HARIDUS- JA TEADUSMINISTEERIUM
VENEMAA FÖDERATSIOON
Föderaalne haridusagentuur
Uurali Riiklik Majandusülikool
Rahanduse, raharingluse ja krediidi osakond
LÕPUTÖÖ
teemal:
VÄIKEETTEVÕTJATE MAKSUSTAMINE: PROBLEEMID JA NENDE LAHENDAMISE VIISID
Teaduskond ________________________________________________________
Kunstnik: ________________________________________________________
Suund (eriala)______________________________________
(Nimi, allkiri) ___________________________________________________
Grupp ___________________________________________________
Spetsialiseerumine__________________________________________________
Osakond _______________________________________________________
Juhendaja: _______________________________________________________
Kaitsmise kuupäev _______________________________________________________
Hindamine ________________________________ (positsioon, ametinimetus, allkiri)
Standardkontroller: __________________________________________________
(nimi, ametikoht, ametinimetus, allkiri)
Ülevaataja: ____________________________________________________________
(täisnimi, allkiri)
Jekaterinburg 2009
Sissejuhatus
1. Väikeettevõtete maksustamise teoreetilised aspektid
1.2 Vene Föderatsiooni maksusüsteemi omadused 15
1.3 Väikeettevõtete maksustamise tunnused Vene Föderatsioonis
2. AvtoPromStroy LLC maksustamise taseme, maksukoormuse mõju analüüs
2.1 Organisatsiooni ja selle põhitegevuse üldtunnused
2.2 AvtoPromStroy LLC finantsseisundi analüüs
2.3 Ettevõtte maksukohustuste struktuuri ja maksukoormuse analüüs dünaamikas aastatel 2007-2008 61
3. Väikeettevõtete maksustamise probleemid ja nende lahendamise viisid
3.2 AvtoPromStroy LLC alternatiivsed maksustamisvalikud
Järeldus
Kasutatud kirjanduse loetelu
SISSEJUHATUS
Väikeettevõtluse arendamine Venemaal on üks olulisemaid valdkondi majanduslike ja sotsiaalsete probleemide lahendamisel föderaalsel ja piirkondlikul tasandil. Väikeettevõtetel on majanduses eriline koht, kuna see on üks jõud, mis aitab edendada iga riigi majandust. Väikeettevõtlus lahendab tööhõive probleemi, loob riigi jätkusuutliku majandusarengu. Tänapäeval on väikeettevõtlus Venemaal äärmiselt halvasti arenenud. Väikeettevõtlus moodustab vaid 12% Venemaa SKT-st, samas kui Euroopas on väikeettevõtluse arengu tase kordades kõrgem. Seega on käsitletav teema Venemaa Föderatsiooni jätkusuutliku majanduskasvu tagamisel erakordse tähtsusega ja aktuaalne. Väikeettevõtluse probleeme ei saa käsitleda väljaspool üldist majanduslike ja sotsiaalsete muutuste konteksti.
Väikeettevõtluse seisundi ja arengu tunnused praeguses etapis määravad ennekõike riigi majanduspoliitika tulemused ja sellele vastava majandusõiguse seisukord.
Viimased riigi tippjuhtide otsused väikeettevõtluse kohta on enamasti konstruktiivsed ja kõikehõlmavad. Väikeettevõtluse majandusprobleemide olemuse mõistmisel on tehtud märkimisväärne samm edasi. On välja selgitatud ja välja toodud selle toetuse peamised vormid ning valitud prioriteedid - muudatused maksusüsteemis, krediidiressursside eraldamine föderaaleelarvest, riiklik kindlustus kõrge riskiga programmidele, garantiide andmine välisinvesteeringutele, kogemuste kasutamine ja välisspetsialistide meelitamine.
Maksundusel on väikeettevõtluse arengule suur mõju. Riik avaldab väikeettevõtjatelt maksustatavate maksude suuruse määramisega mõju väikeettevõtjate poolt kasutatavate rahaliste vahendite hulgale, liht- või laiendatud taastootmisele, tööhõive tasemele, samuti ettevõtetele laekuvate maksutulude tasemele. eelarve.
Sellega seoses võimaldab väikeettevõtete maksustamise probleemide uurimine analüüsida ja hinnata riigi maksupoliitika mõju väikeettevõtlusele ning väikeettevõtete maksustamise kogemuse üldistusele ja analüüsile tuginedes määrata lahendusviise. need probleemid. Väikeettevõtete maksustamise teoreetiliste uuringute ja praktiliste arenduste süvendamise vajadus määrab teema aktuaalsuse, määrab ette uuringu eesmärgi ja eesmärgid.
Uuringu eesmärk on välja töötada teaduslike ettepanekute ja praktiliste soovituste kogum Venemaa väikeettevõtete maksustamise parandamiseks. Tulenevalt püstitatud eesmärgist on välja toodud töö peamised ülesanded:
1. Anda hinnang kehtivale väikeettevõtete soodusmaksustamise süsteemile; määrata kindlaks nende maksurežiimide põhimõtted, eelised ja puudused;
2. Uurida Vene Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamise erirežiimide (lihtsustatud maksustamissüsteem, ühtne maksustamissüsteem teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu maksustamise korral), üldist maksustamisrežiimi, selgitada välja nende tunnused, töötada välja juhised. nende parandamine;
3. Analüüsida ja üldistada väikeettevõtete maksustamise kogemusi välisriikides, teha kindlaks väliskogemuse kasutamise võimalus Venemaal;
4. Analüüsida lihtsustatud maksustamissüsteemi alusel miinimummaksu kehtestamise tulemusi, selgitada välja selle maksustamisviisi rakendamise otstarbekus ja väljavaated;
5. Analüüsida kaudsete kulude (küte, valgustus, kinnisvara üürimine jms) jaotamise korda väikeettevõtjatele, kes maksavad ühe või mitme äritegevuse liigi arvestusliku tulu pealt ühekordset maksu, kui need väikeettevõtjad rakendavad aastal lihtsustatud maksustamissüsteemi. seoses muu äritegevusega
Uuringu objektiks on praegune Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamissüsteem ja selle täiustamise võimalused.
Uuringu teemaks on väikeettevõtete üld- ja erirežiimide kohaldamise regionaalsed iseärasused, suunad nende maksustamisrežiimide täiustamiseks.
Uuringu teoreetiliseks aluseks oli juhtivate kodu- ja välismaiste teadlaste ja praktikute töö väikeettevõtete maksustamise valdkonnas. Uuringu aluseks olid ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1. ja 2. osa, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik, Vene Föderatsiooni föderaalseadused, ministeeriumide ja osakondade normatiivdokumendid, samuti kohtupraktika materjalid. maksustamise üldise korra ja erikorra kohaldamise kohta väikeettevõtete poolt.
Uuring põhineb Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi, Venemaa Föderatsiooni Sverdlovski oblasti maksuteenistuse ja Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee andmetel. . Kasutati ka väikeettevõtete raamatupidamise ja statistilise aruandluse andmeid.
1. VÄIKEETTEVÕTETE MAKSUSTAMISE TEOREETILISED ASPEKTID
1.1 Maksude majanduslik sisu, funktsioonid ja tunnused, maksustamise põhimõtted
Majandusmõtlemisel pole veel välja kujunenud ühtset maksu mõiste tõlgendust, sõltumata ühiskonna poliitilisest ja majanduslikust süsteemist, riigi olemusest ja ülesannetest. Maksude vajadus on ju otseselt riigi funktsioonidega ette määratud. Nagu märkis J. Proudhon: sisuliselt on maksuküsimus riigi küsimus. Maksuteooria ja maksustamise praktika arenesid koos riigi teooria ja selle toimimise praktikaga. Samal ajal on maksud olnud ja jäävad riigi tulude põhiallikaks.
Maksude olemuse peamiste teoreetiliste ideede ajaloolised suunad on näidatud joonisel fig. üks.
| Kodanike riigi osa ettemaks | Riiklike kulutuste tagamise vahendid |
Joonis 1. - Maksude olemuse peamiste teoreetiliste ideede ajaloolised suunad
Teoreetiliselt on maksude majanduslik olemus määrata maksustamise allikas ja mõju, mida maks avaldab makro- ja mikromajanduslikele protsessidele. Esimest korda uuriti majanduslikku olemust Adam Smithi järgija David Riccardo töödes. Ta kirjutas, et maksud moodustavad selle osa riigi tööjõust ja tootest, mis läheb eelarvetulude täiendamiseks, ja lõpuks makstakse need alati riigi tuludest. Praegu puudub ühtne seisukoht maksude majandusliku olemuse kohta. Näiteks usub professor Rodionova, et maksude majanduslikku olemust iseloomustavad rahalised suhted, mis kujunevad välja riigi ning juriidiliste ja eraisikute vahel maksude tasumise käigus. Kõige levinum seisukoht on arusaam majanduslikust olemusest kui riigi poolt teatud osa SKTst väljavõtmisest kohustusliku sissemakse vormis.
Vastavalt maksuseadustiku alusel maks all mõistetakse kohustuslikku individuaalset tasuta tasu, mida nõutakse juriidilistelt isikutelt ja üksikisikutelt neile kuuluvate rahaliste vahendite võõrandamise vormis majandusjuhtimise või rahaliste vahendite operatiivjuhtimise omandiõiguse alusel, et rahaliselt toetada riigi ja omavalitsuste tegevust. .
Selle põhjal eristatakse järgmisi maksule iseloomulikke tunnuseid:
1. Kohustuslik panus: on sunni iseloomuga, mille annab riigi võim korrakaitse- ja maksuameti isikus;
2. Individuaalne tasuta: iseloomustab ühekülgsus, mittevõrdsus ja maksude tagastamatus. Maksude tasumise kohustused on ühepoolsed, sest maksuõiguslikes suhetes on ainult üks kohustatud pool - maksumaksja. Riik, saades makse eelarvesse, ei võta maksumaksja ees mingeid vastukohustusi ega peaks tema heaks midagi tegema. Maksumaksjal omakorda täiendavaid õigusi, olles maksud tasunud, ei teki. Maksud ei ole samaväärsed ja avalike hüvede kasutamine ei ole kuidagi proportsionaalne tasutud maksude summaga. Maksud tagastatakse ainult juhul, kui need on eelarvesse enammakstud või seadusega kehtestatud soodustused;
3. Rahaliste vahendite võõrandamine: näeb ette omandiõiguse ülemineku maksumaksjalt riigile;
Maksude majanduslikku olemust näidatakse nende funktsioonide kaudu. Maksu funktsioonide küsimuse käsitlemine on vaieldav. Arenenud välisriikides tehtud uuringud näitavad, et Keynesi ja neoklassikalise koolkonna vahel on vastasseis. Teoreetilised vaidlused käivad peamiselt maksude rolli üle nende riikide majanduses. Esimese suuna esindajad leiavad, et maksud on riigi poliitika kõige olulisem instrument, mistõttu on neil reguleeriv roll. Nende vastased leiavad, et valitsuse regulatsioon peaks olema minimaalne ja maksud on vaid fiskaalne vahend. Skemaatiliselt on maksu funktsioonid näidatud joonisel fig. 2.
Joonis 2 - maksufunktsioonid
1. Fiskaalne funktsioon on maksu põhifunktsioon, on kõikehõlmav, kehtib kõikidele füüsilistele ja juriidilistele isikutele, kes kehtivate maksuseaduste alusel on kohustatud makse tasuma.
2. Jaotusfunktsioon on kõige tihedamalt seotud fiskaalse funktsiooniga, väljendades maksu kui erilise tsentraliseeritud, fiskaalse jaotussuhete instrumendi majanduslikku olemust. Selle funktsiooni olemus seisneb selles, et riik jaotab maksude abil läbi seadusega kehtestatud eelarve- ja eelarveväliste fondide rahalised vahendid tootmissektorist sotsiaalsektorisse ning rahastab suuri riikliku tähtsusega valdkondadevahelisi sihtprogramme. .
3. Maksude stimuleerivat funktsiooni rakendatakse maksumäärade ja -soodustuste, maksude mahaarvamiste ja maksusoodustuste, finantssanktsioonide ja maksusoodustuste süsteemi kaudu.
4. Maksude kontrollifunktsioon on tihedalt seotud fiskaal- ja jaotusfunktsiooniga. Selle funktsiooni mehhanism avaldub ühelt poolt juhtimise efektiivsuse kontrollimises ja teiselt poolt riigi poolt teostatava majanduspoliitika tulemuslikkuse jälgimises.
Kuid Venemaal kasutab praegu iga maksufunktsioonide teadlane nende eraldi paigutust (tabel 1)
Tabel 1
Maksufunktsioonide paigutus Venemaal
Kõige levinumad seisukohad on maksude kahe funktsiooni jaotamine:
1. Fiskaalne - mille kaudu moodustatakse riigi rahalisi vahendeid selle materiaalse toetamise eesmärgil;
2. Reguleeriv - mille kaudu kasutatakse makse kui ühiskonna kõigi ümberjagamisprotsesside kõige olulisemat finantsregulaatorit, mõjutades aktiivselt kogu majanduse olukorda.
Seega saame sõnastada järgmised järeldused. Maks on kohustuslik individuaalselt tasuta, suhteliselt korrapärane ja seadusega kehtestatud riigi makse, mida maksavad organisatsioonid ja üksikisikud riigi ja (või) omavalitsuste tegevuse rahaliseks toetamiseks. See on nii majanduslik, finants- kui ka juriidiline kategooria. Maksu iseloomustavad peamised tunnused ja elemendid. Maksude olemus turusuhete kujunemise tingimustes avaldub fiskaal-, jaotus-, stimuleerimis- ja kontrollifunktsioonide kaudu.
Maksustamise põhimõtted tekkisid riikluse tekkimise ja loodusmajanduse domineerimise perioodil koos maksude muutumisega riigi peamiseks tuluallikaks, mis seadis ülesandeks uurida maksude olemust, sh maksude allikaid ja põhimõtteid. maksustamine.
Kaasaegne maailma maksusüsteem põhineb A. Smithi poolt välja töötatud ja A. Wagneri poolt täiendatud maksustamise põhimõtetel. Klassikalise poliitökonoomia rajaja, Šoti majandusteadlane A. Smith sõnastas oma 1776. aastal ilmunud töös “Uuring rahvaste rikkuse olemusest ja põhjustest” esmakordselt neli maksustamise põhireeglit. Nende olemus on järgmine.
reegel ühetaolisus sätestab, et iga riigi alamad on kohustatud võimaluste piires osalema valitsuse toetamises vastavalt oma võimalustele, s.o. vastavalt sissetulekule, mida igaüks saab valitsuse egiidi all.
Reegli olemus kindlus , ehk kuulsus, seisneb selles, et maks, mida kõik peavad maksma, peab olema täpselt kindlaks määratud, mitte meelevaldne. Selle tasumise aeg, maksu viis ja suurus peavad olema selged ja teada nii maksjale endale kui ka kellelegi teisele.
reegel rajatised tähendab, et iga maks tuleb sisse nõuda maksjale sobival ajal ja viisil. See reegel tähendab vajadust kaotada formaalsused ja lihtsustada maksude tasumise toiminguid.
Reegli alusel majandust iga maks tuleb nii korraldada, et see rahva taskust võimalikult vähe välja tõmbaks, rohkem kui riigikassasse läheb. See maksustamise põhimõte kinnitab vajadust ratsionaliseerida maksuhaldussüsteemi ja vähendada selle rakendamise kulusid.
Erinevalt A. Smithist, kes pidas makse riigi ebaproduktiivsete kulutuste katmise allikaks, lähtus saksa majandusteadlane A. Wagner kollektiivsete vajaduste teooriast. Selle teooria kohaselt täiendas ta A. Smithi välja toodud maksustamise põhimõtteid uute, riigi huvidest lähtuvate põhimõtetega. Pakutud maksustamise põhimõtted A. Wagner 19. sajandi lõpus. välja toodud üheksas põhireeglis, mille ta ühendas nelja rühma.
1. Finantspõhimõtted:
Maksustamise piisavus;
Elastsus, st. maksustamise paindlikkus.
2. Majandus-majanduslikud põhimõtted:
Maksustamise allika (sissetulek või kapital) õige valik;
Nende ettepaneku tagajärgi ja tingimusi arvestava maksusüsteemi ülesehitamise mõistlikkus.
3. Eetilised põhimõtted või õigluse põhimõtted:
Maksustamise universaalsus;
Maksustamise ühtsus.
4. Maksuhalduse põhimõtted:
Maksustamise kindlus;
Maksude maksmise lihtsus
Tähelepanukulude maksimaalne vähendamine.
Seega pani maksuteooria aluse maksustamise põhimõtete süsteemile, mis ühendab endas nii riigi kui maksumaksja huvid.
Samal ajal ei piirdu maksuteooria nende klassikaliste põhimõtete ja reeglitega. Maksusüsteemide arenedes ja paranedes arenes ka finantsteadus, mis selgitas vanu ja tõi esile uued maksustamise põhimõtted.
Välja töötatud XVII-XIX sajandil. ja viimistleti kahekümnendal sajandil. võttes arvesse majandus- ja finantsteooria ja -praktika reaalsusi, on maksustamise põhimõtted praegu sõnastatud kindlasse süsteemi. Selle põhimõtete süsteemi saab ühendada kolmeks maksuvaldkonnaks (joonis 3):
| Majanduslik | Organisatsiooniline | Juriidiline |
Joonis 3 – Maksusüsteemi ülesehitamise põhimõtted
Majanduslikud põhimõtted :
1. Võrdsus ja õiglus;
2. Tõhusus;
3. Proportsionaalsus;
4. Paljusus;
5. Üldised.
Organisatsiooni põhimõtted :
1. Universaliseerimine;
2. Maksu kogumise mugavus ja aeg;
3. Maksude eraldamine valitsemistasandite kaupa;
4. Maksusüsteemi ühtsus;
5. Tõhusus (maksuhalduse mõttes);
6. Glasnost;
7. Kindlus;
8. Maksustamise homogeensus.
Õiguslikud põhimõtted :
1. Maksu kehtestamise seadusandlik vorm ;
2. Võrdsus ja õiglus (riigi ja maksumaksja vaheliste suhete seisukohalt);
3. Maksuseadusandluse prioriteetsus.
Nii kogu põhimõtete süsteemi kui terviku kui ka iga suuna sisu ei ole maailma teoorias ja praktikas üldtunnustatud. Samas on põhimõtteid, mis on vaieldamatud ja tunnustatud aksioomina, ja põhimõtteid, mis ei ole vaieldamatud, kuna need kas tulenevad mõnest üldtunnustatud printsiibist või täiendavad seda.
Samas on ülaltoodud maksustamise põhimõtted võtmesätted, millest tuleb lähtuda maksusüsteemi kujundamisel ja täiustamisel, arvestades ühiskonna arengu spetsiifilisi majanduslikke, poliitilisi ja sotsiaalseid tingimusi.
Eraldi maksustamise põhimõtteid, nagu maksude paljusus, mugavus, säästlikkus ja mõned teised, on üsna lihtne rakendada ja isegi kohustuslikud. Teiste põhimõtete, nagu võrdsus ja õiglus, proportsionaalsus ja mõned teised, absoluutne järgimine on praktiliselt võimatu, kuid riik on kohustatud maksusüsteemi ülesehitamisel nende järgimise poole püüdlema.
Tihti eristavad maksunduse teoreetikud ja praktikud ka muid põhimõtteid. Eelkõige hõlmavad sellised maksustamise põhimõtted sageli föderalismi põhimõtet, sujuvuse põhimõtet, maksu- ja finantspoliitika ühtsuse põhimõtet, föderatsiooni subjektide võrdsuse põhimõtet maksustamise valdkonnas, sotsiaalse orientatsiooni põhimõtet, seadusandliku ja täidesaatva võimu lahutamise põhimõte jne. On lihtne mõista, et need reeglid on oma olemuselt ülaltoodud organisatsiooniliste, majanduslike või õiguslike põhimõtete lahutamatuks osaks ja seetõttu ei ole soovitatav anda neile iseseisva maksustamise põhimõtte staatust.
Pole juhus, et majandusteadus pole maksustamise põhimõtteid seni nii selgelt määratlenud.
Eeltoodut kokku võttes tuleb märkida, et maksustamise ajalooliselt fundamentaalseteks säteteks on A. Smithi poolt välja töötatud ja A. Wagneri poolt täiendatud reeglid. Hoonete maksustamise süsteemide kaasaegsed põhimõtted on kombineeritud majandus-, organisatsiooni- ja õigusvaldkonnaks. Maksustamise kõige olulisem majanduslik põhimõte on võrdsuse ja õigluse põhimõte. Maksusüsteemide kujundamisel tuleks lisaks majanduslikele järgida ka organisatsioonilisi ja õiguslikke põhimõtteid.
1.2 Vene Föderatsiooni maksusüsteemi omadused
Maksusüsteem tekkis ja arenes riigi moodustamise hetkest. Valitsemisvormide areng ja muutumine tõi alati kaasa maksusüsteemi ümberkujundamise. Riigi arenguga muutusid maksud järk-järgult peamiseks riigikassa täiendamise allikaks.
Maksude sotsiaal-majandusliku olemuse, rolli ja eesmärgi määravad ühiskonna majanduslik ja poliitiline struktuur, riigi olemus ja ülesanded, samuti maksusüsteemi kujunemislugu.
Maksudest rahastatakse kulutusi, mis on seotud riigi kaitse tagamisega (armee, sõjaväe, mereväe ja õhulaevastiku ülalpidamine), kodanike kaitsega (rahaline toetus politseile, tuletõrjujatele, päästeteenistustele), kaitseväe loomisega. tervishoiusüsteem, haridus, kultuur, teadus, hoolduse juhtorganid jne.
Juriidiliste ja eraisikute tasutud maksude suhe ei ole erinevates riikides ühesugune. Venemaal moodustavad praeguses etapis suurema osa eelarvetuludest juriidiliste isikute maksumaksed. Kodanike maksude osakaal ei ole endiselt piisavalt kõrge enamiku elanike madalate sissetulekute ja kogunenud vara puudumise tõttu. Kuid järk-järgult toimub Venemaa, nagu enamiku arenenud riikide, maksusüsteemis maksukoormuse ülekandmine organisatsioonidelt üksikisikutele.
Alates 1992. aastast toimib Venemaal uus maksusüsteem, mille aluspõhimõtted määrati kindlaks 27. detsembri 1991. aasta seadusega "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta". See kehtestas eelarvesüsteemi laekuvate maksude, lõivude, lõivude ja muude maksete loetelu; määratakse kindlaks maksjad, nende õigused ja kohustused, samuti maksuhalduri õigused ja kohustused. 1. jaanuaril 2001 hakkas kehtima Vene Föderatsiooni maksuseadustiku eriosa, mis reguleerib maksude spetsiifilise kohaldamise küsimusi.
Maksuseadustik kehtestab föderaaleelarvest võetavate maksude ja lõivude süsteemi, samuti maksustamise ja tasude üldpõhimõtted Vene Föderatsioonis, sealhulgas:
1. Vene Föderatsioonis võetavate maksude ja lõivude liigid;
2. maksude ja lõivude tasumise kohustuse tekkimise (muutuse, lõppemise) alused ning täitmise kord;
3. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste varem kehtestatud maksude ja lõivude ning kohalike maksude ja lõivude kehtestamise, kehtestamise ja lõpetamise põhimõtted;
4. maksumaksja, maksuhalduri ja teiste maksu- ja tasuseadusandlusega reguleeritud suhetes osalejate õigused ja kohustused;
5. maksukontrolli vormid ja meetodid;
6. vastutus maksukuritegude toimepanemise eest;
7. maksuhalduri aktide ja tegevuse (tegevusetuse) ja nende ametnike peale edasikaebamise kord.
Peamised maksusätted Vene Föderatsioonis on sätestatud Vene Föderatsiooni põhiseaduses (punkt 3, artiklid 57, 71, 132). Nendes artiklites on sätestatud Vene Föderatsiooni maksustamise ja tasude põhisätted. Nende sätete väljatöötamine sisaldub riigiduuma vastu võetud maksuseadustes. Peamised neist on Vene Föderatsiooni maksuseadustik, föderaalseadused "Käibemaksu" ja "Aktsiiside kohta", Vene Föderatsiooni seadused "Ettevõtete ja organisatsioonide kasumimaksu kohta", "Üksikisiku tulumaksu kohta" , "Vene Föderatsiooni maksuametite kohta" ja muud seadused ja määrused.
Nendel põhiseaduse sätetel põhineb ka Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vastavalt artikli 1 lõikele 1, 4 ja 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osa artikli 1 kohaselt hõlmab mõiste "makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid" esiteks Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte, mis koosnevad Vene Föderatsiooni maksuseadustikust ja maksuseadustikust. sellega kooskõlas vastu võetud föderaalseadused; teiseks Vene Föderatsiooni üksuste maksude ja lõivude õigusaktid, mis koosnevad Vene Föderatsiooni üksuste seadusandlike (esindus)asutuste poolt vastu võetud seadustest ja muudest maksude ja lõivude reguleerivatest õigusaktidest. Lõpuks hõlmab see mõiste ka kohaliku omavalitsuse esinduskogude poolt vastuvõetud maksude ja lõivude normatiivseid õigusakte.
Maksusuhteid ei reguleeri mitte ainult seadused, vaid ka põhiseadused. Vastavad kohustused paneb maksumaksjale aga ainult seadus. Seetõttu annavad föderaalsed täitevvõimud, Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevorganid, kohaliku omavalitsuse täitevorganid, samuti riigieelarveväliste fondide organid välja maksustamise ja tasude küsimustes reguleerivaid õigusakte ainult juhtudel. sätestatud maksude ja lõivude õigusaktidega. Need aktid ei saa muuta ega täiendada makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte.
Maksuseadusandluse küsimus ei ole mitte ainult normatiivsete õigusaktide liikide küsimus, vaid ka suhete küsimus, mida konkreetset liiki aktidega täpselt lahendada tuleb. Vormiliselt on maksuseadusandlus seadusandlike (esindus)organite aktide kogum. Sisu poolest on maksuseadusandlus maksustamise ja tasude küsimusi reguleerivate normide kogum, mis on Vene Föderatsiooni põhiseadusega antud seadusandlike (esindus)asutuste jurisdiktsiooni alla.
Seega koosnevad maksualased õigusaktid maksureeglite kompleksist, mis koos moodustavad keeruka süsteemi, sealhulgas föderaalsete maksuseaduste aktid, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksuõigusaktid, kohalike omavalitsuste maksualased õigusaktid. Täidesaatva võimu aktid ei kujuta endast makse ja tasusid käsitlevaid õigusakte.
Maksude abil määratakse kindlaks ettevõtjate, igasuguste omandivormide ettevõtete suhted riigi- ja kohaliku eelarvega, pankadega, aga ka kõrgemate organisatsioonidega. Maksude abil reguleeritakse välismajandustegevust, sh moodustatakse välisinvesteeringute kaasamine, omatulu ja ettevõtte kasum. Lisaks sellele puhtalt rahalisele funktsioonile kasutatakse maksumehhanismi riigi majandusliku mõju jaoks sotsiaalsele tootmisele, selle dünaamikale ja struktuurile ning teaduse ja tehnika arengule.
Kaasaegsed Venemaa õigusaktid määratlevad maksud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (1. peatüki artikkel 8)
Maksud- see on kohustuslik, individuaalselt tasuta makse, mida nõutakse organisatsioonidelt ja üksikisikutelt neile omandiõiguse, majandusjuhtimise või fondide operatiivjuhtimise alusel kuuluvate vahendite võõrandamise vormis, et toetada rahaliselt riigi ja omavalitsuste tegevust. .
See määratlus aga iseloomustab maksu ja kogumisel on oma määratlus.
Kollektsioon- organisatsioonidelt ja üksikisikutelt võetav kohustuslik sissemakse, mille tasumine on üheks tingimuseks riigiorganite, kohalike omavalitsuste, muude volitatud asutuste ja ametnike poolt tasu maksjatega seotud õiguslikult oluliste toimingute tegemiseks, sealhulgas teatud tasu maksmiseks. õigused või lubade (litsentside) ülesanne.
Maksude ja tasude kehtestamise üldtingimused on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 17. Maks loetakse kehtestatuks ainult siis, kui on kindlaks määratud maksumaksjad ja maksustamise elemendid, nimelt:
maksustamise objekt;
· maksubaas;
· maksustamisperiood;
Maksumäär
maksu arvutamise kord;
maksude tasumise kord ja tähtajad.
Maksustamise täiendav element on maksusoodustus.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule - maksu- ja tollimaksusoodustused- need on eelised, mida pakutakse teatud kategooriatele maksumaksjatele või tasude maksjatele võrreldes teiste maksumaksjate või lõivude maksjatega. Eelkõige võib eeliseid väljendada võimaluse pakkumises jätta makse või lõivud maksmata või tasuda need väiksemas summas.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik on ühtne, omavahel seotud ja keeruline dokument, mis võtab arvesse kogu Vene Föderatsiooni maksusuhete süsteemi. Selle vastuvõtmisega Venemaal kujunes lõpuks välja ühtne maksusüsteem.
Maksusüsteem- see on ette nähtud maksude kogum, nende kehtestamise, muutmise või tühistamise, maksmise ja maksmise, maksukontrolli, samuti maksuseaduste rikkumise eest vastutusele võtmise meetmete kohaldamise põhimõtted, vormid ja meetodid.
Maksusüsteemi juhib Vene Föderatsiooni föderaalne maksuteenistus, mis on osa Venemaa keskvalitsuse organite süsteemist, allub Vene Föderatsiooni presidendile ja valitsusele ning mida juhib ministri auastmega juht. .
Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse põhiülesanne on kontrollida maksuseaduste täitmist, nende arvutamise õigsust, riiklike maksude ja muude seadusega kehtestatud maksete asjakohastesse eelarvetesse kandmise täielikkust ja õigeaegsust. Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 57 kohaselt on igaüks kohustatud tasuma seaduslikult kehtestatud makse.
Seadus "Vene Föderatsiooni maksusüsteemi aluste kohta" kehtestab Venemaal esimest korda kolmeastmelise maksustamise.
1. Föderaalmakse võetakse kogu Venemaal. Sel juhul tuleb kõik tasud 6-st 14-st föderaalsest maksust kanda Vene Föderatsiooni föderaaleelarvesse.
2. Vabariiklikud maksud on kohustuslikud. Samal ajal kantakse väljamaksete summa, näiteks ettevõtete kinnisvaramaksuks, võrdsetes osades vabariigi, territooriumi, autonoomse üksuse eelarvesse, samuti selle linna ja linnaosa eelarvesse, mille arvelt. territooriumil, kus ettevõte asub.
3. Kohalikest maksudest (kokku on neid 22) on kohustuslikud vaid kolm: eraisikute varamaks, maamaks ja ettevõtlusega tegelevatelt isikutelt registreerimistasu.
Ja veel üks maks, mis on turutingimustes oluline, on reklaamilt. Seda peavad maksma juriidilised ja eraisikud, kes reklaamivad oma tooteid, kuni 5% reklaamiteenuste maksumusest.
Esiteks tuleb Vene Föderatsiooni maksusüsteemi iseloomustada föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude kombinatsioonina. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa kehtestab kokku viisteist liiki makse ja lõive, sealhulgas üheksa föderaalset, kolm piirkondlikku ja kaks kohalikku maksu. Lisaks näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette võimaluse kohaldada erilisi maksurežiime, mille alusel kehtestatakse asjakohased föderaalsed maksud, vabastades samaaegselt teatud föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude tasumisest. Praegu on Venemaa maksusüsteemis selliseid makse nelja tüüpi:
Vene Föderatsioonis on kehtestatud järgmised maksud ja lõivud: föderaalsed, piirkondlikud ja kohalikud.
Föderaalsed maksud ja tasud hõlmavad (TC RF art. 13, ptk 1):
1. käibemaks;
2. aktsiisid;
4. ühtne sotsiaalmaks;
7. veemaks;
9. riigilõiv.
Piirkondlikud maksud hõlmavad (TC RF artikkel 14):
2. hasartmängu ettevõtlusmaks;
3. transpordimaks.
Kohalikud maksud hõlmavad (NG RF art. 15):
1. maamaks;
Maksustamisobjekti järgi jagunevad ka maksud mitmeks liigiks. Venemaa maksusüsteemi otseste maksude hulgas eristatakse kinnisvara- (kinnisvara-), ressursi- (üüri-), isiku-, arvestuslikke ja palgafondilt võetavaid makse.
Maksustamismeetodi järgi liigitatakse Venemaa maksusüsteemi maksud sõltuvalt maksupalga kogumise viisidest kolme rühma: "allikas", "deklaratsiooniga" ja "katastri järgi".
Sõltuvalt kehtivatest maksumääradest jagatakse maksud progressiivseteks, regressiivseteks, proportsionaalseteks ja miinimumpalga kordseteks.
Venemaa maksustamissüsteem kaudse ja otsese maksustamise vahekorras loodi sellest, et fiskaalset ülesannet peaksid täitma peamiselt kaudsed maksud, samas kui otsesed maksud on ettevõtete ja eraisikute tulude majandusliku regulaatori roll.
Kõige keerulisem probleem uue maksusüsteemi väljatöötamisel oli vajadus säilitada vähemalt senine riigitulude tase, kuna mitmete sotsiaalkulutuste, üksikisiku ja elu toetavate valdkondade toetamise meetmete tõttu oli objektiivselt võimatu kohe rahastamisest keelduda. . Selle probleemi lahendamist raskendas ühelt poolt tootmise vähenemine ja sellest tulenev maksubaasi ahenemine ning teiselt poolt vajadus kanda riigile lisakulude koorem, teised kompenseerida reformide sotsiaalseid kulusid.
Käibemaksu kehtestamine rahvusvaheliste standardite järgi väga kõrge maksumääraga, väga range ja paindumatu kasumi maksustamise kord, mis näeb ette suurenenud tööjõukulude täiendava maksustamise ning mehhanismide puudumine maksumaksjate kahjude hüvitamiseks, mis tulenevad maksumaksja tingimustest. kõrge inflatsioon, nn inflatsioonimaksu mõju.
Võttes arvesse uue maksusüsteemi rakendamisel kogunenud kogemusi, viidi maksuseadustesse märkimisväärne hulk erinevaid muudatusi ja täiendusi.
See maksuseaduste pakett, mis moodustas föderaalse maksuseadusandluse, sisaldab esiteks põhiseadust "Vene Föderatsiooni maksusubjekti aluste kohta", mis määratleb maksusüsteemi ülesehitamise üldpõhimõtted, selle struktuuri, maksude kogumise ja nende kogumise kontrolli korraldamine, maksumaksjate õigused ja kohustused, maksude ja lõivude loetelu ning mitmed muud maksusüsteemi põhisätted.
Maksusüsteemis ette nähtud maksuvabastuste erinevad vormid sõltuvad tuluallikatest ja tululiikidest: kasum, töötasu, dividendid jne; maksustamise objekt (erinevad omandiliigid, sh maa, muud kinnisvaraliigid; inventari esemed, kaupade liikumine välismaale jne); maksjate kategooriad (juriidilised ja füüsilised isikud; kõrge ja madalapalgalised töötajad; residendid ja mitteresidendid jne).
Maksusüsteemi reformi alustades võttis valitsus arvesse enamiku endiste riigiettevõtete erakordset valu olemasoleva majandusstruktuuri radikaalse lõhkumise protsessist. Kogu majanduslike prioriteetide ja stiimulite süsteem, millega kaasneb tootmise ja efektiivse nõudluse langus, on dramaatiliselt muutunud. Riiklik tellimus langes järsult, välispiirid avanesid kaupade sekkumiseks välismaalt. Tooraine- ja energiatootjad on kehtestanud hinna diktaadi.
Sellega seoses jäeti uue maksusüsteemi raames ajutiselt alles vana majandusmehhanismi teatud elemendid, sealhulgas mõned turuvälised instrumendid: ettevõtete kulude maksustamine, mille alusel maksti töötajatele seadusega kehtestatud taset üle. Maksustamise aluseks olid kunstlikult arvutatud "turuhinnad". Käibemaksuga maksustati nn “finantsabi” ja trahvid. Säilitati maksusoodustused, mis olid tõhusa konkurentsikeskkonna loomise seisukohalt vaevalt õigustatud).
1990. aastatel Vene Föderatsioonis toiminud maksusüsteemile olid iseloomulikud järgmised tunnused. Väga suur osakaal kaudsetel maksudel, eelkõige maksudel ja aktsiisidel. Suhteliselt väike otseste maksude ja lõivude osakaal. Orienteerumine prioriteetide valikul maksuvabastuse objektide vahel, eelkõige ettevõtete ja organisatsioonide ning vähemal määral eraisikute maksustamisel. Maksubaasi laiendati varem maksuvabastuse saanud juriidiliste ja eraisikute meelitamise tulemusena maksumaksmisele. Kehtestatud on mitmeid uusi maksumakseid, mis hõlmavad maksustamise orbiiti selliseid objekte nagu vara, pärandused, tehingud väärtpaberitega, eriliigid, mainekate nimede kasutamine ja mõned muud. Föderaalsel tasandil on kasutusele võetud lai valik erinevaid maksusoodustusi, mis on suunatud eelkõige elanikkonnale elutähtsate kaupade tootmise stimuleerimisele jne.
Loomulikult nõudsid kuhjunud probleemid edasisi samme Venemaa maksusüsteemi parandamiseks, mis kajastuvad Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Kaasaegsetes tingimustes peavad kõik omandivormide tööstusettevõtted maksma tulumaksu ühtse 20% määraga (varem oli tulumaksumäär 35%). Samal ajal kaotati arvukalt maksusoodustusi.
Kehtestatud on ühtne üksikisiku tulumaksumäär 13%. Selle lähenemisviisi pooldajad peavad seda suureks edusammuks ja teguriks, mis takistab sissetulekute "varjusse" väljaviimist. Oponendid väidavad, et Venemaa maksukoormuse vähendamise küsimus pole ilmne. Suurte sissetulekute kõrge maksukoormusega riikides on tagatud kõrgemad sotsiaalsed standardid. Sellega on seotud ilmunud ettepanekud kehtestada Venemaal ettevõtete sotsiaalmaks ehk viia üle hariduse, tervishoiu jms maksukoormus. eraisikutest kuni ärisektorini.
Venemaa praegune maksusüsteem oma üldstruktuurilt, moodustamise põhimõtetelt ja maksumaksete loetelult vastab põhimõtteliselt turumajandusega riikides kehtivatele maksusüsteemidele. Selle peamiseks puuduseks on kaudse maksustamise osakaalu pidev kasv.
1.3 Väikeettevõtete maksustamise tunnused Vene Föderatsioonis
Väikeettevõtjad on väikeettevõteteks, sealhulgas mikroettevõteteks, ja keskmise suurusega ettevõteteks liigitatud majandusüksused (juriidilised isikud ja üksikettevõtjad).
Selleks, et organisatsiooni saaks pidada väikeettevõtteks, peavad olema täidetud järgmised tingimused:
Organisatsioon peab olema ainult äriline;
Vene Föderatsiooni, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste, avalik-õiguslike ja usuorganisatsioonide, heategevus- ja muude sihtasutuste osalus organisatsiooni põhikapitalis ei tohiks ületada 25%;
Samuti ei tohiks ühele või mitmele juriidilisele isikule, kes ei ole väikeettevõtjad, kuuluv osa põhikapitalis ületada 25%;
Aruandeperioodi keskmine töötajate arv ei tohiks ületada vastava tegevusliigi lubatud keskmist arvu.
Kui organisatsioon ei vasta vähemalt ühele tingimusele, ei saa seda tunnistada väikeettevõtjaks.
Kommertsorganisatsioonid on tunnustatud: "organisatsioonid, mis taotlevad kasumit oma tegevuse peamise eesmärgina".
Äriorganisatsioone saab luua järgmisel kujul:
Majanduspartnerlused ja ettevõtted;
tootmisühistud;
Riigi- ja munitsipaalettevõtted.
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik näeb ette võimaluse luua:
Äripartnerlused järgmisel kujul:
a. täisühing;
b. usupartnerlussuhted;
Äriettevõtted kujul:
a. piiratud vastutusega äriühingud;
b. aktsiaselts;
sisse. lisavastutusega ettevõtted.
Nagu eespool märgitud, esitatakse iga tegevusliigi jaoks aruandeperioodi vastuvõetav keskmine töötajate arv. Keskmine töötajate arv määratakse sel juhul, võttes arvesse kõiki väikeettevõtte töötajaid, sealhulgas tsiviilõiguslike lepingute alusel ja osalise tööajaga töötavaid töötajaid, võttes arvesse tegelikult töötatud tunde, samuti esinduste töötajaid, nimetatud juriidilise isiku filiaalid ja muud eraldiseisvad allüksused.
Seega liigitatakse 100-liikmeline organisatsioon, millel on seadusandluse seisukohast tohutu tulu, väikeettevõteteks ja tal on õigus taotleda riigilt toetust.
Kui väikeettevõte tegeleb mitut liiki tegevustega (hajutatud), siis viitab see sellistele tegevusliigi kriteeriumidele, mille osakaal aastakäibes või aastakasumist on suurim.
Lisaks organisatsioonidele mõistetakse väikeettevõtete all ka üksikisikuid, kes tegelevad ettevõtlusega, moodustamata juriidilist isikut.
Ettevõtlustegevuse alustamiseks peab väikeettevõtja esmajärjekorras registreerima ja hankima tegevusloa teatud tegevusliikideks (kui valitud tegevusliik on litsentsitav).
Venemaal on väikeettevõtete jaoks kahte tüüpi maksurežiime: üldine ja eriline.
Väikeettevõtja staatuses juriidilised isikud saavad üldist maksustamiskorda rakendada, aga ka ettevõtjad vabatahtlikult. Erandiks on tegevusliigid, mille arvestuslik tulu maksustatakse ühekordse maksuga.
Juriidilistel isikutel on õigus kohaldada üldist maksustamissüsteemi nii organisatsiooni igat tüüpi tegevuste kui ka üksikute tüüpide suhtes juhul, kui ühe tegevuse liigi eest maksab subjekt UTII-d.
Üldine maksustamisrežiim viitab föderaalsetele, piirkondlikele, kohalikele maksudele ja lõivudele, mis on maksumaksjatele ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.
Föderaalsed maksud ja tasud hõlmavad järgmist:
1. Käibemaks;
2. aktsiisid;
3. üksikisiku tulumaks;
4. ühtne sotsiaalmaks;
5. ettevõtte tulumaks;
6. maavarade kaevandamise maks;
7. veemaks;
8. loomamaailma objektide kasutamise ja veebioloogilise ressursi objektide kasutamise tasud;
9. riigilõiv.
Piirkondlikud maksud hõlmavad järgmist:
1. ettevõtte varamaks;
2. hasartmängu ettevõtlusmaks;
3. transpordimaks.
Kohalikud maksud sisaldavad:
1. maamaks;
2. eraisikute vara maks.
Võib märkida, et kui üksikettevõtjate puhul seadusandlus raamatupidamist ei nõua, siis organisatsioonide puhul on selline nõue kohustuslik.
Peamine raamatupidamist reguleeriv dokument on raamatupidamise seadus.
Raamatupidamine on tellitud süsteem, mille käigus kogutakse, registreeritakse ja rahaliselt koondatakse teavet organisatsioonide vara, kohustuste ja nende liikumise kohta läbi kõigi majandustehingute pideva, pideva ja dokumentaalse arvestuse.
Kõik organisatsioonid on kohustatud pidama raamatupidamisarvestust, olenemata organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist. Praegu ainult lihtsustatud maksustamissüsteemile üle läinud organisatsioonid (välja arvatud põhivara ja immateriaalse põhivara arvestus), kes peavad tulude ja kulude arvestust ning juriidilist isikut moodustamata ettevõtlusega tegelevad eraisikud, kes peavad ainult raamatupidamist. tulud ja kulud Vene Föderatsiooni maksuseadustes ettenähtud viisil.
Lisaks tuleb kinnitada organisatsiooni raamatupidamispoliitika:
Töötav kontoplaan;
Organisatsiooni poolt äritehingute registreerimiseks kasutatavate esmaste dokumentide vormid;
Inventuuri läbiviimise kord ning vara ja kohustuste hindamise meetodid;
Dokumendivoo reeglid ja raamatupidamisinfo töötlemise kord;
Muud raamatupidamise korraldamiseks vajalikud lahendused.
Maksustamise erirežiimid kehtestati 29. detsembri 2001. aasta föderaalseadusega ja lisati Vene Föderatsiooni maksuseadustiku VIII jaotisesse. Need näevad ette maksude arvutamise ja tasumise erikorra, sealhulgas maksude kogumi asendamise ühe maksuga.
Väikeettevõtteid mõjutab otseselt peatükk 26.2 "Lihtsustatud maksusüsteem" (kehtestatud 24. juuli 2002. aasta föderaalseadusega nr 104-FZ), 26.3 "Maksusüsteem teatud tüüpi maksude arvestusliku tulu ühe maksuna. tegevus (kehtestatud sama föderaalseadusega), 26.1 "Põllumajandustootjate maksustamise süsteem (ühtne põllumajandusmaks)" (kehtestatud 11. novembri 2003. aasta föderaalseadusega nr 147-FZ).
Maksustamise erirežiimid on maksustamise eriprotseduur ja (või) föderaalmaksu eriliik, mille arvutamisele ja maksmisele üleminek vabastab teatud föderaalsete maksude ja lõivude, piirkondlike ja kohalike maksude tasumise kohustusest.
Maksuvabastust saavad kasutada erimaksurežiimid:
Organisatsiooni jaoks - organisatsioonide kasumilt, organisatsioonide varalt, samuti UST ja käibemaks (välja arvatud käibemaks kaupade importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile), mille nad asendasid ühe maksuga, mis arvutatakse vastavalt maksustamisperioodi majandustegevuse tulemused;
Üksikettevõtjatele - üksikisikute tuludelt (seoses ettevõtlusest saadud tuluga), üksikisikute varalt (seoses ettevõtluseks kasutatava varaga), samuti UST-lt (ettevõtlusest saadud tulult, maksetelt ja muud nende poolt eraisikute kasuks arvutatud tasu) ja käibemaks (va käibemaks kauba impordilt Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile). Need maksud on asendatud ühe maksuga, mis arvutatakse maksustamisperioodi majandustegevuse tulemuste alusel.
Lisaks maksavad üksikettevõtjad kohustusliku pensionikindlustuse eest kindlustustasusid.
Kõik muud kehtivad maksud ja lõivud tasuvad subjektid vastavalt üldisele maksustamiskorrale.
Lihtsustatud maksusüsteem. Lihtsustatud maksusüsteem (STS) kehtib alates 1. jaanuarist 2003 ja seda reguleerib Art. 346,11-346,25 ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.2.
Organisatsioonide ja üksikettevõtjate üleviimisel kehtestatakse järgmised piirangud:
1. Organisatsioonide puhul ei tohiks nende ülekandetaotluse esitamise aasta 9 kuu müügitulu ületada 11 miljonit rubla. (ilma käibemaksuta).
2. Organisatsioonide ja üksikettevõtjate töötajate keskmine arv aruande(maksu)perioodil ei tohiks ületada 100 inimest.
3. Organisatsioonide põhivara ja immateriaalse vara jääkväärtus, mis on määratud vastavalt raamatupidamise seadusele. raamatupidamine, ei tohiks ületada 100 miljonit rubla.
USN-i maksumaksjad on organisatsioonid, sealhulgas väikeettevõtted, ja üksikettevõtjad, kes on üle läinud lihtsustatud maksusüsteemile ja kohaldavad seda ettenähtud viisil.
Maksustamise objektiks on kas tulu või tulu, millest on maha arvatud kulude summa. Maksumaksja valib maksustamisobjekti iseseisvalt.
Organisatsiooni maksustatavate tulude hulka kuuluvad müügi- ja mittetegevusest saadavad tulud. Maksustamisobjektide määramisel võtavad üksikettevõtjad arvesse ettevõtlusest saadavat tulu.
Kõigi lihtsustatud maksusüsteemi alusel töötavate üksikute maksumaksjate puhul on tulu laekumise kuupäevaks raha laekumise päev pangakontodele ja (või) kassasse, muu vara (tööd, teenused) ja (või) vara laekumise päev. õigused (sularaha meetod).
Maksumaksja poolt tehtud mõistlikud, majanduslikult põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kulud kajastatakse kuluna; Üldjuhul kajastatakse maksumaksja kulud kuluna pärast nende tegelikku tasumist.
Maksubaas sõltub valitud maksustamisobjektist. Kui objektiks on organisatsiooni ja üksikettevõtjate tulu, kajastatakse maksubaasina nende tulude rahaline väärtus. Kui objektiks on kulude summa võrra vähendatud tulu, siis maksustamisbaasiks on tulu rahaline väärtus, mida on vähendatud kulude summa võrra.
Maksustamisperioodiks on kalendriaasta ja aruandeperioodiks kalendriaasta esimene kvartal, kuus kuud ja 9 kuud.
Lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavale maksumaksjale kehtestatakse ühekordse maksu maksumääraks 6% tuludele ja 15% tuludele, mida on vähendatud kulude summaga.
Pärast maksustamisperioodi lõppu tasutakse maks hiljemalt deklaratsiooni esitamisel:
Maksumaksja - füüsilisest isikust ettevõtja elukohas hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 30. aprilliks.
Ühekordne kaudne tulumaks. Arvestuslik tulu on maksumaksja potentsiaalne tulu, mis arvutatakse selle laekumist otseselt mõjutavate tegurite kombinatsiooni arvesse võttes ja mida kasutatakse ühtse maksu arvutamiseks kehtestatud määraga. Arvestusliku tulu ühtset maksu (UTII) alates 1. jaanuarist 2003 reguleerib Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.3.
Vastavalt õigusaktidele kehtestatakse alates 1. jaanuarist 2006 UTII, äritegevuse liikide ja K-koefitsiendi kehtestamise kord munitsipaalrajoonide, linnaosade esinduskogude normatiivaktidega, Moskva ja Peterburi föderaallinnade seadustega. Peterburi.
UTII maksumaksjad on organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes tegutsevad munitsipaalrajooni, linnaosa, Moskva ja Peterburi föderaallinnade territooriumil, kus UTII on kasutusele võetud.
Maksustamise objektiks on maksumaksja arvestuslik tulu. UTII suuruse arvutamiseks kasutatakse olenevalt äritegevuse tüübist füüsilisi näitajaid, mis iseloomustavad teatud tüüpi äritegevust ja põhikasumlikkust kuus. Kehtestatud põhikasumlikkus korrutatakse korrigeerivate koefitsientidega, mis näitavad ühe või teise teguri mõju astet ühe maksuga maksustatava ettevõtlustegevuse tulemusele.
Maksumäär on 15% arvestuslikust tulust.
Maksumaksja on kohustatud tasuma UTII maksustamisperioodi (kvartali) tulemuste alusel hiljemalt järgmise maksustamisperioodi esimese kuu 25. kuupäevaks.
Maksudeklaratsiooni esitab maksumaksja maksustamisperioodi (kvartali) tulemuste järel maksuhaldurile hiljemalt järgmise maksustamisperioodi esimese kuu 20. kuupäevaks.
Maksusummad krediteeritakse föderaalse riigikassa kontodele.
Ühtne põllumajandusmaks. Ühtne põllumajandusmaks (ESKhN) hakkas kehtima 1. jaanuaril 2004. aastal.
UAT maksumaksjad on tasulisele UAT-le üle läinud organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes toodavad põllumajandussaadusi ja (või) kasvatavad kala, teostavad selle hilisemat tööstuslikku töötlemist ja müüki.
Maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra. Tulude ja kulude arvestus on sarnane ettevõtte tulumaksu tulude ja kulude arvestusega.
Tulu laekumise kuupäev on raha laekumise päev pangakontodele ja (või) kassasse, muu vara (tööd, teenused) ja varaliste õiguste laekumise päev (sularaha meetod). Maksumaksja kulud on kulud pärast nende tegelikku tasumist.
Maksustamisbaas on tulu rahaline väärtus, millest on maha arvatud kulude summa. Maksubaasi määramisel võetakse tulud/kulud arvesse tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest.
Maksustamisperiood on kalendriaasta, aruandeperiood on pool aastat.
Maksumäär on 6%.
Maksustamisperioodi lõpus esitatakse maksudeklaratsioonid maksuhaldurile:
Organisatsioonid - oma asukohas hiljemalt 31. märtsil pärast aegunud maksustamisperioodi.
Üksikettevõtja - oma elukohas hiljemalt 30. aprillil pärast lõppenud maksustamisperioodi.
Organisatsioonide ja üksikettevõtjate maksudeklaratsioonid aruandeperioodi tulemuste põhjal esitatakse hiljemalt 25 päeva jooksul alates aruandeperioodi lõpust.
Seega võib eelnevat kokku võttes järeldada, et Vene Föderatsiooni väikeettevõtetel on õigus kohaldada nii üldist kui ka erimaksurežiimi, mille õige valik mõjutab nii raamatupidamise korda kui ka ettevõtte üldist maksukoormust.
2. OOO AVTOPROMSTROY MAKSUTASE MÕJU ANALÜÜS, MAKSUKOORMUS »
2.1 ORGANISATSIOONI JA SELLE PÕHITEGEVUSTE ÜLDISELOOMUSTUS
Osaühing AvtoPromStroy asutati teenuste osutamiseks ja tööde tegemiseks avalike vajaduste rahuldamiseks. Ettevõtte täisnimi - Osaühing "AvtoPromStroy", ettevõtte lühendatud nimi LLC "AvtoPromStroy". Ettevõte asutati vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule. Vene Föderatsiooni föderaalseadus piiratud vastutusega äriühingute kohta, muud Vene Föderatsiooni õigusaktid ja käesolev harta.
AvtoPromStroy LLC omandab juriidilise isiku õigused selle riikliku registreerimise hetkest, tal on iseseisev bilanss, pangakonto, oma nimega ümarpitsat, ettevõtte nimega kirjaplangid ja muud toimimiseks vajalikud üksikasjad, saab luua filiaale. ja avage esindused nii Vene Föderatsiooni territooriumil kui ka väljaspool selle piire.
Ettevõte on üürinud vara (büroopinda), võib enda nimel omandada ja teostada varalisi ja isiklikke mittevaralisi õigusi, kanda kohustusi, olla kohtus hageja ja kostja. AvtoPromStroy LLC-l on tsiviilõigused ja tsiviilkohustused, mis on vajalikud föderaalseadustega keelatud mis tahes tüüpi tegevuste läbiviimiseks, kui see ei ole vastuolus ettevõtte piiratud põhikirjas määratletud tegevuse objekti ja eesmärkidega.
Juhtorgani asukoht ja postiaadress: 620089, Jekaterinburg, Onezhskaya tn., 9, 226.
Seltsi liikmed vastutavad oma kohustuste eest ja kannavad Seltsi tegevusega seotud kahjude riski oma sissemaksete ulatuses. Seltsi liikmed, kes on teinud sissemakseid Seltsi põhikapitali, vastutavad selle kohustuste eest täielikult solidaarselt iga Seltsi liikme tasutud osa väärtuses. Seltsi liikmetel on õigus:
Osaleda ettevõtte asjaajamises;
Saada teavet ettevõtte tegevuse kohta ning tutvuda selle raamatupidamisraamatute ja muu dokumentatsiooniga;
Osaleda kasumi jaotamises;
Müüa või muul viisil loovutada oma osa ettevõtte põhikapitalis või selle osa ühele või mitmele selles äriühingus osalejale ettevõtte põhikirjas ettenähtud viisil;
Ettevõttest lahkuda igal ajal, sõltumata selle teiste osalejate nõusolekust;
Likvideerimise korral saada osa ettevõtte varast, mis jääb alles pärast võlausaldajatega arveldamist, või selle väärtus.
Seltsi liikmed on kohustatud:
Teha sissemakseid ettevõtte põhikapitali;
Ärge avaldage konfidentsiaalset teavet ettevõtte tegevuse kohta.
Seltsi asutajad on: Bolšakov Aleksander Sergejevitš.
Ettevõtte tegevuse teema ja eesmärgid:
Ettevõte loodi avalike vajaduste rahuldamiseks, samuti kasumi teenimiseks vastavalt kehtivatele seadustele. Ettevõte teostab vastavalt endale seatud eesmärkidele järgmisi tegevusi:
1. Hoonete ja rajatiste kande- ja piirdekonstruktsioonide ehitamine
2. Väliste insenervõrkude ja -seadmete korrastamise tööd
3. Tööd konstruktsioonide ja seadmete kaitseks
4. Konstruktsioonide ja seadmete viimistlustööd
5. Haljastustööd
6. Töö kvaliteedikontroll
7. Peatöövõtjana tegutsemine
AvtoPromStroy LLC-l on täielik majanduslik sõltumatus äriotsuste tegemisel, teenuste osutamisel, hindade määramisel, tasumisel ja puhaskasumi jaotamisel. Ettevõttel on õigus teha tehinguid ja muid õigustoiminguid juriidiliste ja üksikisikutega Venemaa territooriumil ja välismaal, samuti osaleda oksjonitel, oksjonitel, messidel, konkurssidel, väärtpaberiturul, börsidel nii Venemaal kui ka välismaal. .
AvtoPromStroy LLC tegevuse eesmärk on luua üliefektiivne üldehitustööde tootmine ja saada sellest kasumit.
Töötajate arv ettevõtte korraldamise ajal oli 15 inimest, täna 23 inimest. Arvu kasv on tingitud tootmise laienemisest, aga ka kliendibaasi kasvust.
Ettevõtte halduskompleks asub Jekaterinburgis büroohoone rendipinnal üldpinnaga 50 ruutmeetrit. meetrit.
Ettevõtte struktuur on selle sisemiste seoste koosseis ja korrelatsioon: osakonnad, osakonnad ja muud komponendid, mis moodustavad ühe majandusobjekti. Ettevõtte struktuuri määravad järgmised peamised tegurid:
ettevõtte suurus;
tootmisharu;
Ettevõtte tehnoloogia tase ja spetsialiseerumine.
Stabiilne standardstruktuur puudub. Seda kohandatakse pidevalt tootmis- ja majanduskonjunktuuri, teaduse ja tehnika arengu ning sotsiaal-majanduslike protsesside mõjul.
Lisaks sellele täidavad kõik tootmisettevõtted koos erinevate struktuuridega identsed funktsioonid, millest peamised on teenuste osutamine ja töö tegemine. Selleks, et iga töötaja saaks igal ajal teha just seda, mida ülejäänud ja kogu ettevõte tervikuna vajab, on vaja juhtorganeid, kelle ülesandeks on pikaajalise strateegia kindlaksmääramine, personali jooksva tegevuse koordineerimine ja jälgimine ning töötajate värbamise, registreerimise ja paigutamise kaudu. Seega on kõik ettevõtte struktuurilised lülid omavahel seotud juhtimissüsteemi kaudu, millest saab selle juht.
Ettevõtte juhtimise organisatsiooniline struktuur tagab tootmise paindlikkuse, mille vajadus võib olla tingitud nõudluse taseme muutumisest või konkurentide tegevusest: hindade langus, organisatsiooni turuosa vähenemine.
AvtoPromStroy LLC-s on lineaarne peakorteri juhtimisstruktuur. See struktuur moodustatakse iga liinijuhi jaoks eriteenuste loomisega.
Ettevõtte AvtoPromStroy LLC juhtimisstruktuur on järgmine:
1. Direktor
2. Ehitusosakond:
2.1. Direktori asetäitja ehituse alal
2.2. Töökorralduse spetsialist
2.3. varustusinsener
2.4. Brigadir
2.5. Puusepp
2.6. Maalikunstnik
2.7. Elektrik
2.8. Keevitaja
2.9. Plaatija
2.10. Maalikunstnik
3. Raamatupidamine
3.1. Majandusteadlane
3.2. Raamatupidaja
4. Kaubandusosakond
4.1. Kommertsdirektor
Ettevõtte juhtimine toimub vastavalt õigusaktidele ja põhikirjale. AvtoPromStroy LLC kõrgeim juhtorgan on selle juht (direktor). Direktor esindab OÜ huve, sõlmib lepinguid, töölepinguid, avab pangakontosid, haldab organisatsiooni rahalisi vahendeid, kinnitab personali- ja ametijuhendid, annab korraldusi ja annab kõigile töötajatele siduvaid juhiseid.
Kommertsdirektor korraldab ettevõtte varustamist kõigi tootmistegevuseks vajalike materiaalsete ressurssidega (ehitusmaterjalid, tooraine, kütus jne), samuti osaleb ta tellimuste paketi moodustamises.
Direktori asetäitja ehituse alal tagab tootmise ratsionaalse korralduse, tehtud tööde kvaliteedi ning tehniliste tingimuste, normide ja tehnilise esteetika nõuete tagamise. Teostada projekteerimis- ja tehnoloogiliste tööde juhtimist ja korraldamist.
Allüksuste juhatajad (töökorralduse spetsialist, töödejuhataja) juhivad allüksuse tootmis- ja majandustegevust. Need tagavad ülesannete õigeaegse täitmise, põhi- ja käibekapitali efektiivse kasutamise. Nad töötavad selle nimel, et parandada tootmise korraldust, selle tehnoloogiat, tootmisprotsesside mehhaniseerimist ja automatiseerimist, samuti tõsta tööviljakust ja tootmise tasuvust, vähendada tööjõumahukust ja tootmiskulusid.
AvtoPromStroy LLC raamatupidamist peab raamatupidamislepingu alusel volitatud raamatupidamisosakond, mida juhib direktor, kellele on usaldatud pearaamatupidaja ülesanded. Volitatud raamatupidamisosakond vastutab arvestuspõhimõtete kujundamise, finantsarvestuse pidamise, täielike ja usaldusväärsete finantsaruannete õigeaegse esitamise eest. Leping näeb ette ka AvtoPromStroy LLC-le volitatud personalivajaduse raamatupidamisosakonna andmist. Raamatupidaja, kes töötab AvtoPromStroy LLC koosseisus, vastutab raamatupidamisdokumentide õigeaegse ja kvaliteetse täitmise, nende raamatupidamisele vastuvõtmiseks ettenähtud tähtaegade jooksul esitamise, dokumentides sisalduvate andmete õigsuse, koostamise eest. , raamatupidamisdokumentide viseerimine ja kinnitamine. Raamatupidamisdokumentatsiooni raamatupidamisstandardite nõuetele vastavuse kontrolli teostavad volitatud raamatupidamisosakonna direktor ja AvtoPromStroy LLC direktor.
Ettevõtte kõige arvukam töötajate kategooria, kes on otseselt seotud tootmisprotsessiga, on töötajad (puusepad, maalrid, krohvijad, maalrid, elektrikud, keevitajad, plaatijad). Iga kutseala ja eriala töötajad erinevad kvalifikatsiooni poolest. Töötajate oskuste tase määratakse nende teoreetilise ja praktilise väljaõppe põhjal määratud kategooriate järgi.
Ettevõtte tööjõuressursside kasutamise efektiivsus iseloomustab tööviljakust, mille määrab tööjõukulu tehtud tööühiku kohta.
Perioodiks alates 01.01.2007. kuni 31. detsembrini 2008 töötajate või äsja palgatud töötajate ulatuslikku vallandamist ei täheldatud.
Personali voolavuse puudumine ettevõttes näitab, et töö personaliga on hästi välja kujunenud, selle põhjuseks on:
häid töötingimusi ja tasu;
Töötajate võimete täielik kasutamine;
Suhtlemise ja koolituse parandamine;
Tõhusa sotsiaalpoliitika elluviimine (ettevõtte hüved);
Personalipoliitika ja töötasude pidev analüüs ja korrigeerimine.
Palk on tööjõu tasustamise vorm ja oluline stiimul ettevõtte töötajatele, kuna nad täidavad paljunemis- ja stimuleerivaid (motiveerivaid) funktsioone.
Palgakorraldus ettevõttes põhineb järgmistel põhimõtetel:
Tasu rakendamine sõltuvalt töö kvantiteedist ja kvaliteedist;
Palkade diferentseerimine sõltuvalt töötaja kvalifikatsioonist, töötingimustest, tegevusalast ja ettevõtte piirkondlikust kuuluvusest;
Reaalpalga süstemaatiline tõus, st nominaalpalga kasvutempo ületamine inflatsioonist;
Tööviljakuse kasvutempo ületamine keskmise palga kasvutempost.
Tasustamise korraldus otse ettevõttes koosneb järgmistest põhielementidest:
Palgafondi moodustamine;
Tööjõu normeerimine;
Tariifisüsteemi loomine;
Palga vormi ja süsteemi määramine.
2005. aastal kiitis AvtoPromStroy LLC heaks töötajate tasustamise määruse.
See määrus kehtestatakse 1. juulist 2005, et suurendada töötajate materiaalset huvi toodangu mahu ja toodete kvaliteedi tõstmise vastu. Määrus määratleb tükitööliste töötasu tükimäärana toodanguühiku kohta koos keskmisega kohandatud töötasuga ning määrab ka haldus- ja juhtivtöötajate töötasu ametipalga alusel. Töötajatele on ette nähtud preemiad (olenevalt tehtud töö liigist), samuti erinevad toetused, hüvitised, piirkondlikud palgakoefitsiendid.
2.2 Avtopromstroy LLC finantsseisundi analüüs
Finantsseisundi esialgne hinnang ja ettevõtte bilansi analüüs. Organisatsiooni tegevusest esmase ettekujutuse kujundamiseks viime läbi bilansijärgse finantsseisundi esialgse hinnangu. Selleks analüüsime muutusi selle ettevõtte bilansi põhikirjetes.
Põhivara väärtuse kasv aruandeperioodil viitab ettevõtte avardunud võimalustele ja suurele huvile investeerida põhivarasse oma tegevuse edasiseks laiendamiseks.
Poolelioleva ehituse maksumuse vähendamist võib hinnata positiivselt, sest. see iseloomustab hoonete ja muude vastupidavast materjalist objektide soetamise kallinemist, samuti objektide kallinemist, mille ehitus on lõppenud.
Aruandeperioodil toimus tooraine ja materjali laoseisude kasv. Sel juhul saab seda asjaolu hinnata nii positiivselt kui ka negatiivselt, kuna neil on oluline osa ettevõtte varast ja võib-olla räägime üleliigsete varude suurenemisest.
Nõuete kasv aruandeperioodil võib osaliselt olla tingitud ostjate arvu kasvust seoses ettevõtte tegevuse laienemisega. Seda kasvu hinnatakse aga negatiivselt, sest. rahalised vahendid eemaldatakse ringlusest ja antakse võlgnikele üle "tasuta" ning see võib viia ettevõtte maksejõuetuseni.
Rahaliste vahendite vähenemist pangas lumes hinnatakse negatiivselt ja see viitab ettevõtte finantsseisundi nõrgenemisele, kuna nende summa peaks olema selline, et oleks tagatud kõigi prioriteetsete maksete tagasimaksmine.
Aruandeaastal toimus jaotamata kasumi vähenemine, seda asjaolu hinnatakse negatiivselt, sest. viitab ettevõtte efektiivsuse vähenemisele.
Aruandeperioodil pikaajalisi kohustusi ei ole.
Aruandeperioodil moodustati lühiajalisi krediite ja laene. See näitab ühelt poolt pankade (ettevõtete) usaldust selle organisatsiooni vastu, kuid teisest küljest suureneb ettevõtte finantssõltuvus, väheneb finantsseisundi stabiilsus ja suurenevad intressikulud.
Negatiivne külg on ettevõtte tarnijatele ja töövõtjatele võlgnevuste suurenemine, organisatsiooni võlg eelarvele, maksude ja lõivude tasumiseks, aga ka muudele võlausaldajatele. Tuleb märkida, et vähenenud on ettevõtte võlg oma töötajatele töötasudeks, riigieelarvevälistele fondidele.
Positiivne hinnang väärib ettevõtte bilansi suurendamist.
Ettevõtte vara allikate suurenemise tagas omakapitali suurendamine ja ettevõtte kohustuste vähenemine.
Ettevõtte põhivaraga võrreldes suurem omakapitali hulk tähendab seda, et ettevõttel on oma rahaallikad selle ümbersuunamiseks käibevarasse. Seetõttu võime öelda, et organisatsioonil on teatav finantsstabiilsus ja sõltumatus.
Ettevõtte käibevara ülejääk lühiajalistest kohustustest näitab organisatsiooni likviidsust, s.o. selle võimet tasuda oma lühiajalisi kohustusi, mis võimaldab hinnata analüüsitavat organisatsiooni maksevõimeliseks.
Pärast ettevõtte bilansi esialgset ülevaatamist on vaja läbi viia tema varade ja kohustuste horisontaalne ja vertikaalne analüüs, s.o. analüüsime vara olemasolu iseloomustavaid näitajaid ja selle tekkimise allikaid, selgitame välja muutused, mis on toimunud ettevõtte vara ja finantskapitali väärtuses ja struktuuris.
Esiteks andkem üldine hinnang ettevõtte varalisele seisundile. AvtoPromStroy LLC varade struktuur ja dünaamika on esitatud tabelis 2:
Tabel 2.
Varade struktuuri analüüs
| Varad | 2007 | 2008 | Muuda | Kasvumäär. % | |||
| tuhat rubla | % kokku | tuhat rubla | % kokku | tuhat rubla | % kokku | ||
| AGA | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Põhivara : | 39 | 0,87 | 61 | 0,86 | 22 | -0,01 | 156,41 |
| sealhulgas: - põhivara | 39 | 0,87 | 61 | 0,86 | 22 | -39 | 156,41 |
| 2. Käibevara : | 4443 | 99,13 | 7042 | 99,14 | 2599 | 0,01 | 158,50 |
| sealhulgas: 2.1 aktsiad: | 2845 | 63,48 | 6125 | 86,23 | 3280 | 22,75 | 215,29 |
| - toorained, materjalid jne. | 2646 | 59,04 | 6108 | 85,99 | 3462 | 26,95 | 230,84 |
| - pooleliolevad kulud | 186 | 4,15 | - | - | -186 | -4,15 | - |
| - kulud bud. perioodid | 13 | 0,29 | 17 | 0,24 | 4 | -0,05 | 130,77 |
| 2.2. Arved arved | 629 | 14,03 | 753 | 10,6 | 124 | -3,43 | 119,71 |
| 2.3 sularaha: | 969 | 21,62 | 164 | 2,31 | -805 | -19,31 | 16,92 |
| Tasakaal | 4482 | 100.00 | 7103 | 100.00 | 2621 | - | 158,48 |
Bilansivaluuta kasvas 2008. aastaks 2,621 miljoni rubla (58,48%) võrra ja oli 7 103 miljonit rubla. Varade struktuuri muutus on tingitud:
Põhivara suurenemine 56,41% (22 tuhat rubla) seoses põhivara suurenemisega 2007. aastal seoses tehtud ja tegeliku maksumusega vastuvõetud töödega lahutamatuteks parendusteks (rekonstrueerimine, moderniseerimine;
Käibevara kasv 58,50% (2,6 miljonit rubla) peamiselt tänu kirjele "tooraine, materjalid jne."
Seega kasvas kinnisvaramass peamiselt põhivara kasvu tõttu. Vertikaalse analüüsi kontekstis tuleb märkida, et põhivara osakaal struktuuris on oluliselt suurenenud. 2007. aastal iseloomustas varade struktuuri käibevarade kõrge osakaal (99,13%), 2008. aastal jätkus positiivne dünaamika ning nende varade osatähtsus kasvas 99,14%-ni.
Sularaha järsk väljavool (805 tuhat rubla) näitab, et tulevikus võib ettevõttel tekkida probleeme kohese likviidsusega. Lisaks suurenesid saadaolevad arved 19,71%, mis tuleneb sellest, et 100% rakendustasemest ei saavutatud.
Olgu ka öeldud, et käibevara väärtus muutus põhivarast kiiremini, mis võib olla märk “heast” bilansistruktuurist.
Pärast ettevõtte bilansi varade analüüsimist on vaja uurida ettevõtte varasse investeeritud rahaliste vahendite allikate muutust, et hinnata organisatsiooni tegevuse rahastamisallikate moodustamise ratsionaalsust ja turu stabiilsust.
Tabelis 3 on näidatud AvtoPromStroy LLC kohustuste struktuur ja dünaamika
Tabel 3
Kohustuse struktuuri analüüs
Bilansi passiivse osa analüüs näitab, et bilanss kasvas 58,48%, see muutus tulenes:
Kaasatud kapitali osakaalu järsk kasv 80,35% (2,465 miljonit rubla);
Omavahendite osakaalu kasv 11,03% (156 tuhat rubla).
Kaasatud vahendite kasv 2008. aastal oli tingitud lühiajaliste laenuallikate sissevoolust 2,465 miljoni rubla võrra. (80,35%). Omavahendite allikate osakaal vähenes 2008. aastaks 9,45%, sh jaotamata kasumi suurenemise tõttu 4,73%. 2008. aastal oli omakapitali osakaal struktuuris 22,1%, standardiga vähemalt 50% ja kaasatud kapitali osakaal 77,90%. Teisisõnu tagas ettevõtte tegevuse finantseerimise mahu suurenemise laenuvahendite ligitõmbamise suurenemine, mis viitab ettevõtte sõltumatusele välisressurssidest ja finantsstabiilsuse vähenemisele. Seega, olles kindlaks teinud, et ettevõte on kaasatud kapitali osakaalu oluliselt suurendanud, analüüsime tabelis 4 üksikasjalikult laenatud vahendite koostist ja struktuuri.
Tabel 4
Laenatud vahendite koostise ja struktuuri analüüs
Ülaltoodud tabelist on näha, et ettevõtte laenatud rahaliste vahendite allikate struktuuri iseloomustab valdav lühiajaliste kohustuste osakaal (2007. ja 2008. aasta lõpu seisuga 100%).
Seisuga 31. detsember 2008 kasvasid ettevõtte kohustused 2,465 mln. hõõruda. 2007. aasta tasemele lühiajaliste kohustuste tõttu, nimelt:
Ostjate võlgnevuste järsk kasv 1,960 miljoni rubla võrra, peamiselt tarnijatele ja töövõtjatele.
Lisaks suurenes käibekapitali täiendamiseks laenuvõlg (krediidiliinina) pankadele 505 tuhande rubla võrra. Eelarvesse tasumisele kuuluvad arved on jooksvad.
Tuleb märkida, et võlgnetavate arvete summa on palju suurem kui ettevõtte poolt klientidele antud krediidisumma (nõuete summa), mis viitab võimalikele raskustele kohustuste katteks rahapuudusega seotud probleemide ennetamisel. Pärast bilansi varade ja kohustuste analüüsi arvutame välja ettevõtte kahe aasta netovara väärtuse ja määrame selle mõju organisatsiooni usaldusväärsuse tasemele (tabel 5).
Tabel 5
Netovarade analüüs
2008. aastal kasvas ettevõtte netovara võrreldes 2007. aastaga 156 tuhande rubla võrra. (11,03%)” kasvas nende osakaal kinnisvaras 3,48% ja moodustas 35,03%, mis on märk ettevõtte heast finantsstabiilsusest ja potentsiaalsest maksevõimest. Mis puudutab ettevõtte põhikapitali suurust, siis tuleb märkida, et see ei muutunud analüüsitud perioodil ja on 1722 tuhat rubla, mis ületab oluliselt seadusega kehtestatud põhikapitali suurust. Netovara 2008. aastal ei ületanud põhikapitali suurust, samas kui nende osatähtsus võrreldes 2007. aastaga kasvas 0,09 punkti võrra.
Seega moodustab analüüsiperioodi netovara osa varast suhteliselt väikese osa, mis tähendab, et pärast kõigi kohustuste tasumist jääb tootmis-, majandus- ja finantstegevuse elluviimiseks alles vaid 35,03% valuutast, mis väärib negatiivne hinnang, sest .näitab organisatsiooni nõrka finantsstabiilsust.
Ettevõtte finantsstabiilsuse analüüs. Ettevõtte finantsstabiilsus on tema finantstegevuse üks olulisemaid omadusi. Seda iseloomustab oma- ja laenatud vahendite olukord ning analüüsimisel kasutatakse kindlaksmääratud baasväärtustega finantssuhtarvude süsteemi, samuti uuritakse nende muutuste dünaamikat teatud perioodi jooksul. AvtoPromStroy LLC finantsstabiilsust hindame esmalt koefitsientide meetodil (tabel 6).
Tabel 6
Ettevõtte finantsstabiilsuse hindamine
Analüüsitud perioodi alguses oli aktsiakapitali osakaal ettevõtte varades 31,55%, perioodi lõpuks kasvas see 35,03%-ni, s.o. 3,48% võrra. Kuna finantsstabiilsuse suhtarvu väärtused on väiksemad kui minimaalselt soovitatav 0,5, tähendab see, et ettevõte ei suutnud analüüsitaval perioodil kõiki oma kohustusi omavahenditega katta. Veelgi enam, selle koefitsiendi väärtuse vähenemine näitab ettevõtte rahalise sõltumatuse vähenemist, finantsraskuste riski suurenemist tulevastel perioodidel. Stabiilsuskoefitsiendi näitajal on suur tähtsus mitte ainult ettevõtte enda, vaid ka tema võlausaldajate jaoks ning selle negatiivne dünaamika, mida analüüsitud perioodil täheldati võlausaldajate seisukohalt, vähendab ettevõtte tagatisi oma kohustuste tagasimaksmiseks. .
Ei vasta aktsepteeritud standarditele ja ettevõtte finantstegevuse koefitsiendile. Nii oli iga varadesse investeeritud omavahendite rubla kohta aasta alguses 2,17 rubla ja aasta lõpus -3,52 rubla. Selle näitaja tõus dünaamikas näitab organisatsiooni finantsstabiilsuse taseme langust.
Manööverdusvõime koefitsient oli analüüsitud perioodi alguses 0,97 ja perioodi lõpuks vähenes 0,01 võrra 0,96-ni, s.o. selle väärtus ületab normi. See viitab sellele, et perioodi lõpus oli 96% organisatsiooni omakapitalist suunatud jooksvate tegevuste rahastamiseks ja 4% kapitaliseeritud, seega on 96% omavahenditest paindlikul kujul, mis on vabade jaoks täiesti piisav. nende vahendite manööverdamine. Tuleb märkida, et selle näitaja kõrge tase tulevikus aitab parandada bilansi struktuuri ja tõsta finantsstabiilsuse taset.
Positiivse hinnangu väärib käibevara ja omakäibekapitali suhte väärtus, mis 2007. aastal oli 0,31 ning 2008. aastal, kuigi see langes 0,10 võrra ja oli 0,21, ei jää siiski normväärtusest alla. See viitab sellele, et ettevõttel õnnestus aruandeperioodil suurendada oma käibekapitali vajaduse rahuldamise võimalust. Selle näitaja negatiivne dünaamika võimaldab teha järelduse ettevõtte finantsseisundi halvenemise trendi kohta.
Negatiivne punkt on ka organisatsiooni reservide mittekättesaadavus oma allikatest 2007. aasta lõpus: see koefitsient oli 0,48, olukord halvenes oluliselt 2008. aastal: see näitaja on 0,25 (langus 0,24), mis on ka alla normväärtuse, t .e. seltsi reservide moodustamine ei toimunud omavahendite arvelt.
Sellest tulenev põhivara reaalväärtuse suhtarv 2007. aastal oli 0,01%, 2008. aastal samuti 0,01%. Selle koefitsiendi väärtus on väga madal; saame rääkida tootmisprotsessi vähesest turvalisusest vajalike tootmisvahenditega ja ettevõtte tootmispotentsiaali piisavusest.
Seega selgub läbiviidud analüüsist, et reservide ja käibevarade omakäibekapitaliga varustamise suhtarvud, omakapitali manööverduskoefitsient, laenu- ja omavahendite suhe, samuti finantssõltumatuse suhtarvud jäävad standarditest maha. kuid samal ajal väärib märkimist mõnede näitajate väärtuste kasvu positiivne dünaamika. Ülejäänud koefitsiendid jäävad normväärtuste piiresse ja on vaadeldaval perioodil peamiselt paranemistrendis. Samas ei ole võimalik üheselt kindlaks teha, millisesse kategooriasse (finantsiliselt stabiilne või ebastabiilne) ettevõte kuulub. Samal ajal, võttes arvesse mõne koefitsiendi positiivset dünaamikat, võib täheldada ettevõtte finantsstabiilsuse teatud suurenemist.
Kuna finantsstabiilsuse hindamise koefitsientide meetod ei võimalda ettevõtte stabiilsust täielikult kindlaks teha ja seda kasutatakse pigem erinevate ettevõtete stabiilsuse võrdlemiseks investeeringuobjekti valimiseks, siis määrame AvtoPromStroy LLC finantsstabiilsuse tüübi, kasutades järgmine absoluutnäitajate süsteem (tabel 7)
Tabel 7
Finantsstabiilsuse tüübi määramine
| № | Näitajad | 2007 | 2008 |
| 1 | Omakapital ja reservid | 1414 | 1570 |
| 2 | Investeeringud põhivarasse | 39 | 61 |
| 3 | Oma käibekapitali olemasolu () (lk 1-lk 2) | 1375 | 1509 |
| 4 | Pikaajalised laenud ja laenud | - | - |
| 5 | Varude moodustamise pikaajalised allikad () (lk 3+lk 4) | 1375 | 1509 |
| 6 | Lühiajalised laenud | - | 505 |
| 7 | IPF () koguväärtus (lk 5 + lk 6) | 1375 | 2014 |
| 8 | Aktsiad | 2845 | 6125 |
| 9 | SOS-varude ülejääk (puudus) (Δ) (lk 3-lk 8) | -1470 | -4616 |
| 10 | Pikaajalise IPF (Δ) ülejääk (puudus) (lk 5-8) | -1470 | -4616 |
| 11 | Kogusumma (Δ) ülejääk (puudujääk) (lk.7-lk.8) | -1470 | -4111 |
Üldiselt eristatakse organisatsiooni finantsstabiilsuse nelja tüüpi:
1. Absoluutne finantsstabiilsus (Δ ≥ 0, Δ ≥ 0, Δ ≥ 0)
2. Tavaline finantsstabiilsus (Δ < 0, Δ ≥ 0, Δ ≥ 0)
3. Kriisieelne olukord (Δ < 0, Δ < 0, Δ ≥ 0)
4. Kriisiolukord (Δ < 0, Δ < 0, Δ < 0)
Analüüsi andmetest nähtub, et 2007. aastal tekkis ettevõttes kriisiolukord, kuna ettevõttel ei olnud piisaval hulgal kõiki seaduslikke reservide moodustamise allikaid, mis oli märk tema majanduslikust ebasoodsast olukorrast. 2008. aastal ei õnnestunud ettevõttel saavutada absoluutset finantsstabiilsust, ettevõttel ei ole oma käibekapitali ja pikaajalisi allikaid reservide tagamiseks. Mis viitab ettevõtte ebaõnnestunud toimimisele ja selle finantsstabiilsuse tugevdamiseks võetud meetmete negatiivsele mõjule.
Ettevõtte maksevõime (likviidsuse) analüüs.Üks olulisemaid kriteeriume ettevõtte finantsseisundi hindamisel on tema maksevõime, s.o. võimalus tasuda oma maksekohustused õigeaegselt sularaharessurssidega.
Ettevõtte maksevõime analüüsimiseks kasutame mitmeid suhtelisi näitajaid, mis on arvutatud tabelis 8.
Tabel 8
Maksevõime (likviidsus) analüüs
Bilansi kattekordaja annab koondhinnangu ettevõtte maksevõimele, kuna näitab organisatsiooni üldist maksevõimet, s.o. millist osa organisatsiooni jooksvatest kohustustest on võimalik tasuda kogu käibevara mobiliseerimisega järgmistel tingimustel: õigeaegsed arveldused võlgnikega, valmistoodangu soodne müük, vajadusel muu materiaalse käibevara müük. Selle näitaja väärtus oli 2007. aastal 1,45, mis tähendab, et iga lühiajaliste kohustuste rubla kohta oli käibevara keskmiselt 1,45 rubla. 2008. aastal muutus hetkelikviidsuskordaja võrdseks 1,27-ga, s.o. Iga ettevõtte lühiajaliste kohustuste rubla kohta oli käibevara 1,27 rubla. Võimaluste määr katta organisatsiooni lühiajalisi kohustusi käibevaraga analüüsitud perioodi lõpuks vähenes 12,12%, iga lühiajaliste kohustuste rubla kohta oli käibevarasid perioodi algusega võrreldes 18 kopika võrra vähem. . Seega ei vasta bilansi kattekordaja arvestuslik väärtus nõutavale standardväärtusele ning see võimaldab tuvastada ettevõtte üldiselt maksejõuetuks.
Kriitiline likviidsuskordaja on vahepealne kattekordaja ja iseloomustab organisatsiooni prognoositavat maksevõimet võlgnikega õigeaegsete arvelduste elluviimisel, määrab organisatsiooni eeldatava maksevõime perioodil, mis on võrdne ühe nõuete käibe keskmise kestusega. See peegeldab kõige täielikumalt organisatsiooni hetke finantsstabiilsust ja pakub huvi ka organisatsioonile laenu andvatele pankadele ning seda kasutatakse panga kliendi krediidivõimelisuse hindamisel, et teha kindlaks laenu tagasimaksmata jätmise risk. Selle koefitsiendi väärtus oli perioodi alguses 0,52 ja perioodi lõpus 0,17. See tähendab, et 2007. aastal suutis organisatsioon oma lühiajalisi kohustusi katta kõige likviidsemate varade (sularaha, lühiajalised finantsinvesteeringud, lühiajalised nõuded) arvelt 52,09% ja 2008. aastal 16,57%. Aasta lõpuks vähenes organisatsiooni lühiajaliste kohustuste katmise võimalus kõige likviidsemate varade arvelt 68,18%, lühiajaliste kohustuste iga rubla moodustas 2007. aastaga võrreldes vähem kui kõige likviidsemate varade arvelt. 36 kopikaga. Arvestuslik väärtus jääb alla ka 2008. aasta lõpuks lubatust, mis mõjutab negatiivselt organisatsiooni maksevõime ja krediidivõime taset ning viitab ebaratsionaalsele nõuete haldamisele.
Kõige rangem maksevõime kriteerium on absoluutne likviidsuskordaja, mille väärtus iseloomustab organisatsiooni hetkelist likviidsust (maksevõimet) bilansi ajal ja näitab, millist osa lühiajalistest kohustustest on võimalik lähitulevikus tagasi maksta. raha ja lühiajaliste finantsinvesteeringute kulu. Selle näitaja väärtus pakub huvi toorainete ja komponentide tarnijatele. Analüüsitud perioodi alguses oli absoluutne likviidsuskordaja 0,3158, 2008. aasta lõpuks langes see 0,0296-ni. Seega suutis organisatsioon 2007. aasta bilansi seisuga katta oma jooksvaid kohustusi raha ja lühiajaliste finantsinvesteeringute arvelt 31,58% ja 2008. aastal vaid 2,96%. Sularaha ja lühiajaliste finantsinvesteeringute arvelt organisatsiooni jooksvate kohustuste katmise võimalikkuse määr vähenes 2008. aastaks 90,62% võrra; absoluutselt ja kõige likviidsemad varad. Absoluutse likviidsuskordaja arvestuslik väärtus nii 2007. kui ka 2008. aastal on alla normi ning selle negatiivne dünaamika viitab ettevõtte maksevõime vähenemisele.
Ettevõtte hetkelikviidsuskordaja oli analüüsitud perioodi alguses 1,45 ja 2008. aastal 1,27, mis on alla lubatud taseme. Tuleb märkida, et praeguse likviidsuskordaja väärtus on normilähedane.
Käibevara suhe oma käibekapitali ületab normi, mis 2007. aastal oli 0,31 ja langes 2008. aasta lõpuks 0,21-ni.
Tabel 9
Bilansi struktuuriga rahulolu analüüs
Selle koefitsiendi positiivne väärtus (üle normi) näitab omakäibekapitaliga eraldise ületamist, s.o. omakäibekapital suudab katta osa käibevarast, samas tuleb märkida, et 2007. aastal oli tendents käibevahendite arvu vähenemiseks (0,1 võrra), kuigi näitaja väärtus on endiselt üle normi.
Nende kahe suhtarvu põhjal võib järeldada, et ettevõtte bilansistruktuur on keskmiselt rahuldav, kuid sellegipoolest on ettevõte klassifitseeritud maksejõuetuks.
Kuna ettevõte on maksejõuetute hulgas, siis arvutatakse maksevõime taastumise määr. Selle koefitsiendi väärtus oli 0,86, mis on väiksem kui 1. Seetõttu ei suuda organisatsioon järgmise 6 kuu jooksul oma maksevõimet taastada.
Äritegevuse ja efektiivsuse analüüs. Ettevõtte äritegevuse ja tulemuslikkuse hindamiseks on vaja analüüsida organisatsiooni käibevarade ja võlgnevuste käivet, rahaliste vahendite kasutamise efektiivsust ning arvutada ka omakapitali tootlus, müügi- ja tootmisvara.
Esmalt aga anname hinnangu ettevõtte äritegevusele maksueelse kogukasumi, müügitulu ja põhikapitali kasvumäärade võrdluse põhjal. Võrdleme tegelikke hindu optimaalse suhtega:
≥ ≥ >100%,
kus - kasumi kasvumäär;
Müügi kasvutempo;
1 okei- põhikapitali kasvutempo.
Esitame lähteandmed tabeli kujul.
Tabel 10
Algandmed äritegevuse arvutamiseks
See tabel näitab, et (56,05%)< (58,98%) >1 okei(58,48%)>100% – see ei ole kooskõlas majanduse kuldreegliga. Aruandeperioodi kasumi kasvutempo tõusis ja ületab põhikapitali kasvutempo, kuid jääb alla müügimahu kasvutempo. Seega võib järeldada, et tootmis- ja turustuskulud on vähenenud, kuid ettevõtte ressursse kasutati ebaefektiivselt. Selle põhjuseks võivad olla suured investeeringud, juhtimisstruktuuri ümberkorraldamine, põhivara uuendamine ja rekonstrueerimine.
Nüüd teeme kindlaks ettevõtte käibevara, sh varude ja nõuete käive, et teha kindlaks nende suhteline sääst ja mõju saadava kasumi suurusele (tabel 11).
Tabel 11
Käibevara ja võlgnevuste käibe analüüs
2008. aastal kiirenes käibevara käive võrreldes 2007. aastaga ligi 11 päeva (28,03) ja moodustas 27,86 päeva. Seoses sellega vähenes vajadus käibevara täiendavaks kaasamiseks majanduskäibesse 152 934,06 tuhande rubla võrra.
Lisaks avaldas käibevara käibe kiirenemine positiivset mõju organisatsiooni kasumile, mis selle teguri tõttu kasvas 32 152 tuhande rubla võrra. Võrreldes 2007. aastaga kiirenes 2008. aastal ettevõtte varude käive ligi päeva võrra ja ulatus aruandeperioodil 1,01 päevani, mis tõi kaasa käibevara vajaduse vähenemise 7582,88 võrra. Sama olukord on ka nõuete puhul, mille käive kiirenes analüüsitava perioodi alguse 26,54 päevalt perioodi lõpuks 25,62 päevani, s.o. 0,93 päeva võrra, mis tõi kaasa ettevõtte käibevara vajaduse vähenemise 13 063,27 tuhande rubla võrra.
Samuti tuleb märkida, et tootmistsükli kestus 2008. aastal pikenes 2007. aastaga võrreldes 113,16 päeva võrra, sealhulgas varude käibe aeglustumise ja nõuete tähtaja lühenemise tõttu ning ulatus aruandeperioodil 161,16 päevani. , mis viitab rahaliste vahendite varudes ja nõuetes viibimise aja pikenemisele, hinnatakse seda asjaolu negatiivselt.
Finantstsükli kestuse näitaja 2007. aastal oli positiivse väärtusega, mis on seletatav võlgnevuste pika tagasimaksmise perioodiga, 2008. aastal jätkus olukorra muutumine ettevõttele soodsas suunas. Seega on oluliselt vähenenud aeg, mille jooksul rahalised vahendid ringlusest kõrvale suunatakse.
Finantsplaneerimise analüüs. Planeerimine on organisatsiooni arengueesmärkide ja nende saavutamise viiside kindlaksmääramise protsess. Juhtimisprotsess algab planeerimisest, kuna see võimaldab: sõnastada arengueesmärke ja määrata liikumissuuna; tuvastada riske ettevõtte toimimises ja pakkuda võimalusi nende vähendamiseks.
Finantsplaneerimine on olemas poliitika väljatöötamise, strateegia ja taktika tasandil.
Finantspoliitika lõpetab üldise poliitika väljatöötamise ning on rahakapitali ja rahavoogude juhtimise normide ja tingimuste kogum, mille on kehtestanud ettevõtete omanikud ettevõtte konkurentsivõime ja investeerimisatraktiivsuse saavutamiseks.
Ettevõtluse arendamise strateegia väljatöötamisel on üheks funktsionaalseks strateegiaks ka rahaline. See seisneb selles, et strateegia väljatöötamise igas etapis tutvustatakse peamisi finantsnäitajaid, mis võimaldavad analüüsida esialgset olukorda, seada ettevõtte arengueesmärke väärtuses ja saada vastuvõetud investeeringute summa. eesmärgid.
Ettevõtte äriplaneerimine. Äriplaan on üksikasjalik ja hoolikalt üles ehitatud dokument, mis kirjeldab:
Ettevõtte eesmärk;
Selle saavutamise viisid ja etapid;
Ettevõtte väljavaated arengu kvantitatiivsete ja kvalitatiivsete näitajate süsteemis;
Ettevõtte olukord pärast eesmärkide saavutamist.
Äriplaan on vajalik:
1. edaspidiste tegevuste programmi saamine eesmärgipüstitusega (numbrites), arvestades konkreetse lõigu strateegilisi suuniseid;
2. osakondade, valdkondade tegevuse "seotuse" tagamine;
AvtoPromStroy LLC äriplaani jaotised:
1) Tootmine;
2) Personalijuhtimine;
3) Investeeringud;
4) Kapitali juhtimine;
5) Finantsjuhtimine. Kasumi moodustamine, jaotamine ja kasutamine;
6) Eelarve maksed.
Kontroll äriplaani täitmise ja vajadusel selle korrigeerimise üle toimub läbi kvartaalse aruandlussüsteemi.
Äriplaani väljatöötamiseks moodustatakse äriplaani komitee, mis koosneb ettevõtte peamiste funktsionaalsete üksuste juhtidest. mis koordineerib töörühmade tegevust, vaid kõiki dokumendi jaotisi. Töörühmadesse kuuluvad spetsialistid erinevatest struktuuriüksustest, mis tagab nende koosmõju, võimaldab kooskõlastada oma valdkondade, osakondade plaane, näha oma reserve, mõista väljavaateid lähtuvalt võimalustest.
Peamiste finantsnäitajate - finantsseisundi näitajate (kasumlikkus, likviidsus, oma- ja laenuvahendite suhe jne) arvutamine äriplaani raames ning tegelike andmete kõrvalekallete põhjuste väljaselgitamine võimaldab meil hinnata olukorda ja tulevikku.
Samuti on ettevõte äriplaani näitajate operatiivseks jälgimiseks välja töötanud sätte äriplaneerimise jälgimiseks, mis võimaldab reguleerida äriplaanis osalejate vahelise suhtluse protsessi, äriplaani täitmise jälgimist ja kontrolli. Võrdlusnäitajaid jälgitakse igakuiselt.
Määruse rakendamise tulemused:
1) juhtimisotsuste tegemise aja lühendamine;
2) äriplaani elluviimisega seotud osakondade töö koordineerimine;
3) osakondade koostatud plaanide integreerimise suurendamine üldisesse äriplaani, et tugevdada nende omavahelist seotust ja töögraafikutest kinnipidamist;
4) kontroll äriplaani kuluosa üle;
5) kasumi eest vastutuse jagamine kõigile äriplaneerimise protsessis osalejatele eesmärgiga olla huvitatud ettevõtte tulemuslikust toimimisest;
6) äriplaani täitmise kontrolli protsessi reguleerimine.
LLC "AvtoPromStroy" läbiviidud finantsanalüüs näitab organisatsiooni nõrka finantsstabiilsust. Finantsstabiilsuse hindamine koefitsientide meetodil näitab, et mõned koefitsiendid jäävad normväärtustest maha. Üldiselt on ettevõttel mõne näitaja väärtuses positiivne kasvutrend, kuna ülejäänud koefitsiendid jäävad normaalvahemikku ja on vaadeldaval perioodil peamiselt paranemissuundumusega. Pärast likviidsuse (maksevõime) analüüsi võime järeldada, et ettevõtte bilansi struktuur on keskmiselt rahuldav, kuid sellegipoolest on ettevõte klassifitseeritud maksejõuetuks.
Vaatamata nõrgale finantsstabiilsusele võib AvtoPromStroy LLC täna minu arvates omistada linna suhteliselt stabiilsetele ettevõtetele. Kõrged palgad, puudub kaadrivoolavus, suur tarbijanõudlus.
Ettevõte konkureerib edukalt teiste sarnaste organisatsioonidega. Ettevõtte põhiülesanne on tarbijate vajaduste rahuldamine, mis eeldab erakordselt kvaliteetse töö tegemist, säilitades stabiilse hinna.
LLC "AvtoPromStroy" otsib pidevalt reserve tööviljakuse suurendamiseks, mis tähendab reaalseid võimalusi veel kasutamata tööjõuressursside säästmiseks. Tootmissisesed reservid on tingitud seadmete ja tööjõu täiustamisest ja efektiivseimast kasutamisest, tooraine, materjalide, kapitali ja muude ressursside säästmisest.
Töötasu ratsionaalne korraldus ettevõttes võimaldab stimuleerida töötulemusi ja töötajate tegevust, tagades konkurentsivõime tööturul ja valmistoodetes, vajaliku tasuvuse ja toodete tasuvuse. Tasustamise ratsionaalse korralduse eesmärk on tagada vastavus selle väärtuse ja töötaja tööpanuse vahel ettevõtte majandustegevuse üldistesse tulemustesse, st luua vastavus tööjõu ja tarbimismõõdu vahel. .
Seega on praegu tendents ettevõtte efektiivsust tõsta.
2.3 Ettevõtte maksukohustuste struktuuri ja maksukoormuse analüüs dünaamikas aastatel 2007-2008
Maksukoormus on üks mõistetest, millega hinnatakse maksude tasumise mõju ettevõtte finantsseisundile. Maksukoormuse suurus sõltub paljudest teguritest - tegevuse liigist ja selle rakendamise vormist, maksurežiimist, ettevõtte organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist ning raamatupidamispoliitikas sätestatud maksu- ja raamatupidamise iseärasustest. Arvutusmeetod võimaldab igal ettevõttel arvutada oma maksukoormust, analüüsida oma seisu mitme aasta lõikes ning seejärel koostada prognoosi võimalike võimaluste kohta maksukoormuse muutmiseks, saavutades selle optimaalse väärtuse.
Maksukoormuse arvutamise metoodika peaks andma ettevõttele võimaluse võrrelda võimalusi ja muuta maksukoormust nende tegurite kombinatsiooni valiku kaudu, saavutades selle optimaalse väärtuse. Omades maksuvälja varianti, mis põhineb tegutseva ettevõtte viimaste aastate andmete analüüsil või vastloodud ettevõtte prognoosiandmetel, muutes järjestikku üksikute tegurite väärtusi seadusega lubatud piirides, on võimalik võrrelda majandustegevuse tulemusi erinevate maksustamisvõimaluste puhul.
Tegutseva ettevõtte jaoks on viimaste aastate maksukoormuse andmete analüüs aluseks teadlike juhtimisotsuste tegemisel tulevikus. Ettevõtte maksuvaldkonna olemasolu võimaldab prognoosida finantstulemuse ja rahavoogude maksukoormust majandustegevuse tingimuste muutumisel. Vastloodud ettevõtte jaoks võimaldab kavandatava majandustegevuse maksukoormuse arvutamine hinnata selle väljavaateid.
Maksukoormuse arvutamise metoodika näeb ette ettevõtluse käigus tekkinud maksukohustuste kogusumma määramise kalendriaasta kohta ning see on summade kogum, mis on kogunenud iga kohustusliku makse aasta eest maksukohustuse osana. maksuväli, mille ettevõte peab eelarvesüsteemi tasuma.
Ettevõtte maksude tasumise struktuuri ja dünaamika analüüsimiseks on vaja kindlaks teha, millises maksurežiimis ettevõte on ning selle ja tegevuse tunnuste põhjal määrata, milliseid makse ettevõte maksab. Seda analüüsi kasutatakse ettevõtte maksukoormuse edasisel arvutamisel.
Ettevõte on üldise maksustamiskorra all ning vastavalt sellele arvestab ja maksab järgmisi makse:
Ettevõtte tulumaks;
käibemaks;
Ühtne sotsiaalmaks;
Ettevõtte kinnisvaramaks;
Transpordimaks;
Üksikisiku tulumaks.
Maksude tasumise struktuuri ja dünaamikat saab esitada tabelis 12
Tabel 12
Ettevõtte makstavate maksude struktuur ja dünaamika, hõõruda.
Tabelis 2.1 toodud andmete põhjal võib järeldada, et 2008. aasta maksumaksed eelarvesse kasvasid 30,21%. Selle põhjuseks oli pakutavate teenuste mahu suurenemine. 2008. aastal laiendas ettevõte oma teeninduspiirkonda.
Ühtse sotsiaalmaksu (28,08% võrra) ja üksikisiku tulumaksu (32,39% võrra) tõus on seotud palgafondi kasvu ja töötajate arvu kasvuga.
Käibemaks tõusis 2008. aastal võrreldes eelmise aastaga 17,96% seoses osutatavate teenuste mahu kasvuga.
2007. aastal jäi ettevõte kahjumisse, mistõttu tulumaksu ei tasutud. Ja 2008. aastal teenis ettevõte kasumit (213 000 rubla), mille tõttu hakkas ettevõte maksma tulumaksu. Ühest küljest on see asjaolu ettevõtte jaoks negatiivne maksumaksete suurendamise mõttes. Kuid samal ajal on vaja arvestada selle asjaolu positiivset külge, nagu näiteks organisatsiooni finantsseisundi tugevdamine võrreldes eelmise perioodi näitajatega seoses kasumi teenimisega.
Ettevõtte maksukoormuse näitaja on suure praktilise tähtsusega ja vajalik maksustamise optimeerimise meetmete elluviimisel. Selle vähenemine on nende tegevuste edukuse kriteerium.
Ettevõtte maksukoormuse arvutamiseks kasutatakse erinevaid meetodeid. Nende meetodite erinevus seisneb selles, milliseid näitajaid arvutamiseks võetakse (kasum, tulu, lisandväärtus jne). Keskendume neist kahele. Kus indikaatoriteks on valitud kasum (hinnanguline) ja lisandväärtus. Kuna need kajastavad kõige täpsemalt ettevõtte maksukoormust.
Maksukoormuse analüüsimiseks vajame järgmisi andmeid: tasutud maksude summa ja ettevõtte majandustulemused. Andmed maksude kohta on toodud ülal tabelis 2.1. Ettevõtte tegevuse finantsnäitajad on võetud raamatupidamise esmasest dokumentatsioonist ja on toodud tabelis 13:
Tabel 13
Ettevõtte finantstulemused, hõõruda.
Tabelis 13 toodud andmete alusel arvutame lisandväärtuse ja kasumi maksukoormuse (hinnanguline).
Lisandväärtus näitab ettevõtte loodud väärtust. See arvutatakse valemi 1 järgi:
DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)
kus DS - lisandväärtus;
AOS - põhivara kulum;
FOT - palgafond;
PE - puhaskasum.
Olles teinud arvutused valemi (2.1) järgi, saame:
DS 2007 \u003d 23643 + 3972909 + 1033810 + 847916-404454 \u003d 5473824 rubla;
DS 2008 \u003d 40545 + 5154278 + 1324082 + 1014206 + 155909 \u003d 7689020 rubla.
Ettevõtte loodud lisandväärtuse maksukoormus arvutatakse valemiga (2.2):
NNds \u003d (ESN + NP DS) / DS * 100% (2,2)
UST - ühtne sotsiaalmaks;
NP DS - lisandväärtuselt tasutud maksud;
DS – lisandväärtus.
Arvutame maksukoormuse valemi (2.2) järgi:
HHds 2007 = (1033810 + 847916) / 5028360 * 100% = 37,42%;
HHds 2006 = (1324082+1014206)/ 7689020*100% = 30,41%.
Analüüsides andmeid lisandväärtuse maksukoormuse kohta, saame järeldada, et 2007. aasta maksukoormus on normi piires ja 2008. aastal langes, mis jääb alla normi, näitaja optimaalse väärtusega 35-40 %. 2008. aastal toimus maksukoormuse alanemine seoses lisandväärtuse olulise kasvuga.
Teine näitaja, mille alusel maksukoormust arvutatakse, on hinnanguline kasum. See on määratletud kui ettevõtte puhaskasumi ja ettevõtte tasutud maksude summa. Hinnangulise kasumi maksukoormus määratakse valemiga (2.3):
ННрс \u003d NP / (NP + NP) * 100% (2,3)
NP - ettevõtte tasutud maksud;
PE - puhaskasum.
Teeme vajalikud arvutused valemi (2.3) abil:
ННрс 2007 = 1864989/(-404454+1864989)*100% = 127,69%;
ННрс 2008 = 2428456/(155909+2428456)*100% = 93,96%.
Saadud andmed viitavad ülemäärasele maksukoormusele ettevõtte hinnangulisele kasumile. Arvestada tuleb asjaoluga, et ettevõtte kasumlikkus on madal või kahjumlik. Kuid see toimib jätkuvalt oma sotsiaalse tähtsuse tõttu - elanikkonna vajaduste rahuldamise tõttu ehitusteenuste valdkonnas.
Pärast saadud andmete analüüsimist ja nende võrdlemist Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi poolt Venemaa keskmise maksukoormuse kohta (35,6%) esitatud andmetega võime järeldada, et ettevõtte maksukoormus on kõrge. Sellega seoses on ettevõttel vaja läbi viia maksuplaneerimise tegevusi, mis on suunatud maksukoormuse vähendamisele, ettevõtte maksumaksete vähendamisele ja sellest tulenevalt ettevõtte finantsseisundi parandamisele, vabastades osa rahalistest ressurssidest.
3 VÄIKETETTEVÕTETE MAKSUSTAMISE KÜSIMUSED JA NENDE LAHENDUSED
3.1 Maksuplaneerimise roll väikeettevõtete jaoks
Täna on ettevõtete jaoks maksustamise osas keeruline olukord: sageli on saadav tulu palju väiksem kui eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse makstav summa. Selles süsteemis ellujäämiseks peavad ettevõtted ja ettevõtjad suutma oma tegevust planeerida nii, et nende käsutuses oleks võimalikult palju teenitud raha. Nagu märkis W. Langer: "Maksumaksja õigust vältida makse kõigi seadusega lubatud vahenditega ei saa vaidlustada." Maksuplaneerimine ettevõtetes tundub praegusel etapil asjakohane, kuid siiski vähearenenud ettevõtmine.
Maksuplaneerimine on oma olemuselt osa finantsplaneerimisest. Finantsplaneerimine on finantsvoogude liikumise korraldamise tehnikate ja meetodite väljatöötamise ja järgneva jälgimise protsess, et teha kindlaks parimad viisid soovitud tulemuse saavutamiseks. Maksude planeerimine, maksude optimeerimine ja maksude minimeerimine on erineva tähendusega.
Maksuplaneerimist tõlgendatakse kui ettevõtte maksuvaldkonna esialgset arvestust, mis põhineb teatud perioodi tegevuse tulemustel või konkreetse tehinguga seoses, sõltuvalt selle teostamise erinevatest vormidest, et saavutada teatud proportsioonid. tehingu kõigist finantsaspektidest. Ettevõtte maksuvaldkond on loetelu kõigist maksudest, lõivudest ja lõivudest, mida teatud olukorras tuleb tasuda, võttes arvesse määrasid või soodustusi. Tehingu teostamise tingimuste või tegevussuundade muutumisel võib muutuda ettevõtte maksuvaldkond.
Maksude optimeerimine on üks maksuplaneerimise etappe, mis on otseselt seotud võimaluste leidmisega, kuidas vähendada maksude tasumise kogusummat, valides erinevate tegevuste teostamise ja varade paigutamise võimaluste vahel. Maksude planeerimine ei pruugi olla maksude optimeerimine ja maksude optimeerimise olemasolu on ilma maksuplaneerimiseta võimatu. Arvamus, et optimeerimine on maksimaalne võimalik maksude vähendamine juriidiliste meetoditega, ei ole päris õige, õigem oleks seda määratleda maksude minimeerimisena.
Maksude minimeerimist iseloomustab konkreetse maksu maksete summa vähendamine minimaalse võimaliku summani. Tulumaks suureneb, kui teatud perioodi või tehingu jooksul vähenevad soetusmaksumuse või finantstulemiselt tasutud maksumaksed. Ainuüksi kuludele omistatava maksu vähendamine võimalikult madalale tasemele on maksude minimeerimine.
Kõigi maksude summa arvutamine erinevatele tegevusvormidele ja optimaalseima variandi valik - maksude optimeerimine. Eelnevast lähtuvalt võib maksude optimeerimise asemel maksude minimeerimise kasutamine viia maksumaksete vähenemiseni miinimumtasemele.
Maksude optimeerimist (minimeerimist) saab läbi viia nii seaduslike, mitte seadusega vastuolus olevate kui ka ebaseaduslike meetoditega. Nagu S. N. Parkinson täiesti õigesti märkis: „Maksudest kõrvale hiilida on võimatu. Neid saab vältida seaduslikult või ebaseaduslikult. Mõlemad meetodid on sama vanad kui maksusüsteem ise. Ja maksukonsultandid on hõivatud oma aeganõudva ja keerulise tööga…”. Pealegi on mõnel juhul ebaseaduslike meetodite kasutamine ja nende kasutamise avastamisel tekkivad tagajärjed vähem koormavad kui maksuseaduste kohusetundlik rakendamine. Ebaseaduslike vahenditega toime pandud maksude optimeerimist või minimeerimist nimetatakse maksudest kõrvalehoidumiseks.
Maksudest kõrvalehoidumine on ebaseaduslik tegu ja selle eest karistatakse seaduses ettenähtud korras. Eelkõige tuleb Itaalias maksu õigeaegselt tasumata jätvale ettevõttele maksta täiendavalt 40% maksmisele kuuluvalt summalt ja trahvi (12% aastas). Austraalia maksuseaduste kohaselt kehtivad ettevõtte poolt maksudeklaratsiooni seadusjärgseks tähtajaks esitamata jätmise korral järgmised sanktsioonid:
2000 dollarit trahvi esimese rikkumise eest 4 tuhat dollarit. korduva rikkumise eest viie aasta jooksul 25 tuhat dollarit. kolmanda või järgneva rikkumise eest viie aasta jooksul;
Täiendav maks 200% tasumisele kuuluvast summast või 20 dollarit, kui võlg ei ületa 20 dollarit.
Vastutusmeetmeid Venemaa maksuseaduste rikkumise eest käsitletakse lisas. Lisaks käsitleme maksuplaneerimise komponendina üksikasjalikult ainult maksude optimeerimise seaduslikke meetodeid.
Eraldage pikaajaline ja jooksev maksuplaneerimine.
Pikaajaline maksuplaneerimine toimub reeglina ettevõtte asutamise või eraettevõtja registreerimise etapis. See sisaldab järgmisi elemente: territooriumide kogum tegevuste läbiviimiseks ning organisatsioonilise ja juriidilise vormi valik (juriidilistel isikutel).
Maksurežiimide erinevused riikide vahel võivad aidata vältida maksustamist piiramatu maksukohustuse alusel, samas kui kohalike ettevõtete puhul on enamikus riikides see võimalus välistatud. Kui loote Ühendkuningriigi seaduste alusel ettevõtte, kus ettevõtteid, millel on selles riigis tõhusa juhtimise keskus, loetakse residentideks, ja juhite seda USA-st, kus kriteeriumiks on asutamiskoht (ettevõtte asutamine), siis sellist firmat ei loeta residendiks ei USAs ega Inglismaal . Sellest tulenevalt ei kuulu see üheski neist riikidest piiramatu vastutuse režiimi alla (kogu tulu ja kõigist allikatest pärit maksustamine). Kui teda peetakse kõigis nendes riikides mitteresidendiks, maksustatakse teda ainult nendest riikidest pärit tuludelt ja kui neid ei ole, vabastatakse ta maksust.
Eeltoodud elemendid tuleb määrata kavandatavat tegevusliiki arvestades, et oleks võimalik maksuvälja arvutada. Maksuvälja arvutamine tuleb läbi viia olemasolevate väikeettevõtete maksustamissüsteemide järgi, arvestades kõiki eeliseid, et valida neist optimaalseim. Väikeettevõtetel on võimalus iseseisvalt otsustada, milline maksustamissüsteem on neile eelistatum, kas traditsiooniline või lihtsustatud.
Maksustamissüsteemi valikul tuleb arvestada väikeettevõtja tegevuste iseärasusi. Arvesse tuleks võtta ka muid näitajaid, mis võivad mõjutada maksude suurust (palk, amortisatsioon jne. Eelnevast lähtuvalt tuleb tähele panna, et iga VKE puhul tuleks maksusüsteemi valikul lähtuda individuaalsest lähenemisest .
Maksuplaneerimisel on lisaks läbimõeldud korraldusmeetoditele võimalik maksuvälja arvutada ettevõttele, kus puuetega inimeste arv on vähemalt 50% töötajate koguarvust. Nendel ettevõtetel, välja arvatud need, kes toodavad ja müüvad aktsiisiga maksustatavaid tooteid ning tegelevad vahendustegevusega (kindlustus, pangandus jne), kehtivad Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel soodustused.
Hüvitiste loetelu on üsna mahukas: tulumaksumäära vähendatakse 50% täieliku käibemaksuvabastuse, kinnisvaramaksu, sõidukiomanike maksu, sihttasude võrra politsei korrashoiu ja haljastuse eest. Seega on juba tegevuse korraldamise algfaasis võimalik planeerida võimalikke maksumakseid.
Pikaajalist maksuplaneerimist saab läbi viia ka väikeettevõtete tegevuse käigus. Sellise planeerimise eesmärk on maksude arvestamine pika perioodi jooksul, mis on tänapäevastes Venemaa oludes praktiliselt võimatu maksuseaduste sagedaste muudatuste tõttu. Maksude planeerimise optimaalseim variant on praegune maksude tasumise planeerimine.
Praegune maksuplaneerimine on kavandatud lühikeseks perioodiks ja seda tehakse üksuste tegevuse käigus. Juriidiliste isikute-väikeettevõtete praeguse maksuplaneerimise oluline samm on ettevõtte raamatupidamispoliitika kujundamine. "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika all mõeldakse selle poolt kasutusele võetud arvestusmeetodite kogumit - esmane vaatlus, kulude mõõtmine, jooksev rühmitamine ja majandustegevuse faktide lõplik üldistamine." Ettevõtte raamatupidamispoliitikat saab läbi viia ainult järgmistel juhtudel: Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevate õigusaktide muutmine, uute raamatupidamismeetodite väljatöötamine organisatsiooni poolt, organisatsiooni tegevuse oluline muutus.
Vastuvõetud arvestuspoliitika esitatakse majandusüksuse registreerimise koha maksuhaldurile. Juhul, kui maksuhaldur selle kommentaarideta vastu võtab, saab sellest loadokument ehk teisisõnu tegevusjuhend.
Arvestuspoliitika peaks kajastama protseduuri: põhivara, immateriaalse põhivara amortisatsioon, põhivara ja väheväärtuslike tarbeesemete piiritlemine (IBE), IBE amortisatsioon, varude, kaupade, lõpetamata toodangu ja valmistoodangu hindamine, müügitulu määramine tulu. Võlgade kustutamine jms. Toome välja mitu konkreetset võimalust maksumaksete summade reguleerimiseks läbi arvestuspõhimõtete.
1. Põhivara kulumi arvestamise kord võib olla erinev. Kulumi arvutamiseks on 4 võimalust. Kuid maksustamisel kasutatakse vastavalt seadusele lineaarset meetodit. Väikeettevõtete jaoks on kiirendatud amortisatsiooni kasutamine lubatud eeldusel, et amortisatsiooni mahaarvamine on sihipärane, see võimaldab vähendada tulumaksu maksubaasi.
2. MBP amortisatsiooni võib teostada osaliselt, s.o. 50% maksumusest kasutuselevõtul ja 50% mahakandmisel, samuti täielikult 100% maksumusest kasutuselevõtul. Esimesel juhul on tootmiskulud alahinnatud ja teisel juhul suurendatud. Tuleb kindlaks teha, mis on maksjale vastuvõetavam - suhteliselt madalad hinnad või maksumaksete maksimaalne vähendamine.
3. Põhivara ja IBE eraldamise kord mõjutab amortisatsiooni ja nõuab tõsist tähelepanu arvestuspõhimõtete kujundamisel.
4. Edasilükkunud kulude mahakandmise tingimused võivad kulu oluliselt mõjutada. Selliste kulude tagasimakseperioodid saab määrata kas teatud kuupäevaks või olenevalt teostatava toimingu iseloomust, maksja iseseisvalt. Valides teise variandi, on maksude tasumise reguleerimise valdkond palju laiem. Näiteks on ettevõte sõlminud lepingu mõne tootmisprotsessiga seotud konsultatsiooniteenuse osutamiseks. Kulude omamaksumusse mahakandmine võib toimuda sõltumata nende teenuste tasumisest või ajastust ning vastavalt aktsepteeritud arvestuspõhimõtetele nende teenuste tootmisprotsessis kasutamise ajal. Nende kasutamise ajavahemik peaks kajastuma selliste teenuste osutamise lepingus. Kulu suurendamiseks suurema tulu saamiseks on otstarbekam määrata kindlaks määratud periood sõltuvalt planeeritavatest müügimahtudest.
5. Müügist saadava tulu kindlaksmääramine võib toimuda saatmise ja tasumise teel. Kui ettevõttel on saatmise ja maksmise vahel suur ajavahe, siis on maksustamise eesmärgil lihtsalt vaja kasutada maksest saadava tulu määramise meetodit. Saadetisest saadava tulu määramise meetodi valimisel tekib olukord, kus raha pole veel laekunud ja maksuvõlg on juba tekkinud. See võib kaasa tuua ettevõtte negatiivse majandustulemuse.
Praegusel maksuplaneerimisel on mitmeid rakendusmeetodeid. Kõige tavalisem ja praktikas laialdasemalt kasutatav on olukordade valiku meetod. Maksuplaneerimine vastavalt olukorra valikumeetodile toimub etapiviisiliselt.
Esimene etapp - vastavalt registreerimiseks valitud territooriumile, staatusele ja hartale arvutatakse majandusüksuse maksuvaldkond.
Teine etapp on lepinguliste suhete süsteemi kujundamine, võttes arvesse moodustatud maksuvaldkonda.
Kolmas etapp on äritehingute koostamine, millega äriüksus peab igapäevases tegevuses kokku puutuma.
Neljandas etapis, võttes arvesse esimese kolme etapi tulemusena saavutatud arenguid, tehakse valik erinevatest olukordadest, mis mõjutavad subjekti majanduselu aspektide mitmekesisust.
Viies etapp on optimaalse äritegevuse kombinatsiooni valik maksumaksete summa vähendamiseks. Olukordade valikul soovitame võrrelda laekumiseks planeeritud majandustulemust võimalike trahvidest tulenevate kahjudega. Mõnikord tuleb teatud kvaliteedis kasu saamiseks minna teatud kahjumisse - otsuse tegemise aja pikendamine, käibekapitali pikemaks perioodiks vabastamine jne.
Kuues etapp - äritegevuse optimaalsetest plokkidest on tõeline äritegevuse päevik.
Mõne kvantitatiivse sõltuvuse arvutamiseks kasutatakse arvutusmeetodit. See hõlmab erinevate maksude kombineerimise otsese mõju arvutamist saadud kasumi summale. Näiteks, nagu eespool märgitud, võetakse teekasutusmaks kulult ja see vähendab tulumaksubaasi. Kinnisvaramaks on seotud majandustulemusega ja vähendab ka tulumaksu maksubaasi.
Eespool käsitletud meetodid on praktikas levinumad. Lisaks neile on ka arvutusvõimalusi. Näiteks mikrobilansside meetod, graafikanalüütilised sõltuvused ja muud. Kuid nende keerukuse tõttu ei ole ülaltoodud meetodid praktikas levinud.
Tuleb märkida, et maksuplaneerimine eeldab kõrget professionaalsust ja individuaalset lähenemist iga maksumaksja ja iga tehingu (projekti) suhtes. Maksuplaneerimine on oluline mitte ainult ettevõtlusega tegelevatele juriidilistele isikutele. Tõenäoliselt osutub maksumaksete summade arvutamisel kavandatav tehing või uut tüüpi tegevus kahjumlikuks. Parem on arvutada kõik plussid ja miinused kuni hetkeni, mil raha projekti ei investeerita, ja valida parim investeerimisvõimalus.
Peatükis 1 tehtud Vene Föderatsiooni praeguse maksusüsteemi analüüsi põhjal saab teha järgmised järeldused:
1. Praeguses etapis reformitakse maksusüsteemi, mis algas 1999. aastal Vene Föderatsiooni maksuseadustiku vastuvõtmisega. Reform on suunatud eelkõige maksuseadusandluse lihtsustamisele.
2. Vaatamata maksuseadusandluses tehtud muudatustele jätab Venemaa maksusüsteem endiselt tähelepanuta regulatiivse funktsiooni kasutamise maksupoliitika elluviimisel, mis toob paratamatult kaasa maksutulude vähenemise eelarvesse, võlgnevuste suurenemise. Need protsessid on seotud üldise tootmise langusega, kahjumlike ettevõtete kasvuga, s.o. potentsiaalsete maksjate arvu vähenemine ja maksubaasi vähenemine.
3. Asutajate vastutuse puudumine ettevõtte registreerimise, tegevuse ja likvideerimise eest toob kaasa asjaolu, et ettevõtted jäävad likvideerimata või ei teosta üldse maksuregistreerimist.
4. Jõustunud ühtne arvestusliku tulu maks osutus kõige vastuvõetavamaks just kaupluste kaudu jaekaubandusega tegelevatele väikeettevõtetele, kuna vähendas oluliselt oma maksukoormust. Kuid selle maksu kehtestamisel ei võetud sugugi arvesse kõiki arvestusliku tulu suurust mõjutavaid majanduslikke tegureid, mistõttu vähenes ka maksutulu eelarvesse.
5. Praeguses olukorras on väga oluline maksuplaneerimise läbiviimine väikeettevõtete poolt.
3.2 Alternatiivsed maksustamisvõimalused LLC "Avtopromstroy"
Ettevõtte maksukoormuse määramisel tuleks paika panna maksuvälja koosseis ehk need kohustuslikud maksed, mida ettevõte tasub riigi eelarvesüsteemi, mis tuleks arvestusse kaasata.
Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku artikli 10 kohaselt hõlmab Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi struktuur:
- Vene Föderatsiooni föderaaleelarve ja riigieelarveväliste fondide eelarved;
-Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarved ja territoriaalsete riigieelarveväliste fondide eelarved;
–kohalikud eelarved, sealhulgas linnaosade eelarved, linnaosade eelarved, Moskva ja Peterburi föderaallinnade linnasiseste omavalitsuste eelarved;
-linna- ja maa-asulate eelarved. Maksukoormuse arvutamise metoodika mõistes ühe nimetuse all "kohustuslikud maksed Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi" viitab maksu- ja tollimaksetele, kohustuslikele sotsiaalkindlustusmaksetele.
Maksukoormuse arvutamiseks ei piisa aga ainult Vene Föderatsiooni territooriumil nõutavate kohustuslike maksete loendist. Ettevõtete maksustamise protsess viiakse läbi eraldi maksurežiimide raames, millest igaüht iseloomustab oma kohustuslike maksete "komplekt". Seega saame maksukoormuse arvutamisest rääkida vaid üksikute maksurežiimide raames. Defineerigem mõistet "maksurežiim" kui kohustuslike maksete kogumit eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse, mida ettevõtja on kohustatud tasuma konkreetse tegevuse või kogu majandustegevuse eest.
Vene Föderatsioonis kehtib üldine maksustamisrežiim ja erirežiimid.
Under üldine režiim mõistame kõigi Vene Föderatsioonis kehtestatud maksude kogusummat, mille tasumise kohustus tekib, muutub ja lõpeb maksude ja lõivude seadusandlusega kehtestatud aluste olemasolul. Samal ajal tunnistatakse maksumaksjateks isikud, kes on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku järgi kohustatud makse ja/või tasusid tasuma. Maksude ja lõivude seadusandlusega maksu tasumise kohustuse tekkimine on seotud maksumaksjapoolse maksustamisobjekti olemasoluga, mis kehtestatakse igale maksule iseseisva maksustamisobjektina.
Koos Vene Föderatsiooni üldise maksustamiskorraga erilised maksurežiimid, mille jaoks Vene Föderatsiooni maksuseadustik määrab nende jõustumise korra ja kohaldamise korra. Erinevalt üldisest maksustamise erirežiimid näevad ette:
- täielik maksuvabastus või erimenetlus üksikute föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude ja lõivude maksustamise elementide kindlaksmääramiseks;
– föderaalsete erimaksude kehtestamine teatud režiimide jaoks, mida tuleks käsitleda ühekordse maksena, mis asendab mitmeid üldise maksustamiskorra alusel kohaldatavaid maksumakseid.
Tabelis. 14 esitab erinevate maksurežiimide kohustuslike maksete võrdlevad loetelud.
Tabel 14
Ettevõtte maksukoormuse arvutamisel arvesse võetavate kohustuslike maksete loetelu
Tabelis on toodud maksukoormus lihtsustatud maksusüsteemi ja üldise maksurežiimi rakendamisel.
Tabel 15
Lihtsustatud maksukoormus
Ettevõtlusest kasumit teenivad väikeettevõtted maksavad tulumaksu eelarvesse kord kvartalis eelmise aruandeperioodi tegeliku kasumi alusel.
KOKKUVÕTE
Eeltoodu põhjal võime järeldada, et Venemaa maksusüsteemi tõhususe parandamise võimaluste otsimine on lihtsalt vajalik, et maksusuhete parandamine on Venemaa valitsusorganite jaoks kõige keerulisem tegevusvaldkond. Föderatsioon. Maksud on omandisuhe ja kuna just omandiprobleemid põhjustavad praegu seadusandliku ja täidesaatva võimu harude vastandumist ning veelgi enam puudub valitsuse enda ja parlamendi koosseisus arvamuste ühtsus, on ka poliitilised huvid segunenud. puhtmajanduslike probleemide lahendamiseks. Poliitiliste vastuolude lahendamine majanduse poolt nõuab pikka aega ja kõigi sidusrühmade pingutusi, alates võimu kõrgemast astmest kuni iga konkreetse inimeseni. Kõik see annab tunnistust sellest, et maailmastandarditele vastavaid maksusuhteid praegu luua ei saa. Pealegi ei saa need olla identsed nende standarditega, kuna igal riigil on oma poliitilise ja majandusliku arengu eripärad.
Kõik eelnev määrab objektiivse vajaduse pöörata suurt tähelepanu maksustamise hetkeseisule. Maksusüsteemi optimaalsele tasemele viimiseks on vaja nii metoodilist kui ka metoodilist maksustamise aluste ülevaatamist. Maksudest peaks saama mitte ainult eelarve tasakaalu tagamise vahend, vaid ka võimas stiimul riigi rahvamajanduse arengule. Need peaksid aitama kaasa tootmise struktuurilisele ja tehnoloogilisele täiustamisele, majanduslike huvide tasakaalustamisele ja kõigi omandivormide tugevdamisele.
Meie riik liigub järk-järgult sotsiaalse suunitlusega majandusega demokraatliku ühiskonna poole. Uutes arengutingimustes muutub riiklike kulutuste iseloom, nende osatähtsus väheneb rahvamajanduse rahastamise suunas. Üha suuremaid majandusvabadusi omandavad ettevõtted suudavad iseseisvalt lahendada enamiku oma majandusarengu probleemidest. Kõik see aitab kaasa avaliku sektori kulutuste sellise koosseisu ja struktuuri kujunemisele, mis omakorda võimaldab lahendada kolm peamist ülesannet: sotsiaalselt kaitsmata elanikkonnakihtide vajaduste rahastamine; fundamentaalteaduslike uuringute vajaduste rahuldamine; riigi kontrolli- ja kaitsesüsteemide rahastamine mõistliku piisavuse piires.
Turule ülemineku periood nõuab aga spetsiifilisi kulusid, mis tagavad ettevõtete ja tööstusharude struktuurse ümberorienteerumise, majandusjuhtimise territoriaalsete proportsioonide säilitamise, vältimatu tööpuuduse tagajärgede ärahoidmise ning kaitsmata segmentide järsult langeva elatustaseme säilitamise. elanikkonnast. Kõik ülaltoodud tagajärjed meie riigis vanade poliitiliste ja majanduslike aluste lõhkumisel on optimaalse maksustamistaseme väljatöötamise algne alus, määrav tingimus: valitsussektori kulutuste vähendamine optimaalsele tasemele, tühistades ebaefektiivsetesse ettevõtetesse mitmesugused rahasüstid. ja tööstusharud ning föderaaleelarvest laenude eraldamine nendele piirkondadele, mis tagavad järkjärgulise turu edenemise ja kodanike heaolu kasvu; majandusliku baasi arengut stimuleeriva maksusüsteemi loomine, mis on konkurentsivõimelisi kaupu ja teenuseid tootvate ettevõtete maksukoormuse vähendamine; investeeringute riiklik stimuleerimine erinevate meetoditega (hinnakujundus, laenamine, valuutafinantseerimine jne).
Väikeettevõtjad võivad majandustegevuses kohaldada üldist maksustamissüsteemi või maksustamise erirežiime (lihtsustatud maksustamissüsteem ja ühtne arvestusliku tulu maks).
Esimene asi, mis juhte maksusüsteemi valikul huvitab, on maksukoormuse tase. Seda näitajat erinevate maksustamisrežiimide juures analüüsides saab teha valiku ühe või teise maksusüsteemi kasuks.
Alates 2004. aastast saavad väikeettevõtted maksta makse järgmiste maksurežiimide alusel:
1) maksustamise süsteem ühe arvestusliku tulu maksuna (UTII);
2) lihtsustatud maksusüsteem (STS);
3) lihtsustatud maksustamissüsteem koos maksustamissüsteemiga arvestusliku tulu ühtse maksuna;
4) tavapärane maksustamissüsteem (OSN);
5) tavapärane maksustamissüsteem koos arvestusliku tulu maksustamise süsteemiga ühe maksuna;
Igal neist on oma, teistest väga erinev mõju majandusüksuse raamatupidamise korraldusele.
Võttes arvesse neid meetodeid maksustamiseks andmete vastuvõtmise korraldamiseks raamatupidamissüsteemis, tahaksin märkida, et konkreetse meetodi valik sõltub konkreetse organisatsiooni tegevuse eripärast. Igal kirjeldatud meetodil on oma eelised ja puudused, mis avalduvad konkreetses praktilises olukorras erineval viisil.
Ettevõte OOO "AvtoPromStroy" vastab igas mõttes SMP kriteeriumile, seega vastab see kõigile USNO-le ülemineku näitajatele ja nõuetele (tulud, keskmine töötajate arv jne) ning tal on täielik õigus sellele üleminekule (alternatiivina). maksusüsteem).
UTII kasutamine on võimatu, kuna ettevõte tegevusliigi järgi ei kuulu selle maksustamisliigi alla ning kuna sellel süsteemil on selle rakendamise lihtsuse ja hõlbustuse tõttu mitmeid eeliseid (arvestatud maksude miinimumsumma jne), samuti seoses USNO maksukoormuse analüüsiga. Kuid sellel on eelis traditsioonilise maksusüsteemi ees, millel ettevõte praegu asub - maksukoormus on palju väiksem kui olemasoleval. Kuid vaatamata pakutud alternatiivsele maksusüsteemile (USNO), tuleb märkida selle puudused, milleks on NSR-i maksustamise probleem - arvutamise keerukus jne.
Venemaa Föderatsiooni president juhtis oma pöördumistes riigiduumale ja ka erinevatel pressikonverentsidel väga sageli tähelepanu NSR-i probleemidele. Ta lubas korduvalt, et annab sellele majandussektorile kõikvõimaliku toetuse. Kuid kõigest sellest hoolimata jätab NSR-i tegelik riiklik toetus Venemaal soovida.
Seega on maksustamise parandamine lahutamatult seotud sotsiaalseks arenguks tugeva majandusliku baasi ja stabiilsete poliitiliste tingimuste loomisega. Stabiilsete eelduste kujunemine maksusüsteemi järkjärguliseks muutumiseks majanduskasvu teguriks sõltub sellest, kui kiiresti see luuakse.
BIBLIOGRAAFIA
1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. I osa (koos täienduste ja muudatustega).
2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. II osa (koos täienduste ja muudatustega).
3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik.
4. Vene Föderatsiooni eelarvekoodeks.
5. 27. juuli 2006 föderaalseadus nr 137-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa ning teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muudatuste ja täienduste sisseviimise kohta seoses maksuhalduse parandamise meetmete rakendamisega."
6. 27. juuli 2006 föderaalseadus nr 144-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muudatuste ja täienduste kehtestamise kohta seoses soodsate tingimuste loomisega infotehnoloogia valdkonnas tegutsevatele maksumaksjatele, samuti muude muudatuste sisseviimise kohta, mille eesmärk on parandada maksude tõhusust. süsteem."
7. Vene Föderatsiooni 30. detsembri 2001. aasta seadus nr 195-FZ “Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik”.
8. Akimov O.Yu. Väike- ja keskmise suurusega äri: kontseptsioonide areng, turukeskkond, arenguprobleemid. - M.: Rahandus ja statistika, 2004. - 192 lk.: ill.
9. Aronov A.V. Maksupoliitika ja maksuhaldus: õpik. Kasu. - M.: Majandusteadlane, 2006. - 591s.
10. Bezrukov G.G., Kasak A.Yu., Privalova S.G. Maksukontroll majanduse reformimise tingimustes. Jekaterinburg: AMB kirjastus, 2003.
11. Blumenfeld V. “Väikeettevõtluse suured probleemid”: Majandus ja elu, 2007
12. Bruck R., Kalinkin E., Viane J., Deshulmester D. Väikeettevõtlus - M .: ZAO Economics Publishing House, 2001. - 214 lk.
13. Veretennikova O.B. Ettevõtluse finantseerimine: Proc. toetus / Toim. akad. A.Yu. kasakas. - Jekaterinburg: AMB kirjastus, 2004.
14. Gorfinkel V.Ya., Shvandar V.A. - Väikeettevõte. Organisatsioon, majandus, juhtimine: õpik. toetus - 3. väljaanne, muudetud. ja täiendav – M.: Ühtsus-Dana, 2007.-495 lk.
15. Cossack A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Shadurskaya M.M. Maksud ja maksud: Proc. toetus - Jekaterinburg: Uurali kirjastus. un-ta, 2005. - 293lk.
16. Kasak A.Yu., Veretennikova O.B., Rostovtsev K.V., Tolmatševa O.V. Finantsjuhtimine: õpik. Kasu. - Jekaterinburg: Uurali kirjastus. olek majandust un-ta, 2006. - 286 lk.
17. Kasyanova G.Yu. "Raamatupidamine-2000: raamatupidamine ja maks", Moskva: kirjastus- ja konsultatsioonifirma "Status-Kvo", 2008
18. Kamaev V.D. “Majandus ja äri” - M.: MSTU kirjastus im. N. E. Bauman, 2007
19. Livshits A.Ya., I.N. Nikulina “Sissejuhatus turumajandusse”: Moskva, Kõrgkool, 2008
20. Lvov Yu. “Majanduse ja ärikorralduse alused” – Peterburi: GMP “Farmiko”, 20077
21. Maksud ja maksustamine. Õpik / A.Yu. Kasak, E.G. Knyazeva, L.A. Okuneva, E.A. Smorodina, M.M. Šadurskaja. - Ekat-g: kirjastus Ural. un-ta, 2005. - 293 lk.
22. Masalskaja M.L. “Raamatupidamine ja maksustamine väikeettevõtetes”, käsiraamat: Moskva, JSC “DIS”, 2008
23. Panskov V.G. Maksud ja Vene Föderatsiooni maksusüsteem: õpik. - M.: Rahandus ja statistika, 2005. - 464 lk.: ill.
24. Prudnikov V.M. "Vene Föderatsiooni maksusüsteem": regulatiivsete dokumentide kogu, M: INFRA-M, 2008
25. Raizberg B.A. “Majanduse kursus”: INFRA-M, 2008
26. Romanovski M.V., Vrublevskaja O.V. – toim. Maksud ja maksustamine. 6. väljaanne - Peterburi: Peeter, 2007. - 496 lk.: ill. - (sari "Õpikud ülikoolidele").
27. E.V. Chipurenko Ettevõtte maksukoormus: analüüs, arvestus, juhtimine 2007.a
28. Tšernik D.G., Pavlova L.P., Knjazev V.G. Maksud ja maksustamine: Õpik – 3. trükk. – M.: MTsFR, 2006. – 528 lk.
29. Yutkina T.F. “Maksud ja maksud”: Moskva, INFRA-M, 2008
30. Iganädalane erialaleht “Raamatupidamine. Maksud. Õige".
31. Ajakiri "Maksupoliitika ja -praktika".
32. Ajakiri "Praktiline maksuplaneerimine".
33. Ajakiri Vene Maksukuller.
34. Viide õigussüsteem "Consultant-plus" (Venemaa õigusaktid; maksustamine; raamatupidamine).
35. www.1gl.ru
36. www. konsultant . et
37. www . garanteeritud . et
38. www . valitsus . et / sisu
39. www . ametnik . et
40. www . minfin . et
41. www.nalog.ru
LISA A
Vene Föderatsiooni maksurežiimid ja nende kombinatsioon ettevõtte majandustegevuses
LISA B
Majandusressursside soetamise etapis tekkiva maksukoormuse arvutamiseks oluliste näitajate loetelu
LISA B
Tulumaksu ettemaksete tasumise võimalused
LISA D
Üksikisiku tulumaksu maksumäärad (NKRF-i artikkel 224)
* Käesolev töö ei ole teaduslik töö, ei ole lõplik kvalifitseeriv töö ning on kogutud teabe töötlemise, struktureerimise ja vormistamise tulemus, mis on mõeldud kasutamiseks õppematerjalide allikana õppetöö iseseisvaks ettevalmistamiseks.
Sissejuhatus
1. Venemaa väikeettevõtete maksustamise süsteemi kujunemine
1.1. Väikeettevõtluse kui maksustamise subjekti tunnused
1.2. Väikeettevõtete maksusüsteemi areng Venemaal
2. Väikeettevõtete maksustamissüsteemi struktuur
2.1. Väikeettevõtjatelt kohalikku eelarvesse laekuvad maksud
2.1.1. Maamaks
2.1.2. Erilised maksurežiimid
2.1.3. Teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühekordne maks
3. Väikeettevõtete maksusüsteemi arendamise probleemid ja väljavaated Vene Föderatsioonis
3.1. Väikeettevõtete maksustamise probleemid
3.2. Väikeettevõtete maksustamise arendamise väljavaated tänapäeva Venemaal
Järeldus
Kasutatud kirjanduse loetelu
Rakendused
Sissejuhatus
Selle uuringu probleem on tänapäeva maailmas aktuaalne. Seda tõendab tõstatatud küsimuste sage uurimine. Väikeettevõtlus Venemaal on üks olulisemaid valdkondi majanduslike ja sotsiaalsete probleemide lahendamisel föderaalsel ja piirkondlikul tasandil. Venemaa sotsiaalse ja majandusliku arengu programmis aastateks 2006–2008 rõhutatakse, et "majanduskasvu kiirendamiseks, vaesuse vastu võitlemiseks ja innovatsiooni arendamiseks on vaja stimuleerida väikeettevõtete loomist, suurendada nende konkurentsivõimet ja suurendada ettevõtete tööhõivet. selle majandussektori töötajad." Majanduskasvu kõrgete määrade tagamine võib omakorda luua vajalikud tingimused muutusteks sotsiaalsfääris: elanikkonna reaalsissetulekute kasvuks, tööpuuduse vähenemiseks, elanikkonna elatustaseme tõusuks. Seega on väikeettevõtluse arendamisel suur tähtsus tööpuuduse vähendamisel, elanike reaalsissetulekute suurendamisel, eelarve tulubaasi moodustamisel, konkurentsivõime suurendamisel ja sellest tulenevalt majanduskasvu kiirendamisel. Väikeettevõtete kiire areng omakorda sõltub otseselt selle maksustamisest. 2006. aasta Moskva väikeettevõtlusfoorumil osalejad seadsid maksustamise eluliste probleemide esikohale.
Selle teemaga seotud küsimuste käsitlemisel on nii teoreetiline kui ka praktiline tähendus.
Käesoleva töö eesmärgiks on analüüsida väikeettevõtete maksustamise tingimusi.
Samas on uurimuse teemaks selle uurimuse eesmärkidena sõnastatud üksikküsimuste käsitlemine.
Uuringu eesmärk on uurida teemat "Väikeettevõtete maksustamine: probleemid ja väljavaated" viimaste kodu- ja välismaiste sarnaste teemade uuringute vaatenurgast.
Selle eesmärgi saavutamise osana sõnastati järgmised ülesanded:
1. Iseloomustada väikeettevõtlust kui maksustamise subjekti;
2. Analüüsida väikeettevõtete maksusüsteemi arengut Venemaal;
3. Kaaluda väikeettevõtete maksustamissüsteemi struktuuri;
4. Tuvastage probleemid ja rääkige Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksusüsteemi arendamise väljavaadetest.
Töö on traditsioonilise ülesehitusega ja sisaldab sissejuhatust, põhiosa, mis koosneb 3 peatükist, kokkuvõttest ja bibliograafilisest loetelust.
Sissejuhatuses põhjendatakse teemavaliku asjakohasust, püstitatakse õppetöö eesmärk ja eesmärgid, iseloomustatakse uurimismeetodeid ja teabeallikaid.
Esimene peatükk paljastab üldküsimused, paljastab väikeettevõtete maksustamise probleemi teoreetilised aspektid.
Teises peatükis käsitletakse Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksusüsteemi struktuuri.
Kolmas peatükk on praktilist laadi ning üksikandmete põhjal analüüsitakse väikeettevõtete maksustamise arengu väljavaateid ja suundumusi.
Seega määras selle probleemi aktuaalsus tööteema "Väikeettevõtete maksustamine" valiku, teemade ringi ja selle ülesehituse loogilise skeemi.
Õppetöö teoreetiliseks ja metoodiliseks aluseks olid tööteemalised õigusaktid, määrused.
Teabeallikad teemal "Väikeettevõtete maksustamine" ettekande kirjutamisel olid põhiline õppekirjandus, artiklid ja ülevaated teemale "Väikeettevõtete maksustamine" pühendatud eriala- ja perioodikaväljaannetes, teatmekirjandus ja muud asjakohased teabeallikad.
1. Venemaa väikeettevõtete maksustamise süsteemi kujunemine
1.1. Väikeettevõtluse kui maksustamise subjekti tunnused
Väikeettevõtluse maksustamise küsimuste uurimine peaks algama "väikeettevõtluse" mõiste määratlemisest selle arengu maksutoetuse ja selle rolli osas riigi kui terviku arengus.
"Väikeettevõtte" määratlus on endiselt aruteluobjekt. See ei ole ikka veel Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus sätestatud. See annab ainult üldise ettevõtluse kontseptsiooni ja näeb ette äriüksuste tüübid sõltuvalt erinevatest kriteeriumidest:
Ettevõtlustegevusega tegelevate isikute ringist: üksikettevõtjad, juriidilised isikud, avalik-õiguslikud juriidilised isikud;
Tegevuse aluseks olevast omandivormist: era-, riigi- ja munitsipaalomandivormist;
Juriidiliste isikute tegevuse eesmärkidest: äri- ja mittetulundusühingud jne.
Tööstusriikide seadusandlus kasutab riigipoolse toetuse mõistes "väikeettevõtluse" defineerimise probleemile erinevaid lähenemisviise. Väikeettevõtlust käsitletakse kui ettevõtluse eriliiki, mille subjekt teeb täie vastutustundega uuenduslikke otsuseid ja kombineerib erinevaid tootmisvahendeid, et teenida tulu (kasumit). Väikeettevõtluse mõiste on mitmetahuline, mistõttu tuleks seda käsitleda mitme aspekti ühtsuses.
Mõned teadlased, sealhulgas kodumaised, seovad väikeettevõtte kontseptsiooni selle kvantitatiivsete parameetritega. Teised autorid käsitlevad väikeettevõtete tegevuse kvalitatiivseid näitajaid. On ka arvamusi, mis seovad väikeettevõtluse olemuse eraomandiga. Üksikud majandusteadlased ühendavad kvantitatiivsed ja kvalitatiivsed kriteeriumid, rakendades sellega kombineeritud lähenemisviisi väikeettevõtte määratlemisel. Maailmapraktikas kasutatakse üle 50 kriteeriumi.
Vaatleme kõige sagedamini kasutatavaid süsteeme väikeettevõtete määratlemiseks, mis põhinevad väikeettevõtte tegevuse kvantitatiivsetel näitajatel ja kvalitatiivsetel omadustel.
Venemaa praktikas anti väikeettevõtluse mõiste esimest korda NSVL 06.04.90 seaduses nr 15291 "Ettevõtted NSV Liidus". Selles oli kirjas, et ettevõtte saab liigitada väikeseks, sõltumata omandivormist, vastavalt majanduskäibe teatud arvule ja mahule. Mis puudutab juriidilist vormi, siis see määratlus ilmus RSFSRi 25. detsembri 1990. aasta seaduses "Ettevõtete ja ettevõtluse kohta". Väikeettevõtteid ei käsitletud ettevõtluse korraldamise erivormina, mistõttu neid selles seaduses ei mainitud. Väikeettevõtluse mõiste on üksikasjalikumalt avalikustatud RSFSR Ministrite Nõukogu 18. juuli 1991. aasta määruses nr 406 “RSFSRi väikeettevõtete toetamise ja arendamise meetmete kohta”, mille kohaselt on kõik organisatsioonilised ettevõtted. ja juriidilised vormid, mille keskmine töötajate arv ei ületa 200 inimest, klassifitseeriti väikeettevõteteks, sealhulgas:
Tööstuses ja ehituses kuni 200 inimest;
Teaduses ja teadusteenustes - kuni 100 inimest;
Teistes tootmissfääri harudes - kuni 50 inimest;
Jaekaubanduses ja ühiskondlikus toitlustuses, mittetootvates tööstusharudes kuni 15 inimest. .
Koos sellega tuleks arvestada ka majanduskäibe mahtu. Selle väärtust pole aga kindlaks tehtud. Seda väikeettevõtluse mõiste definitsiooni kasutati erinevate riigipoolsete toetuste, sealhulgas maksusoodustuste pakkumiseks.
Töötajate arvu alusel ettevõtete väikesteks klassifitseerimise põhimõte säilis Venemaa seadusandluses hiljem. Seega on 14. juuni 1995. aasta föderaalseaduses "Vene Föderatsiooni väikeettevõtluse riikliku toetamise kohta" väikeettevõtete all mõistetud organisatsioone, mille põhikapitalis osalevad Vene Föderatsiooni, selle moodustavate üksuste, avalik-õiguslikud isikud. ja usuorganisatsioonid (ühendused), heategevus- ja muud fondid ei ületa 25%, ühele või mitmele juriidilisele isikule, kes ei ole väikeettevõte, kuuluv osa ei ületa 25% ja milles aruandeperioodi keskmine töötajate arv ei ületa ületada järgmised piirtasemed:
100 inimest tööstuses;
100 inimest ehituses;
Transpordil 100 inimest;
Põllumajanduses 60 inimest;
Teadus- ja tehnikavaldkonnas 60 inimest;
Hulgikaubanduses 50 inimest;
Jaekaubanduses ja tarbijateeninduses 30 inimest;
Muudes tööstusharudes ja muude tegevuste elluviimisel 50 inimest.
Lisaks liigitatakse väikeettevõteteks ka üksikisikud, kes tegelevad ettevõtlusega ilma juriidilist isikut moodustamata. Nende määruste kohaselt kasutatakse ettevõtete väikesteks klassifitseerimise kriteeriumidena lisaks keskmisele töötajate arvule ka riiklike ja avalik-õiguslike organisatsioonide ning muude ettevõtete osaluspiiranguid veerandi põhikapitalist, mis välistab filiaalide ja allüksuste. suurettevõtetest väikeettevõtetest. Sellest tulenevalt väheneb selle seaduse alusel tegutsevate väikeettevõtjate ring.
Ettevõtete maksustamise seisukohalt väikesteks liigitamiseks kasutati muid kriteeriume. Seega peeti väikeettevõtete maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi kohaldamiseks vastavalt 29. detsembri 1995. aasta föderaalseadusele nr 222FZ väikeettevõteteks, millel oli õigus taotleda ainult neid ettevõtteid, mis vastasid järgmistele kriteeriumidele. see süsteem:
Maksimaalne töötajate arv on kuni 15 inimest. olenemata teostatava tegevuse liigist;
Eelmise aasta brutotulu kokku kuni 100 000 miinimumpalgani.
Alates 2003. aastast on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kehtestatud uued tingimused väikeettevõtete üleminekuks lihtsustatud maksusüsteemile. Organisatsioonid, mis vastavad järgmistele piirangutele, saavad sellele süsteemile lülituda.
Keskmine töötajate arv ei ületa 100 inimest;
Käimasoleva aasta 9 kuu müügitulu ei ületa 11 miljonit rubla. (ilma käibemaksuta);
Põhivara ja immateriaalse põhivara jääkväärtus eest
Üleminekuhetk ei ületa 100 miljonit rubla;
Muude organisatsioonide otsese osaluse osakaal ei ületa 25% (välja arvatud organisatsioonid, mille põhikapital koosneb täielikult puuetega inimeste avalik-õiguslike organisatsioonide sissemaksetest, kui puuetega inimeste keskmine arv organisatsioonis on üle 50%. ja nende osakaal palgafondis on vähemalt 25%).
Seega saab väikeettevõtluse kontseptsiooni kehtestada otse erinevate riigipoolsete toetuste kaudu, sealhulgas maksustamise eesmärgil. Selle kategooria määratluse õigsus on eriti oluline siis, kui riigi maksupoliitika üks eesmärke on selle majandussektori toetamine ja arendamine. Selle ülesanded on väikeettevõtluse arengu jaoks eriti olulised. Järgmised funktsioonid on ühed kõige olulisemad.
Esiteks piirab väikeettevõtlus monopoli, mis mängib Venemaa tugevalt monopoliseeritud majanduses olulist rolli. Ühest küljest on suur osalejate arv ja kõrge arengudünaamika vähem monopoliseeritavad kui suurettevõtted. Teisest küljest on väikeettevõtted kitsa spetsialiseerumise ja uusima tehnoloogia kasutamisega tõsised konkurendid, kes õõnestavad suurkorporatsioonide monopoolset seisundit.
Teiseks aitab väikeettevõtlus kaasa tootmise efektiivsuse tõstmisele tänu sellele, et see on täiendav konkurentsiallikas.
Seega on sellel majandussektoril suurega võrreldes mitmeid eeliseid. Nende eeliste hulka kuuluvad:
Väikeettevõtete paindlikkus ja paindlikkus: nad kohanevad paremini muutuvate tingimustega.
Töökohtade säilitamine ja uute töökohtade loomine
Abifunktsioonide täitmine seoses suurtootjatega. Suured ettevõtted detsentraliseerivad tootmisprotsessi, kandes selle etapid allkoostööpartnerite alusel väikeettevõtetele. Väikeettevõtlus parandab tootmise üldist struktuuri, kuna hõlbustab "kohmaka" suurtootmise kohanemist muutuvate tingimustega, teaduse ja tehnoloogia progressi uute nõuetega: soodustab spetsialiseerumise arengut, vabastab suurkorporatsioonid toodangu tootmisest. väikesemahulised tooted, tegeleb uute toodete otsimise, täiustamise ja väljatöötamisega, on rohkem valmis riskima.
Väike alginvesteering. Väikeettevõtetel on ehitusperiood lühem; väikese suurusega, on neil kiirem ja odavam uuesti relvastada, võtta kasutusele uus tehnoloogia ja tootmise automatiseerimine, saavutada masina- ja käsitsitöö optimaalne kombinatsioon.
Tootmise majanduslik efektiivsus väikeettevõtetes.
Väikeettevõtete uuenduslikkus. Paljud majandusteadlased kaitsevad ideed väikeettevõtete eksklusiivsest rollist teaduse ja tehnoloogia revolutsiooni rakendamisel.
1.2. Väikeettevõtete maksusüsteemi areng Venemaal
Kui pöörduda Vene Föderatsiooni maksustamise ajaloo poole, saame hinnata selle mõju ulatust ettevõtluse kujunemisele ja arengule. Ettevõtlustegevuse maksustamist käsitlevate õigusaktide väljatöötamise peamised etapid revolutsioonieelsel Venemaal on perioodid, mis on seotud kaubanduse ja muu äritegevuse arenguga. Esimene periood 1721–1775, mil kehtestati maksusüsteem erakaubanduse lõivude ja kaupmeeste tulumaksu näol. Teine on aastatest 1775–1824, mil kehtestati deklareeritud pealinnadest gilditasude süsteem. Kolmas aastatel 1824–1865 - fikseeritakse kaubanduse ja käsitöö maksustamise pärandi patendisüsteem. Neljas on aastatest 1865–1898, mil kehtestati patenditulu maksustamise süsteem.
Venemaal ettevõtlusega tegelemise eelisõigus kuulus kaupmeestele. Teised elanikkonna kategooriad olenemata klassikuuluvusest, kui nad sellise tegevusega tegelesid, pidid nad enamasti kuuluma kaupmeeste klassi.
Väikekaupmeeste ja kaubandust alustavate isikute kaubanduse maksustamise puuduste kõrvaldamiseks viidi läbi kaubandusliku kapitali gildimaksustamise süsteemi reform, mis oli uus etapp Venemaa ettevõtlustegevuse maksustamist käsitlevate õigusaktide väljatöötamisel. mis võttis Prantsusmaalt laenatud patendisüsteemi kuju.
Oluliseks etapiks väikekaubanduse ja tööstuse maksustamise seadusandluse väljatöötamisel oli 1898. aastal vastu võetud "Riigi kaubandusmaksu määrus". Määrus nägi ette, et kaupmeheriiki kuulumise määras nii kaupmehetunnistuse kui ka kauplemistunnistuse olemasolu, mille lunastamise summa moodustas ärimaksu.
Esimese maailmasõja alguse perioodi võib pidada revolutsioonieelse Venemaa ettevõtlustegevuse maksustamise süsteemi viimaseks etapiks. 1916. aastal võeti vastu "Riigi tulumaksu määrused". Selle sätte alusel maksustati kõik kasumi vormid, rahakapital, kaubandus-, tööstus- ja muud ettevõtted. Aluseks võeti isiku maksustamise põhimõte. Uus kaubandusmaks arvati uue tulumaksu summa sisse. Selle maksu eripäraks oli regressiivse maksusüsteemi elementide kasutuselevõtt. Maksusumma vähenes koos kasumi kasvuga, mille tulemusena sattusid väikeettevõtted ebasoodsasse olukorda.
Ettevõtlustegevuse maksustamise alase siseriikliku seadusandluse arengu areng näitab seadusandja soovi minna üle Lääne-Euroopa tulumaksusüsteemile, kus peamiseks kriteeriumiks oli äriüksuste puhaskasumlikkus, mitte ainult formaalne. selliste ettevõtete välismärgid.
Venemaa ajaloo nõukogude perioodil tegi väikeettevõtluse struktuur läbi tõsiseid muutusi, see arenes välja nendes tööstusharudes, mis tagasid oma tegevusest saadud toodete lõpptarbimise elanikkonna poolt. Järk-järgult vähenes palgatööjõudu kasutavate ettevõtete arv, samal ajal suurenes riigi- ja ühistute arv. Väiketootmise poliitikat pärast 1917. aasta revolutsiooni iseloomustab järkjärguline "rünnak" sellele ja selle ettevõtlusvormi virtuaalne väljatõrjumine. 1930. aasta alguseks ei ületanud erasektori osa NSV Liidu kaubakäibes enam kui 6%.
NSV Liidu 1936. aasta põhiseaduses pandi väikeettevõtlus, käsitöö ja käsitöö tootmine vastanduma sotsialistliku juhtimisega. Selline suhtumine väiketootmisse oli tüüpiline 1960.–1970. aastatel. Väiketootmise poliitika muutus järk-järgult pärast 1977. aasta põhiseaduse vastuvõtmist.
Päris Venemaa turureformide teele ülemineku alguses 1988. aastal võeti vastu otsus toetada väikeettevõtlust ja selle tulemusena tekkis 1990. aastate alguses hulgaliselt ühistuid, kaubandusobjekte, avalikku toitlustamist, teenuste osutamist. elanikkond jne.
Väikeettevõtluse areng oli tihedalt seotud selle maksupoliitika elluviimisega. 1992. aastal kehtestati põhimõtteliselt uus maksustamissüsteem.
Viimase 15 aasta jooksul on väikeettevõtete maksustamise valdkonnas toimunud mitmeid märkimisväärseid sündmusi. Alates 1991. aastast vastavalt Art. Vene Föderatsiooni 27. detsembri 1991. aasta seaduse nr 21161 “Ettevõtete ja organisatsioonide tulumaksu kohta” artikli 8 kohaselt vabastati eelistegevusega tegelevad väikeettevõtted kahe esimese tegevusaasta jooksul tulumaksu tasumisest. kolmandal ja neljandal aastal maksid nad seda mitte täissuuruses. Alates 1994. aastast on väikeettevõtjad vabastatud igakuistest tulu- ja käibemaksu avansilistest maksetest. Arvestades tolleaegset inflatsioonimäära, oli see väga oluline eelistus. Alates 1995. aastast on väikeettevõtted saanud mitmeid soodustusi vastavalt 29. detsembri 1995. aasta föderaalseadusele nr 222FZ "Väikeettevõtete maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi kohta". 1998. aastal võeti vastu 31. juuli 1998. aasta föderaalseadus nr 148FZ "Teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühtse maksu kohta".
Maksusüsteemi paranemise tulemuseks viimase 5 aasta jooksul on olnud riigi majanduse kui terviku maksukoormuse oluline vähenemine, suurendades samal ajal maksulaekumisi. Maksukoormuse taset peetakse teostatava maksupoliitika kvaliteedi peamiseks näitajaks. Maksukoormuse taseme dünaamika annab tunnistust edusammudest maksureformi elluviimisel ning selle alanemisega on seotud lootused majanduskasvu kiirenemisele. Vähem oluline pole aga maksusüsteemi struktuur: kasutatavate maksuinstrumentide kogum, määrade ja maksuhaldusvormide suhe. Rakendatav maksupoliitika mängib võtmerolli majanduse struktuuri kujundamisel nii pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamise kaudu sektorite vahel kui ka soodustuste süsteemi kujundamise kaudu.
Peamine maksusfääri praeguses etapis reguleeriv õigusakt on Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vastavalt Vene Föderatsiooni kehtivatele õigusaktidele on väikeettevõtete maksustamisel kolm lähenemisviisi:
1. tavapärane maksustamissüsteem. Sel juhul peavad ettevõtted raamatupidamis- ja maksuarvestust ning maksavad kõik maksud (olenevalt tegevusalast), sh: käibemaks, tulumaks, kinnisvaramaks, UST;
2. raamatupidamise ja aruandluse maksustamise lihtsustatud süsteem;
3. arvestusliku tulu maksustamise süsteem.
Rääkides üldisest maksusüsteemist, tuleb esile tõsta mitmeid punkte.
Ettevõtlust teostavad ja kasumit teenivad väikeettevõtjad maksavad tulumaksu. Ettevõtte tulumaks kehtib kogu Venemaal ja seda maksustatakse alates 1. jaanuarist 2002 NCRF peatüki 25 kohaselt. Ettevõtte tulumaksu maksjad on ettevõtted, sh väikeettevõtted, sõltumata nende tegevusalast ja omandivormist. NCRF 25. peatüki kehtestamine tõi kaasa ettevõtete kasumi maksustamise süsteemi olulise reformi, eelkõige maksubaasi määramisel arvesse võetavate tulude ja kulude avatud nimekirjade loomise kaudu.
Alates 1. jaanuarist 2005 kannavad organisatsioonid tulumaksu (tulu)maksu vahendeid ainult föderaal- ja regionaaleelarvesse vastavalt 6,5% ja 17,5% ulatuses.
Üldtunnustatud maksustamissüsteemi alusel tegutseva väikeettevõtja maksusoodustuste kogusummas kaalu poolest üsna koormav on käibemaks. Käibemaks viitab föderaalsetele maksudele, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja on kohustuslikud tasumiseks kogu Venemaal. Lisaks viitab käibemaks kaudsetele maksudele, kuna lõppmaksja on kauba (tööde, teenuste) tarbija. Kuidas kaudne käibemaks mõjutab hinnakujundusprotsessi ja tarbimismustreid. Käibemaksu arvestamisel ja tasumisel peab iga maksumaksja selle maksu kohta maksuarvestust, mis seisneb vajaduses koostada Osturaamat, Müügiraamat, saabunud ja väljastatud arvete registrid, aga ka arved ise. Pärast 2003. aasta lõpus läbi viidud käibemaksu arvestamise ja kogumise süsteemi reformi rakendatakse neile kolme põhilist maksumäära: 0, 10 ja 18%.
Töötajatele tehtavate väljamaksete maksustamisel rakendatakse nende isikute eluea sotsiaal- ja meditsiinitoetuse eesmärgil ühtset sotsiaalmaksu (UNS). See maks viitab föderaalsele maksule, on kehtestatud kogu Venemaal ja tööandja on UST maksja. Maksustamise objektiks on väljamaksed ja muud töö- ja tsiviilõiguslike lepingute alusel makstavad tasud, mille esemeks on tööde tegemine, teenuste osutamine, mida maksumaksja maksab eraisikute kasuks.
Aruandeperioodil arvutab maksumaksja igakuise avansilise maksusumma iga kalendrikuu lõpus, lähtudes maksustamisperioodi algusest kuni vastava kalendrikuu lõpuni kogunenud väljamaksete ja muude tasude summast ning maksumäärast.
1. jaanuaril 2004 jõustus NCRF-i 30. peatükk, mille kohaselt on väikeettevõtjad kohustatud arvestama ja maksma ettevõtte kinnisvaramaksu. Selle maksu kehtestavad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlikud organid, kes määravad kindlaks maksumäära (mitte rohkem kui 2,2%), maksu tasumise korra ja tähtajad, samuti selle kohta aruandluse vormi. Praegu on Venemaa organisatsioonide maksustamise objektiks bilansis põhivarana kajastatud vallas- ja kinnisvara, välja arvatud maatükid ja muud loodushoiuobjektid.
Kaaluge lähenemisviise väikeettevõtete maksustamisele.
2. Väikeettevõtete maksustamissüsteemi struktuur
2.1. Väikeettevõtjatelt kohalikku eelarvesse laekuvad maksud
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 12 kohaselt on kohalikud maksud maksud, mis on kehtestatud maksuseadustiku ja omavalitsuste esinduskogude maksude kohta reguleerivate õigusaktidega ning on kohustuslikud tasumiseks vastavate omavalitsuste territooriumil.
Kohalikud maksud kehtestatakse ja lõpetavad oma tegevuse omavalitsuste territooriumil vastavalt maksuseadustikule ja omavalitsuste esinduskogude maksude reguleerivatele õigusaktidele.
Kohalike maksude hulka kuuluvad: maamaks ja isikliku kinnisvaramaks.
Väikeettevõtted, kes omavad maad, peavad maksma maamaksu.
2.1.1. Maamaks
Maamaks kehtestatakse maksuseadustiku ja omavalitsuste esinduskogude normatiivaktidega, see jõustub ja lõpetab tegevuse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule ja omavalitsuste esinduskogude normatiivaktidele ning on kohustuslik. nende omavalitsuste territooriumil.
Maksu kehtestamisel määravad omavalitsuste esinduskogud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 31. peatükiga kehtestatud piirides maksumäärad, maksude tasumise korra ja tähtajad, maksusoodustused, nende kohaldamise alused ja korra, sh. kehtestada ka maksuvaba summa suuruse teatud maksumaksjate kategooriatele.
Maksukohustuslased on organisatsioonid ja üksikisikud, kes omavad maatükke omandiõiguse, alalise (piiramatu) kasutusõiguse või eluaegse päriliku valduse õiguse alusel.
Organisatsioone ja üksikisikuid ei tunnistata maksumaksjaks nende maatükkide osas, mis on neil tasuta tähtajalise kasutusõigusega või rendilepingu alusel üle antud.
Maksustamisobjektid on selle valla piires asuvad maatükid, mille territooriumil maks on kehtestatud.
Maksustamise objektiks ei tunnistata järgmisi maatükke:
Ringlusest kõrvaldatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele;
hõivatud eriti väärtuslike Vene Föderatsiooni rahvaste kultuuripärandi objektide, maailmapärandi nimistusse kantud objektide, ajalooliste ja kultuuriliste kaitsealade, arheoloogilise pärandi objektide poolt;
Varustatud kaitse-, julgeoleku- ja tollivajadusteks;
Ringluses piiratud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, metsafondi piires;
Veefondi osana hõivatud riigile kuuluvate veekogudega, välja arvatud isoleeritud veekogudega hõivatud maatükid.
Maksubaasiks määratakse maatükkide katastriväärtus. Maatüki katastriväärtus määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni maaseadustele.
Maksubaas määratakse igale maatükile selle katastriväärtusena maksustamisperioodiks oleva aasta 1. jaanuari seisuga.
Maksumaksja organisatsioonid määravad maksubaasi iseseisvalt riigi maakatastri andmete alusel igale neile omandi või alalise (piiramatu) kasutusõiguse alusel kuuluva maatüki kohta.
Maksumaksjad, füüsilisest isikust ettevõtjad, määravad maksubaasi iseseisvalt nende poolt ettevõtluses kasutatavate maatükkide suhtes, lähtudes riigi maakatastri andmetest igal neile omandiõiguse alusel kuuluva maatüki kohta, õigus alalise (piiramatu) kasutamise või eluaegse päriliku valduse õigus.
Maksustamisperiood on kalendriaasta.
Üksikettevõtjast organisatsioonide ja eraisikute maksumaksjate aruandeperioodid on kalendriaasta esimene kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud.
Maksumäärad kehtestatakse valdade esinduskogude normatiivaktidega.
Maamaksu laekumine kantakse täies ulatuses kohalikku eelarvesse.
2.1.2. Erilised maksurežiimid
Alates 1998. aastast on Vene Föderatsioonis ellu viidud maksureform, mis puudutab ka väikeettevõtteid. Selle reformi üks olulisi sätteid on väikeettevõtete maksustamise erirežiimide kehtestamine.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik (TC RF) määratleb maksustamise erirežiimi järgmiselt: maksu erirežiimi tunnustatakse teatud aja jooksul maksude ja lõivude arvutamise ja tasumise erimenetlusena, mida kohaldatakse juhtudel ja viisil. kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja selle alusel vastu võetud föderaalseadustega.
29. detsembri 1995. aasta föderaalseadus nr 222FZ kehtestas Vene Föderatsioonis maksustamise erirežiimi - väikeettevõtete (USN) maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi.
Lihtsustatud maksustamis-, raamatupidamis- ja aruandlussüsteemi kasutamine organisatsioonide poolt näeb ette Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud föderaalsete, piirkondlike ja kohalike maksude ja lõivude tasumise asendamise üheainsa maksu alusel, mis on arvutatud. organisatsioonide aruandeperioodi majandustegevuse tulemuste kohta.
Järgmine samm väikeettevõtete maksustamise reformimisel oli maksusüsteemi kehtestamine 31. juuli 1998. aasta föderaalseadusega nr 148FZ teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühtse maksuna (UTII).
Seega on praegu Vene Föderatsioonis väikeettevõtetele kehtestatud ja toimivad kaks erimaksurežiimi, mis erinevad selle poolest, et neist esimese, lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisel võetakse arvesse finants- ja majandustegevuse tulemusi, kui UTII-d kasutades maksustatakse arvestuslikku tulu, mis ei sõltu ettevõtte tulemustest.
2002. aastal astuti 24. juuli 2002. aasta föderaalseaduse nr 104FZ vastuvõtmisega järjekordne samm Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamise reformimisel ja lihtsustamisel. Selle seadusega jõustusid alates 01.01.2003 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kaks peatükki, mis reguleerivad järgmiste maksude erirežiimide kohaldamist: peatükk 26.2 “Lihtsustatud maksusüsteem” ja peatükk 26.6 “Maksusüsteem ühtse maksuna”. teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu kohta”.
1. jaanuaril 2003 jõustunud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku juhid on oluliselt muutnud lähenemisi maksu erirežiimide kohaldamisele.
Lihtsustatud maksusüsteem
Tuleb märkida, et seadusandja üldiselt keeldus antud juhul kasutamast mõistet „väikeettevõte”. Seega on praeguseks laiendatud lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamiseks kõlblike juriidiliste isikute ringi. Samal ajal on kehtestatud uued kriteeriumid, mis piiravad nimetatud maksu erirežiimi kohaldamise võimalust:
Organisatsioonidel, mille koosseisus on filiaalid, ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi.
Töötajate arvu piirangud kuni 100 inimest, olenemata tegevuse liigist.
Otsese osaluse osa teiste juriidiliste isikute põhikapitalis (aktsia) ei tohiks ületada 25%.
Omanduses oleva amortiseeritava vara jääkväärtus ei tohiks ületada 100 miljonit rubla.
Sissetulekute summa ei tohiks ületada 20 miljonit rubla aastas.
Lihtsustatud maksusüsteemi ei rakenda muud maksustamise erirežiimi rakendavad organisatsioonid.
Lisaks loetletutele piirab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 26.2 lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamist tegevusalade lõikes: pankadel, kindlustusandjatel, väärtpaberituru kutselistel osalejatel jne ei ole õigust lihtsustatud maksu kohaldada. süsteem. Täielik nimekiri maksumaksjatest, kellel ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi, on toodud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.12.
Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise kord
Maksumaksjate jaoks lihtsustatud maksustamissüsteem on atraktiivne maksustamise võimaliku minimeerimise seisukohalt. Lihtsustatud maksurežiimiga juriidilised isikud ja üksikettevõtjad on suhteliselt võrdsetes tingimustes. Siiski on siiski mõned erinevused. Seetõttu kaalume eraldi, mida annab lihtsustatud maksustamise korra kohaldamine juriidilistele isikutele ja üksikettevõtjatele.
Juriidilised isikud
Artikli 346.11 punkti 2 kohaselt näeb lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamine organisatsioonide poolt ette järgmiste maksude tasumise asendamise:
ettevõtte tulumaks;
Ettevõtte kinnisvaramaks;
Ühtne sotsiaalmaks;
Üksikettevõtjad
Artikli 346.11 lõike 3 kohaselt näeb üksikettevõtja lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamine ette järgmiste maksude tasumise asendamise:
Eraisikute tulumaks seoses ettevõtlusest saadud tuluga;
Ettevõtlustegevuseks kasutatava vara pealt kinnisvaramaks;
Ühtne sotsiaalmaks üksikettevõtja ettevõtlusest saadud tulult;
Ühtne sotsiaalmaks töötajate kasuks kogunenud väljamaksetelt ja muudelt tasudelt;
Käibemaks, välja arvatud käibemaks, mis tuleb tasuda kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile.
Eelnimetatud maksude tasumine asendatakse ühekordse maksu tasumisega.
Kuna üksikettevõtja on peamiselt üksikisik, saab ta töötada töötajatena ettevõtetes ja organisatsioonides, teiste üksikettevõtjate juures. Seetõttu kehtib eeltoodud maksude tasumisest vabastamine ainult ettevõtlustegevusele, mille tulu maksustatakse lihtsustatud maksustamise korras.
Kõik muud nimekirjas nimetamata maksud tasuvad maksumaksjad vastavalt üldisele maksustamiskorrale.
Praegu on lihtsustatud maksustamise režiimi maksjatelt võetud õigus juhinduda ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükist 26.2 ning nad on sunnitud hoolikalt jälgima kõiki maksuseadusandluse muudatusi, et näha, kas on kohustus seda tasuda või mitte. see maks.
Lisaks ülaltoodud maksudele ja lõivudele tuleks erilist tähelepanu pöörata asjaolule, et organisatsioonid ja üksikettevõtjad - lihtsustatud maksustamiskorra maksjad on ka:
Kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksed vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. Kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksetel on "kahekordne tähendus". Esiteks sellepärast, et on kohustus need koguda ja maksta. Teiseks mõjutavad kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksed eelarvesse lihtsustatud maksustamiskorra alusel tasumisele kuuluva ühekordse maksu suurust. Samal ajal peavad üksikettevõtjad koguma kohustusliku pensionikindlustuse sissemakseid nii oma sissetulekutelt kui ka töötajate kasuks kogutud tulult;
Tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastase kohustusliku sotsiaalkindlustuse kindlustusmaksed, mis on tehtud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. Mõne raamatupidaja jaoks on kõik töötajate kogunenud töötasult arvutatud maksud, võttes arvesse maksude mahaarvamisi, seotud "palgamaksudega". Nende hulka kuuluvad UST, kohustusliku pensionikindlustuse maksed, kohustusliku tööõnnetuste ja kutsehaiguste sotsiaalkindlustuse kindlustusmaksed, üksikisiku tulumaks. Lihtsustatud maksurežiimi maksjad on vabastatud ainult UST tasumisest. Ja UST koosseis FSS-ile organisatsioonide eest tehtud maksetest hõlmab ainult kohustusliku sotsiaalkindlustuse sissemakseid. Tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastase kohustusliku sotsiaalkindlustuse kindlustusmaksed ei sisaldu UST-s ja seetõttu peavad maksumaksjad need tasuma lihtsustatud maksustamiskorra alusel.
Ühe maksu maksustamisobjekti valiku teeb maksumaksja. Lihtsustatud maksustamissüsteemi alusel arvutatud ühe maksu puhul on võimalikud järgmised maksustamisobjektid:
sissetulekud;
Tulu miinus kulud.
Artikli lõikes 2 346.14 on kehtestatud, et maksumaksja ei saa maksustamise objekti kogu lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise aja jooksul muuta.
Maksustamise objektiks on tulu
Maksustamise objekt - tulu on kõige lihtsam maksustamisbaas. Selle maksustamisobjekti puhul võetakse arvesse ainult maksumaksja tulu ning tegelikud kulud maksustamisbaasi ei mõjuta. Samuti ei mõjuta see maksustamisbaasi ja maksumaksja tasutud makse, välja arvatud kohustusliku pensionikindlustuse maksed ja ajutise puude hüvitised, mida tööandja maksab töötajale. Maksustamisobjekti - tulu - valinud organisatsioonide ja üksikettevõtjate jaoks vähenevad raamatupidamiskulud märkimisväärselt. Tehtud kulutuste kohta on aga vaja esmaseid dokumente. Maksuhaldur võib huvi tunda mitte ainult ühtse maksu arvutamise korra, vaid ka muude maksude vastu, mille maksjad võivad olla lihtsustatud maksusüsteemi maksjad. Näiteks transpordimaks, üksikisiku tulumaks, kohustusliku pensionikindlustuse maksed ja muud. Maksumaksja saab nende ja teiste maksude arvestuse õigsust kinnitada vaid esmase dokumentatsiooni olemasolul. Lisaks on võimalus kaotada lihtsustatud maksustamise korra kohaldamise õigus, siis tuleb esmaste dokumentide alusel taastada raamatupidamisandmed (tulude ja kulude arvestus).
Ühe maksu, mille maksustamise objektiks on tulu, saab arvutada vastavalt skeemile:
1) määratakse maksustamisbaasi hulka arvatud tulu suurus;
2) määratakse ühekordse maksu suurus. Tulu maksustatavalt summalt - 6%;
3) laekunud maksusummat (6% tulust) võib vähendada samal perioodil tasutud kohustusliku pensionikindlustuse maksete ja makstud ajutise puude hüvitiste summa võrra. Samas ei saa kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksetelt maksusummat vähendada rohkem kui 50%. Maksusumma, millest on maha arvatud võimalik sissemaksete ja hüvitiste summa, tuleb tasuda eelarvesse.
Maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra
Selle maksustamisobjekti puhul ei arvestata nii juriidiliste isikute kui ka üksikettevõtjate puhul mitte ainult saadud tulu, vaid ka tegelikult kantud ja tasutud kulusid. Lisaks on kuludes kõik perioodi eest tasutud maksud, sissemaksed, tasud, mille maksjateks on ettevõtjad ja juriidilised isikud. Selle maksustamisbaasi arvestuskulu on mõnevõrra suurem kui maksustamise objektil - tulul. Kuid võrreldes üldise maksustamiskorraga on see võrreldamatult väiksem.
Kui maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra, siis on maksubaas tulu rahaline väärtus, mida on vähendatud kulude summa võrra. See protseduur on sama nii juriidilistele isikutele kui ka üksikettevõtjatele.
Ühekordse maksu, mille maksustamise objektiks on tulu, millest on maha arvatud kulude summa, saab arvutada skeemi järgi:
Määratakse maksustamisbaasi hulka arvatud tulu suurus;
Määratakse tulude suurust vähendavate kulude suurus;
Määratakse kindlaks ühtse maksu suurus. Maksustatavast baasist (tulu miinus kulud) arvestatakse 15%. Aruandeperioodide (kalendriaasta kvartal, kuus kuud, üheksa kuud) tulemuste alusel laekub eelarvesse ühekordse maksu summa 15% maksustamisobjektilt. Kui maksustamisobjekti pole (näiteks kui tulud puuduvad või kulud ületavad tulusid), siis maksu ei maksta.
Maksustamisperioodi tulemuste põhjal määratakse maksu miinimumsumma (1% tulust). Võrreldakse maksustamisperioodi ühtse maksu suurust (15% maksustamisobjektist) ja miinimummaksu suurust (1% tulust). Neist suurem summa kantakse eelarvesse:
Ühekordne maks (15% maksustamisobjektist), kui selle summa on suurem kui maksu alammäära summa;
Minimaalne maks (1% tulust), kui selle summa on suurem kui ühekordse maksu summa.
Määratakse kahjusumma, mille saab järgnevatel maksustamisperioodidel maksustamisobjekti vähendamisel arvestada.
Minimaalse maksusumma määramine
Maksukohustuslased, kes on valinud maksustamisobjektiks tulu, mida on vähendatud maksustamisperioodi tulemustele järgnevate kulude summa võrra, peavad arvestama miinimummaksu samaaegselt ühtse maksuga.
Alammaksu suurus on 1% maksubaasist. Maksubaas on sel juhul tulu. Maksustamisbaasi hulka arvatud tulu suurus arvutatakse lihtsustatud maksustamiskorra puhul tavapärasel viisil. Seega ei pea maksumaksjad minimaalselt maksult täiendavat maksubaasi arvestama.
Minimaalne maks tasutakse maksustamisperioodi lõpus. Kuid maksumaksjatel pole alati vaja miinimummaksu maksta. Seda makstakse ainult kahel juhul:
Kui tavapärasel viisil arvutatud ühekordse maksu summa maksustamisperioodi lõpus osutub väiksemaks sama perioodi arvestusliku maksu miinimumsummast;
Kui maksustamisperioodi lõpus puudub maksubaas ühekordse maksu arvutamiseks (saadud kahju).
Tegelikult tähendab see seda, et pärast seda, kui maksumaksja on välja arvutanud ühtse maksusumma ja miinimummaksusumma, tuleb neid võrrelda. Enamik neist tuleb tasuda eelarvesse. Miinimummaks, nagu ka ühekordne maks, jääb tasumata ainult ühel juhul, kui puudub üks maksustamisbaasi komponentidest - tulu.
Lihtsustatud patendipõhine maksustamissüsteem
Patendi ostu saab teostada veerandiks, pooleks aastaks, aastaks
Patendi aastamaksumus võrdub potentsiaalse aastatuluga (ptk 26.3 "Kaudse tulu ühekordne maks") x 6%
Makse kord
O 1/3 maksumusest - hiljemalt 25 päeva pärast uue süsteemiga töötamise algust;
O 2/3 - hiljemalt 25 päeva pärast selle perioodi lõppu, milleks patent väljastati.
Ettevõtja kaotab õiguse töötada patendi alusel, kui patendiga töötamise tingimusi rikutakse:
Töötajate värbamise läbiviimine.
Hilinenud tasumine 1/3 patendi maksumusest.
Patendiga töötamise tingimuste rikkumine toob kaasa ülemineku üldisele maksustamiskorrale selle kvartali algusest, mil patendi taotlemise tingimusi rikuti.
Patendi taotlemise tegevuste liigid määratakse kindlaks föderaalseadusega "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa peatükkide 26.2 ja 26.3 muutmise kohta" 21. juulil 2005 nr 101FZ.
Otsus selle kohta, kas üksikettevõtjad saavad patendil põhinevat lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldada Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste territooriumil, tehakse Vene Föderatsiooni asjaomaste üksuste seadustega. Samal ajal määratlevad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadused konkreetsed ettevõtlustegevuse liikide loetelud (Venemaa maksuseadustiku teise osa peatüki 26.2 artikli 346.25.1 lõikes 2 sätestatud piirides). Venemaa Föderatsioon), mille puhul üksikettevõtjatel on lubatud kasutada patendil põhinevat lihtsustatud maksustamissüsteemi.
25. novembri 2005. aasta Irkutski oblasti seaduse "Patentil põhineva lihtsustatud maksustamissüsteemi taotlemise kohta üksikettevõtjate poolt" nr 87oz alusel koostati ettevõtlustegevuse liikide loetelu (artikkel 2), mille kohaselt alates 1. jaanuarist 2006 on eraettevõtjatel lubatud kasutada lihtsustatud patendipõhist maksustamissüsteemi.
Seaduse nr 87oz artikkel 3 kehtestab aastase tulu summa, mida üksikettevõtja võib saada iga ettevõtluse liigi eest, mille puhul on üksikettevõtja jaoks lubatud kasutada patendil põhinevat lihtsustatud maksustamissüsteemi, võttes arvesse ettevõtja asukohta. äritegevuseks vastavalt käesoleva seaduse lisale.
2.1.3. Teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühekordne maks
Maksustamissüsteem, mis on teatud tüüpi tegevuste arvestusliku tulu ühe maksu vormis, on kehtestatud maksuseadustikuga (peatükk 26.3), mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega ja seda kohaldatakse koos üldise maksustamisega. süsteem, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega.
Vene Föderatsiooni üksuste seadused määravad kindlaks:
1) Vene Föderatsiooni vastava subjekti territooriumil ühtse maksu kehtestamise kord;
2) ettevõtluse liigid, mille suhtes kehtestatakse üks maks, käesoleva artikli lõikes 2 sätestatud loetelus;
3) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 346.27 nimetatud koefitsiendi K2 väärtus.
Organisatsioonide poolt ühekordse maksu tasumine näeb ette ettevõtte tulumaksu (seoses ühekordse maksuga maksustatavast ettevõtlustegevusest saadud kasumiga), ettevõtte kinnisvaramaksu (seoses varaga, mida kasutatakse ettevõtlustegevuseks, mille suhtes kohaldatakse ühtse maksuga maksustatavat kasumit). ühtne maks) ja ühtne sotsiaalmaks (ühe maksuga maksustatava ettevõtlusega seotud väljamaksete puhul üksikisikutele).
Üksikettevõtja poolt ühekordse maksu tasumine näeb ette üksikisiku tulumaksu (ühemaksuga maksustatavast ettevõtlusest saadud tulu suhtes), eraisikute varamaksu (ettevõtlustegevuseks kasutatava vara suhtes). ühekordsele maksule) ja ühtne sotsiaalmaks (ühe maksuga maksustatavast ettevõtlusest saadud tulu ja üksikisikutele seoses ühtse maksustatava ettevõtlusega seotud väljamaksete suhtes).
Üksikmaksu maksumaksjaid organisatsioone ja üksikettevõtjaid ei tunnustata käibemaksukohustuslastena (seoses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingutega, mis tehakse ettevõtluse osana. ühe maksuga maksustatavad tegevused), välja arvatud maksuseadustiku kohaselt tasumisele kuuluv käibemaks kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile.
Muude käesolevas punktis nimetamata maksude ja lõivude arvutamise ja tasumise teostavad maksumaksjad vastavalt üldisele maksustamiskorrale.
Organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes on ühekordse maksukohustuslased, maksavad kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmakseid vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.
Mitut liiki ühe maksuga maksustatava ettevõtlustegevuse teostamisel käesoleva peatüki kohaselt peetakse maksu arvutamiseks vajalike näitajate arvestust iga tegevusliigi kohta eraldi.
Maksumaksja, kes tegeleb ühekordse maksustatava ettevõtlusega ka muud liiki ettevõtlusega, on kohustatud pidama eraldi arvestust vara, kohustuste ja äritehingute kohta ühekordse maksustatava ettevõtluse ja ettevõtluse kohta, mille pealt maksumaksja maksab makse. vastavalt erinevale maksurežiimile.
Maksumaksjad, kes tegelevad koos ühekordse maksustatava ettevõtlusega ja muud liiki ettevõtlusega, arvutavad ja maksavad seda tüüpi tegevuste eest makse ja tasusid vastavalt muudele käesolevas seadustikus sätestatud maksustamiskordadele.
Töö number:
Lisatud aasta:
Töökoormus:
SISSEJUHATUS 3
1. PEATÜKK
1.1. Väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete majanduslik olemus, märgid ja sotsiaalmajanduslikud kriteeriumid 5
1.2. Väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete maksusüsteemide omadused 8
1.3. Väliskogemus väikeettevõtete maksutoetuste osas 10
PEATÜKK 2. VÄIKEETTEVÕTTE MAKSUSTAMISE TUNNUSTE ANALÜÜS SVETOMIR LLC NÄIDIL 14
2.1. Väikeettevõtte LLC "Svetomir" tegevuse majanduslikud omadused 14
2.2. Väikeettevõtte LLC "Svetomir" maksustamismehhanismi analüüs 15
3. PEATÜKK. VÄIKEETTEVÕTETE KORRALDUSE MAKSUSTUSE PARANDAMISE VÄLJAVÕTE OOO SVETOMIR 20
3.1. Raamatupidamise korraldamine OÜ-s "Svetomir" kaasaegsetes äritingimustes 20
3.2. Svetomir LLC maksustamise parandamise viisid 22
KOKKUVÕTE 25
VIITED 27
LISA…………………………………………………………………………..…30
Väljavõte tööst:
Mõned kokkuvõtted tööst teemal Väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete maksustamise arendamise probleemid ja väljavaated Vene Föderatsioonis
SISSEJUHATUS
Venemaa teadlased ja teadlased on juba kirjutanud palju töid riigi väikeettevõtluse arendamise kohta ja pakkunud välja erinevaid meetmeid selle moderniseerimiseks. Kuid tuleb märkida, et Venemaa väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arengutase on endiselt majanduslikult arenenud riikidest kaugel.
Venemaa geopoliitilise positsiooni muutumine ja sisemajanduspoliitika on aktualiseerinud väike- ja keskmise suurusega ettevõtete arengu toetamise vormide ja meetodite kaasajastamise küsimusi, sh rakendatavate maksude erirežiimide täiustamise kaudu. Nende kasutamise metoodiline alus on maksude olulisemate funktsioonide (fiskaalsed ja regulatiivsed) tõhus rakendamine väikeettevõtluse valdkonnas. Tuleb rõhutada, et mida tõhusamalt täidetakse maksu erirežiimide regulatiivset funktsiooni, seda olulisem on nende rakendamise fiskaalne mõju. Seetõttu on erilise teadusliku huviga uurida maksu erirežiimide fiskaalset rolli eelarvete maksutulude kujunemisel ja uurida nende regulatiivset tähtsust väikeettevõtluse arengule.
................
1. PEATÜKK
1.1. Väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete majanduslik olemus, märgid ja sotsiaalmajanduslikud kriteeriumid
Väikeettevõtlus on paljude maailma riikide, sealhulgas Venemaa majanduse alus. Ettevõtjal on vaja teada ettevõtluse organisatsioonilisi ja õiguslikke vorme, nende vormide põhimõtteid, tunnuseid ja olemust, et korraldada ja laiendada oma tegevust ning teha oma tegevusvaldkonnas mõistlikke, pädevaid, majanduslikult õigeid ja muid otsuseid. Venemaa ärikorralduse õiguslikud ja majanduslikud teadmised on vajalikud tsiviliseeritud ja korrastatud äritegevuse süsteemi loomiseks, mis omakorda peaks viima riigi majanduse kui terviku ja ühtse tööstuse arenguni. Sellega seoses on praegu käimas föderaal-, piirkondlikul ja munitsipaaltasandil kehtivate seadusandlike aktide ümberkujundamine ja kohandamine, et luua harmooniline ja järjekindel korraldussüsteem, erinevate ettevõtete toimimine väikeettevõtluse valdkonnas.
...........
Esitatud õppematerjal (vastavalt struktuurile - Praktiline kursusetöö) töötati välja meie eksperdi poolt näitena - 19.11.2017 vastavalt täpsustatud nõuetele. Kursusetöö lühiversiooni allalaadimiseks ja vaatamiseks peate järgima linki "laadi demo alla ...", täitma vorm ja ootama demoversiooni, mis saadetakse teie e-posti aadressile.
Kui teil on "PIKK KUUPÄEV" - täitke vorm, seejärel helistage meile vihjeliinil või saatke SMS tel: +7-917-721-06-55 palvega teie taotlus kiiresti läbi vaadata.
Kui olete huvitatud abist töö kirjutamisel, vastavalt individuaalsetele nõuetele - on võimalik tellida abi esitatud teema arendamiseks - Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete maksustamise arendamise probleemid ja väljavaated. .. vms. Meie teenused on juba kaetud tasuta versioonide ja toega kuni ülikoolis kaitsmiseni. Ja on ütlematagi selge, et teie tööd kontrollitakse tõrgeteta plagiaadi suhtes ja tagatakse, et seda ei avaldata varakult. Üksiktööde tellimiseks või maksumuse hindamiseks minge aadressile
UDC 336,221 (.264)
A.A. Vaseva, üliõpilane [e-postiga kaitstud] com E.A. Razumovskaja, majandusdoktor Teadused [e-postiga kaitstud] Uurali föderaalülikool, mis sai nime B.N. Jeltsin
VÄIKEETTEVÕTETE MAKSUSTAMINE VENEMAL: SEISUKORD JA VÄLJAVAATED
Artiklis tutvustatakse väikeettevõtete tegevust ja nende maksustamist reguleerivat raamistikku. Vaadeldakse väikeettevõtluse arengu peamisi suundumusi kodumaise majanduse praeguses etapis. Analüüsitakse väikeettevõtluse maksustamise kvantitatiivseid näitajaid ning prognoositakse väikeettevõtluse maksukoormuse võimalikku tõusu. Tuvastatakse probleemid Venemaa väikeettevõtete maksustamise süsteemis ja pakutakse välja viise nende lahendamiseks.
väikeettevõtlus, maksustamine, lihtsustatud maksusüsteem, ühekordne kaudne tulumaks, maksukoormus
Enamiku osariikide majanduslike ja sotsiaalsete suhete süsteemis täidab väikeettevõte tänapäeval kõige olulisemaid funktsioone. Väikeettevõtluse arendamine on riigi majandusele kasulik, kuna see toodab suurema osa sisemajanduse koguproduktist, annab tööd suuremale osale töötavast elanikkonnast, muudab hõlpsalt tegevusvaldkonda ja suudab rahuldada riigi kodanike erinevaid vajadusi. . Väikeettevõtlus on maksumaksja, seetõttu suurendavad maksud ja lõivud riigieelarve võimalusi: mida suurem on ettevõtete tulu, seda suurem on tulu kohalikele ja föderaaleelarvetele.
Praeguseks on föderaalseadus nr 209-FZ peamine dokument, mis reguleerib väikeettevõtete tegevust ja määratleb selle toimimise erinevad aspektid.
See seadus ütleb, et väikeettevõtted on juriidilised isikud, mille töötajate arv jääb vahemikku 16-100 inimest ja müügist saadav tulu jääb vahemikku 60-400 miljonit rubla.
Väikeettevõtlus Venemaa majanduse jaoks on oluline suund majandusprobleemide ületamisel. Väikeettevõtlus, mis on turumajanduse erisektor, on praegu meie riigis kujunemas ja selle potentsiaal pole praeguses etapis veel täielikult ära kasutatud. Väikeettevõtted aitavad kaasa konkurentsikeskkonna kujunemisele ja suudavad nõudlust tõhusalt jälgida.
Väikeettevõtlus on riigi majanduse jaoks vajalik, sest:
Võimaldab lahendada tööprobleeme;
Aitab kaasa tootmise kiirele kohandamisele ja kiirele reageerimisele turule;
Soodustab uuendusliku iseloomuga teadusmahukate toodete loomist väikeettevõtetes.
Venemaa tegelikkus näitab, et väikeettevõtluse roll meie riigis on tühine. Väikeettevõtete tööhõive ja väikeettevõtete osatähtsus SKT-s on Venemaal arenenud riikidega võrreldes väga madal.
Praegu on Vene Föderatsiooni väikeettevõtete maksuseadustikus nii üldine maksustamissüsteem, mis näeb ette kõigi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. peatükis loetletud maksude tasumise, kui ka erirežiimid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 18). Vene Föderatsioon), mis hõlmavad:
ühtne põllumajandusmaks (ESKhN);
Lihtsustatud maksusüsteem (STS);
Ühekordne kaudse tulu maks (UTII);
Patendi maksustamise süsteem (PSN).
On oluline, et iga maksu erirežiimi reguleeriks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa vastava peatüki normid, milles kirjeldatakse üksikasjalikult selle režiimi kohaldamise korda, määrates kindlaks isikud, kes saavad seda kohaldada, maksubaas ja maksumäärad.
Lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel on võtmeteguriks subjekti piirsissetulek, mille alusel on selle režiimi rakendamine võimalik (praegu - 120 miljonit rubla aastas). Arvesse võetakse ka tegevuse liiki, osalust juriidiliste isikute kapitalis ja mõningaid muid tegureid. Lisaks reguleerivad STS-i määrasid piirkondlike õigusaktide normid (neid saab üldiselt vähendada, nagu Hantõ-Mansiiski või Jamalo-Neenetsi autonoomses ringkonnas, või teatud tüüpi tegevuste puhul, nagu on ette nähtud enamikus Venemaa õppeainetes. Föderatsioon, millel on sellised piirkondlikud seadused).
Maksimaalne ühtne maksumäär lihtsustatud maksusüsteemis on 15% tuludest (piirkonda saab vähendada 5%-ni), mida vähendatakse kulude summa võrra või 6% tuludest (piirkonda saab vähendada 3%-ni).
ESHN-i on võimalik kasutada põllumajandusorganisatsioonidel, üksikettevõtjatel, talupoegade (talu)majapidamistel ning põhikriteeriumiks on siin põhitegevus, mis on seotud konkreetselt põllumajandusliku kauba tootmisega (vähemalt 70% sissetulekust, PMS § 346 lõike 2 punkt 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik), on ka muid art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.2. ESHN-i määrad on madalamad kui lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel, need on kehtestatud Art. 346,8 6% ulatuses õppeainete tulude ja kulude vahest.
UTII kasutamine on ette nähtud teatud tüüpi tegevuste jaoks, mis on määratletud artikli lõikes 2. 346,26 ja hetkel ei ole selle maksu rakendamine kohustuslik (mis oli enne 2013. aastat). Piirangud UTII-le ülemineku võimalusele, artikli punkt 2.2. 346,26 ja nüüd kohaldatakse seda ainult väikeettevõtetele (töötajate arvu, kapitali struktuuri, tegevusalade järgi).
On oluline, et UTII määr ei sõltuks seda erirežiimi rakendavate üksuste tegelikest tuludest (sissetulekutest), see määratakse "arvestusliku tulu" mõistega, mis sõltub "baaskasumlikkusest" tegevusliigi kaupa ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27). Arvestuslik tulu arvutatakse füüsilise üksuse (pindala, töötajate arv, sõidukite arv jne) baastulu korrutisena üksuse ettevõtluses kasutatud üksuste koguväärtusega.
Sel juhul rakendatakse paranduskoefitsiente (esimene määratakse sõltuvalt inflatsioonist föderaaltasandil, teine - kohalike eeskirjadega, olenevalt äriüksuse territoriaalsest asukohast). Sel viisil arvutatud kvartali (maksustamisperioodi) arvestuslikule tulule kohaldatakse 15% määra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.29).
Patendi maksustamise süsteem võeti kasutusele suhteliselt hiljuti (alates 2013. aastast) ja see kehtib ainult üksikettevõtjatele ja ainult teatud tüüpi tegevustele, mis on loetletud artikli lõikes 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.23, võttes arvesse selle alusel välja töötatud piirkondlikke seadusi, mis võivad tegevuste loetelu vähendada või laiendada. Piirkondlikud seadused määratlevad maksubaasina ka "üksikettevõtja potentsiaalselt saadava tulu" (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.28), millele kohaldatakse 6% määra ja maksubaasi suurendamise koefitsiente sõltuvalt äriüksuste töökoht. Siin ei sõltu maks ka tegelikust tulust, kuid PSN-i rakendamisel on selle suurus piiratud (60 miljonit rubla).
Oluline on, et seda süsteemi rakendatakse peamiselt mikroettevõtetele (personali arvule on olulised piirangud), juriidilistele isikutele see ei kehti.
USN-i, ESHN-i, UTII, PSN-i kasutamine vabastab paljude föderaal- ja piirkondlike maksude (eelkõige käibemaksu ja tulumaksu, mis on oluline, kuna nende maksude haldamine on üsna keeruline; ka kinnisvaramaksust) arvestamisest ja maksmisest. organisatsioonide, välja arvatud katastriväärtusega maksustatud kinnisvara; üksikettevõtjate puhul - üksikettevõtja tulumaksust).
Veelgi enam, UTII ja PSN-i kasutamine lihtsustab oluliselt subjekti maksuhaldust: maksu (või patendi maksumuse) arvutamise protseduur on lihtsustatud.
Venemaa maksusüsteem on keeruline ja segane. Art. lõike 6 norm. Tegelikult ei järgita Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 3, mis sätestab, et "igaüks teadis täpselt, milliseid makse ja tasusid ning millises summas ta peab maksma".
Maksude tasumine eeldab seni ettevõtjatelt kõrgetasemelisi teadmisi maksunduses ja raamatupidamises või kõrgelt kvalifitseeritud töötajate palkamist.
Analüüsime üldisi suundumusi väikeettevõtluse arengus ja selle maksustamises Venemaal.
Esimene samm on kaaluda kvantitatiivseid näitajaid.
Föderaalse maksuteenistuse ametlike andmete kohaselt ettevõtete registreerimise kohta registreeritud ettevõtjate arv kasvab. 2018. aasta 1. jaanuari seisuga on USRIP-is registreeritud 3,73 miljonit inimest. (Joonis 1).
10000000 9000000 8000000 7000000 6000000 5000000 4000000 3000000
01.01.2014 01.01.2015 01.01.2016 01.01.2017 01.01.2018 Registreeritud ■ Likvideeritud
Joonis 1 - Registreeritud ja likvideeritud üksikettevõtjate ja talude arvu dünaamika aastatel 2013-2017 vastavalt FTS-ile
Seega on joonisel fig. 1 näitab registreerimise positiivset dünaamikat, veidi suurenenud, kuid see lihtsalt ei saa olla. Uusi üksikettevõtjaid luuakse igal aastal, lisaks registreeritakse vanu ümber, et sattuda maksupuhkuse alla või vältida auditeid. Samal ajal kasvab likvideeritud üksikettevõtjate arv palju kiiremas tempos - igal aastal keskmiselt 11,9%.
Sarnane olukord on toimumas ka juriidiliste isikute seas - 2018. aasta alguseks oli nende arv eelmise aastaga võrreldes täielikult vähenenud ja ulatus 4,55 miljoni ettevõtteni, samas
likvideeritud ettevõtete arv kasvas 5,22 miljoni juriidilise isikuni. Samal ajal ületas likvideeritud juriidiliste isikute arv esmakordselt registreeritute arvu (joonis 2).
isikud aastatel 2013-2017 vastavalt FTS-ile
Seega tasub tähele panna, et ajal, mil riigi majandus vajab efektiivse väikeettevõtluse kasvu, väheneb väikeettevõtjate arv eelkõige just selle segmendi maksukoormuse tõttu.
Probleemid majanduses ja suured riskid sunnivad palju suuremat hulka kodanikke oma tegevust lõpetama, samas kui registreerimise tõusu põhjustab 29. detsembri 2014. aasta föderaalseaduse nr 477 "Maksupühad 2015" kehtestamine, milles ettevõtjad lihtsustatud maksusüsteemi (STS) või patendi (PSN) kallal töötamine on maksudest vabastatud. Sellest lihtsustusest hoolimata on aga mõne aasta eest kehtestatud pensionifondide maksete fikseeritud määrad muutunud paljudele ettevõtjatele väljakannatamatuks. Oluline on märkida, et valdav enamus väikeettevõtjatest tegeleb hulgi- ja jaekaubandusega ning seetõttu mõjutasid nende arvu ka teatud piirkondades kehtestatud kaubandustasud, millest kujunes lisamaks.
Olulist kahju tekitasid ka teised seadusandlikud uuendused - kasutusele võetud raskeveokitelt tasu kogumise süsteem "Platon" tõstis kaubaveo maksumust ja sundis turult lahkuma paljusid väikeettevõtjaid, kes karmi konkurentsi tingimustes ei suutnud hinda tõsta. Mitte vähem kahetsusväärne mõju neile oli taaskasutustasu kehtestamine ja kütuseaktsiisimäärade tõstmine.
2015. aastal ilmus maksu erirežiimil töötavatele isikutele kinnisvaramaks, mis hakkas kuuluma omandis olevate ja bilansis põhivarana olevate kinnisvaraobjektide alla - ruumid, kaubanduskeskused, parklad ja palju muud.
Lõpetuseks, eelmisel aastal indekseeriti lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII tasumise koefitsiendid vastavalt suurenenud inflatsioonile - 2016. aastal toimus kogu maksu ajaloo olulisim tõus.
Ka föderaalse maksuteenistuse statistika annab tunnistust enamiku maksustatud maksude maksukoormuse tõusust (joonis 3).
300000000 250000000 200000000 150000000 100000000 50000000 0
UTII teatud tüüpi tegevuste jaoks (makstakse eelarvesse) IUSN (makstakse eelarvesse)
Joonis 3 – Mõnede tasumisele kuuluvate väikeettevõtete maksude dünaamika
eelarvesse, tuhat rubla vastavalt FTS-ile
3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000
2013 2014 2015 2016
Joonis 4 - UTII ja ONS maksjate arv aastatel 2013-2017 vastavalt FTS-ile
Tuleb märkida, et ONS-i kuuluvate ettevõtjate arv kasvab aeglasemas tempos kui selle maksu suurus. Samuti märgime, et UTII eelarvesse tehtavad maksed kasvavad peaaegu kogu õppeperioodi vältel, hoolimata sellest, et seda kasutavate ettevõtjate arv väheneb.
Seega tuleb märkida, et väikeettevõtete jaoks on selline maksukoormus talumatu. Riigi fiskaalsed huvid on selgelt prioriteetsed.
Riik, vähendades kuni 2014. aastani ametlikult maksumäärasid maksuseadustikus ja regionaalsetes seadustes maksu erirežiimide kohaldamisel, hakkas alates 2011. aastast tõstma nende režiimide alusel töötavate subjektide kindlustusmakseid.
Nii kehtestati organisatsioonidele ja üksikettevõtjatele sotsiaalkindlustusfondi ja kohustusliku ravikindlustuse fondi sissemaksete tasumise kohustus ning üksikettevõtjate jaoks suurendati oluliselt 2013. aasta püsimaksete arvutamise baasi. makstud kindlustusel
sissemakseid, siis PSN-i jaoks sellist normi vastu ei võetud. Kõik see mõjutab väikeettevõtete maksukoormuse tegelikku tõusu.
Vaatleme väikeettevõtete kogumaksutulu dünaamikat (joonis 5).
Joonis 5 - Väikeettevõtete maksutulude dünaamika aastatel 2013-2017, tuhat rubla vastavalt FTS-ile
y = 2480 x 2 - 8067^ + 244682,
kus y on maksukoormuse tase;
x on maksukoormuse jada ajatase.
Joonisel fig. 6 on toodud hinnang kogu maksukoormuse dünaamikale analüüsitud perioodil, selle potentsiaalne prognoos aastateks 2017-2018. ja väikeettevõtete maksukoormuse prognoos.
Joonis 6 - Väikeettevõtjate maksukoormuse prognoos aastateks 2017-2018
vastavalt FTS-ile
Seega, tuginedes joonisel fig. 6, saame järeldada, et väikeettevõtete maksukoormus suureneb oluliselt. Tõenäoliselt toob see kaasa väikeettevõtete arvu vähenemise. Seda olukorda võib hinnata negatiivseks.
Analüüsi käigus tuvastatud probleeme saab lahendada kompetentset väikeettevõtete maksupoliitikat ajades. Maksusüsteemi on vaja reformida, mis saab toimuda välisriikide näitel.
Üheks olulisemaks probleemiks on välja toodud riigi fiskaalsete huvide prioriteetsus väikeettevõtete huvide ees. Vaatamata mitmetele väikeettevõtete arengut toetavatele programmidele riigis, on maksukoormus nende jaoks endiselt talumatu. Riigi ja väikeettevõtjate huvide optimaalne kombinatsioon on reformi tulemuslikkuse võti.
Lisaks on vaja tõsta ettevõtjate arusaamist kõigist oma ettevõtte maksustamise nüanssidest. Ettevõtjate maksu- ja finantskirjaoskuse tõstmine võimaldab kõrvaldada mitmeid korralduslikke probleeme.
Seega aitab väikeettevõtete maksustamise süsteemi ühemõttelisus ja stabiilsus kaasa väikeettevõtete arvu kasvule. Võitlus ebaseaduslike hüvede andmise ja raamatupidamises mittekajastunud majandustegevuse vastu tuleks läbi viia kontrolli tugevdamise kaudu sularaha liikumise üle õigussektoris ja ületades nende varimajandusele ülemineku kanaleid.
BIBLIOGRAAFIA
1. Vlasenkova, V.A. Maksustamise roll väikese ja keskmise suurusega ettevõtete arengus: probleemid ja väljavaated / V. A. Vlasenkova // Maksubülletään. -2013. - nr 2. - S. 3 - 8.
2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik: 5. augusti 2000. aasta 2. osa nr 117-FZ (muudetud 29. juulil 2017) // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. - 2000. - nr 32.
3. Teave Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste kohta, kes on vastu võtnud seadused maksumäära vähendamise kohta lihtsustatud maksustamissüsteemi alusel (jõus 2017. aastal) // Vene Föderatsiooni rahandusministeerium. [Elektrooniline ressurss] – URL: http://minfin.ru (vaadatud 24.12.2017)
4. Khrustaleva, A. A. Väikeettevõtete maksustamise tunnused / A. A. Khrustaleva // Majanduse vektor. - 2017. - nr 9 (143). - S.309-313.
5. Föderaalse maksuteenistuse ametlik Interneti-ressurss [elektrooniline ressurss]. - URL: https://www.nalog.ru
6. Shcheglova, O. G. Institutsionaalne aspekt maksukoormuse kujunemisel / O. G. Shcheglova // Konverentsi materjal. - 2016. - Lk.380-387
VÄIKEETTEVÕTETE MAKSUSTAMINE VENEMAL: SEISUKORD JA VÄLJAVAATED
A.A. Vaseva, üliõpilane [e-postiga kaitstud] com E.A. Rasumovskaja, majandusteaduste doktor [e-postiga kaitstud] Uurali föderaalülikool, mis sai nime B.N. Jeltsin
Esitatakse väikeettevõtluse subjektide tegevuse normatiivsed alused ja nende maksustamine. Vaadeldakse väikeettevõtluse peamisi arengutendentse kodumaise majanduse praeguses etapis. Analüüsitud on väikeettevõtluse maksustamise kvantitatiivseid näitajaid ning prognoositud väikeettevõtluse maksukoormuse võimalikku tõusu. Selgitatakse välja probleemid Venemaa väikeettevõtluse maksustamise süsteemis ja pakutakse võimalusi nende lahendamiseks.
väikeettevõte, maksustamine, lihtsustatud maksusüsteem, ühtne kaudne tulumaks, maks
Saada oma head tööd teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi
Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.
Majutatud aadressil http://www.allbest.ru
SISSEJUHATUS
1. PEATÜKK. VÄIKEETTEVÕTTE MÕISTE JA ROLL VENEMAA FÖDERATSIOONI MAJANDUSES
JA SELLE MAKSUMISE TUNNUSED
VÄIKETETTEVÕTTE AINED
PEATÜKK 3. PRAKTILINE ÜLESANNE
KOKKUVÕTE
KASUTATUD ALLIKATE LOETELU
SISSEJUHATUS
Praegu on Venemaal turumajanduse areng täies hoos. Reformide elluviimine ja turusuhete arendamine tingisid vajaduse uute juhtimisvormide, eelkõige väikeettevõtete moodustamiseks ja arendamiseks. Mis on majanduslikult kasulik, kuna suure hulga ettevõtete tekkimine toob kaasa uute töökohtade tekkimise, väikeettevõttel on lihtsam hakkama saada ebastabiilses omavääringus ning see toob föderaaleelarvesse ja eelarvesse ka reaalset raha. Vene Föderatsiooni piirkondadest. Väikeettevõtluse arendamine on vajalik eelkõige suurettevõtetele, kuna need annavad neile uue elu ja saavad nendega liidus märkimisväärset kasu nii neile endile kui ka turumajandusele tervikuna. Ettevõtluse arendamine on üks tingimusi Venemaa üleminekul täieõiguslikele turusuhetele, jätkusuutlikule majandusarengule, aga ka stabiilsuse tagamisele sotsiaalsfääris, kuna väikeettevõtlus toob Vene Föderatsiooni eelarvesse märkimisväärseid tulusid. .
Kursusetöö teema asjakohasus tuleneb vajadusest:
Vene Föderatsiooni väikeettevõtluse olukorra hindamine;
Sise- ja välistegurite mõju määramine väikeettevõtluse arengule;
Erinevate maksustamisrežiimide analüüs ja nende rakendamise tulemuslikkuse hindamine.
Uuringu objektiks on praegune Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamissüsteem ja selle täiustamise võimalused.
Selle kursusetöö teemaks on - Vene Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamise tunnused.
Kursusetöö eesmärk on paljastada Venemaa väikeettevõtete maksustamise olemus: tuua välja peamised probleemid ja nende lahendamise viisid.
Vastavalt eesmärgile on vaja lahendada järgmised ülesanded:
Selgitada välja ettevõtete väikeettevõtete liigitamise kontseptsioon, areng ja kriteeriumid; väikeettevõtete maksustamine
Tuvastada väikeettevõtete maksustamise tunnused, väikeettevõtete tähtsus Vene Föderatsiooni majanduses;
Kaaluge väikeettevõtete maksusüsteemi parandamise probleeme ja põhisuundi.
Kursusetöö teaduslik areng on tingitud selliste teadlaste uuringute ja tööde süstematiseerimisest nagu A.G. Zeldner, I. Yu. Vaslavskaja, V.K. Juželevski ja teised. Samuti kasutati esialgse teabebaasina Vene Föderatsiooni maksuseadustikku, Interneti-ressursse.
Kursusetöö koosneb sissejuhatusest, kahest peatükist, praktilisest ülesandest, järeldusest ja kasutatud allikate loetelust.
1. PEATÜKK
1.1 Väikeettevõtluse areng Venemaal ja selle praegune tähtsus
Väikeettevõtluse olemust uurides on vaja teada selle päritolu ja arenguprotsessi. Väikeettevõtlus mängis tsivilisatsiooni levikus suurt rolli, kuid selle ajalugu pole avalikku teadvust kunagi hõivanud. Tänapäeval tunnustatakse väikeettevõtlust üha enam kui majanduse loovat jõudu.
1980. aastatel hakkas väikeettevõtete prestiiž kogu maailmas tõusma, suuresti tänu nende võimele leiutada uusi tooteid ja luua uusi töökohti. Selle tulemusena on viimastel aastatel üha sagedamini hakatud keskenduma oma saavutustele ja võimalustele, väljavaadetele ja probleemidele, pöörduma ajaloo poole.
Väikeettevõtluse tekkimist ja arengut Venemaal ei saa vaadelda ainult 1991. aastal käivitatud turureformide produktina. Sellel on pikk ja vastuoluline ajalugu. Venemaa majandusele ajalooliselt omased majandamise väikesed vormid olid käsitöö, mis arenes koos talupoegade taludega. Kõige sagedamini eksisteeris käsitöö edukalt koos hoogu koguva tehasetoodanguga. Paljud tehased laiendasid oma tootmist, meelitades sinna käsitöömehi, tekkis omamoodi koostöö.
19. sajandi lõpul - 20. sajandi alguses algas tootmise mitmekesistamise protsess - palgatööjõu kasutamisel põhinevate suurettevõtete tekkimine, mis eksisteerisid kõrvuti allesjäänud väiketööstustega ning edukalt toimivate kaubanduse ja kaubanduse majandusorganisatsioonidega. teenindussektoris.
Modifitseeritud "halduskäsu" kujul eksisteeris väikeettevõtlus NSV Liidus ja järelikult ka Venemaal revolutsioonijärgsetel aastatel. See põhines riigil ja kuni 1960. aastani ühistulisel omandivormil, mis kujunes välja nii individuaalse töötegevuse alal kui ka illegaalses variäris. Väikeettevõtete positsioon reformieelses nõukogude majanduses sõltus suuresti valdkondliku ja territoriaalse lähenemise vahekorrast riigi poliitikasse.
Venemaa väikeettevõtluse enda arengu ajaloos saab makromajanduspoliitika, seadusandluse ja institutsionaalsete muudatuste seisukohast eristada 5 arenguetappi Vilensky AV Väikeettevõtluse arenguetapid // Majanduse küsimused, - 2010. - Ei. - S. 30 - 38 .:
I etapp (1987-1991) - Venemaa väikeettevõtluse algus, tekkimine ja spontaanne areng.
II etapp (1992-1994) - väikeettevõtete arvu kiire kasvu periood.
III etapp (1995-1997) - väikeettevõtete arvu stabiliseerumine.
IV etapp (1998-2001) - väikeettevõtete arvu järsk vähenemine.
V etapp (2002 - praegu) - väikeettevõtluse stagnatsioon.
Kui arvestada väikeettevõtluse hetkeseisu Vene Föderatsioonis, siis eksperdid usuvad, et vaatamata väikeettevõtluse kasvuperioodidele ei toimunud üldiselt selle oodatud suuremahulist arengut Venemaal. Põhjuseks on ühelt poolt majanduslike tõkete tekkimine turule sisenemisel ja teiselt poolt ebaõnnestunud katsed haldustõkkeid vähendada. Sisenõudluse kasv ja majanduskasvu kiirenemine on oluliselt mõjutanud olukorda investeerimissfääris, kuid investeerimiskulutused on koondunud toorainesektorisse, mille ettevõtted said aastatel 2000-2001 positiivse väliskaubanduskeskkonna kasutamisest enim kasu.
Viimaste aastate oluline suundumus Venemaal on olnud suurte mitmekesiste osaluste teke, majandussektorite monopoliseerimine. Kuid looduslike monopolide ümberstruktureerimise probleem on endiselt terav, mis tähendab radikaalset muutust kogu rahvamajanduse struktuuris. Zeldner A.G., Vaslavskaya I.Yu., Yuzhelevsky V.K. Riik ja majandus: kasvufaktorid. M.: Nauka, - 2011. - S. 129.
Seega näitas Venemaa väikeettevõtluse arenguetappide analüüs, et vaatamata võetud meetmetele ei ole riik veel loonud tingimusi, mis reaalselt aitavad kaasa väikeettevõtluse tõhusale ja jätkusuutlikule arengule.
1.2 Ettevõtete väikesteks klassifitseerimise kontseptsioon ja kriteeriumid
Mõiste "väikeettevõtlus" olemuse määratlemiseks on palju lähenemisviise ja üldiselt aktsepteeritud tõlgendus varieerub sõltuvalt terminoloogilise tõlgenduse autori subjektiivsest arusaamast, väikeettevõtte riigi ja tööstusharu kuuluvusest ning paljudest muudest teguritest. .
Kui arvestada väikeettevõtluse laiendatud kontseptsiooni, on see juriidiliste isikute ja üksikisikute - väikeettevõtjate - mobiilne kogum. Kitsamas tähenduses on väikeettevõte äriline eraettevõte, mis vastab iga riigi ja majandusharu individuaalsetele kriteeriumidele, mis on ette nähtud vastavates riikliku tähtsusega normatiivdokumentides.
Väikeettevõtete maksustamise oluline aspekt on ettevõtte väikeseks tunnistamise kriteerium. Tavaliselt on kahte tüüpi kriteeriume – kvantitatiivne ja kvalitatiivne. Sarbaševa S.M. "Maksundus ja väikeettevõtlus". - 2009. - S. 57 - 58.
Kvantitatiivsed kriteeriumid hõlmavad selliseid objekti statistilisi näitajaid nagu töötajate arv ettevõttes, käive, varad, kapital, kasum jne. Pealegi on enamiku riikide puhul ainus võrreldav kriteerium ettevõttes töötavate töötajate arv.
Lääneriigid pakuvad väikeettevõtte määratlemiseks ka oma kvalitatiivseid kriteeriume, mille hulka võivad kuuluda: ettevõtte isiklik juhtimine, otsene isiklik kontakt kõrgeimate juhtorganite ja tootmistöötajate, klientide ja tarnijate vahel, suutmatus pääseda kapitaliturgudele. Selliste kriteeriumide alusel on aga raske eristada väikeseid ja keskmise suurusega ettevõtteid.
Lõppkokkuvõttes kasutatakse enamiku arenenud riikide maksuseadusandluses "väikeettevõtte" mõiste määratlemisel kvantitatiivseid näitajaid, kuid neid täiendatakse peaaegu alati kvalitatiivsete näitajatega.
Mõnes riigis on ettevõtete väikeettevõtteks klassifitseerimise üldkriteeriumide kõrval ka erikriteeriumid, mis viivad väikeettevõtte sooduskategooriasse, nagu näiteks USA-s ja Suurbritannias.
Üldkriteeriumid kehtivad neile väikeettevõtetele, kes on huvitatud sooduslaenu saamisest, kuid tegelikult need maksusoodustusi ei mõjuta. Näiteks Ameerika Ühendriikides 1953. aastal loodud Small Business Administration. aitamaks väikeettevõtete juhtidel oma juhtimisoskusi täiendada ja laenu saada, peab ettevõtet väikeseks, kui ettevõte ei domineeri oma tegevusvaldkonnas ning annab koos filiaalidega tööd kuni 500 inimesele.
Ettevõtte väikeettevõtteks liigitamise kriteeriumid tuleks kindlaks määrata normatiivsete õigusaktidega.
Väikeettevõtete õiguslik reguleerimine Vene Föderatsioonis põhineb Vene Föderatsiooni põhiseadusel ja viiakse läbi 24. juulil vastu võetud föderaalseadusega 209-FZ "Vene Föderatsiooni väike- ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta". , 2007, 8. augusti 2001. aasta föderaalseadus nr 129-FZ “Juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate riikliku registreerimise kohta”, mis on nende kohaselt vastu võetud teiste Vene Föderatsiooni normatiivaktidega (presidendi dekreedid, riigipea resolutsioonid). valitsus), Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja kohalike omavalitsuste seadused ja muud normatiivaktid.
Vene Föderatsiooni väikeettevõtted hõlmavad kaubandusorganisatsioone, tarbijate kooperatiive, üksikettevõtjaid, talupoegade (talu)ettevõtteid, kus on täidetud järgmised tingimused:
Kolmandate isikute ja organisatsioonide osalus nende põhikapitalis (aktsia)fondis kokku ei ületa 25 protsenti. See ei kehti ettevõtetele, kelle tegevus seisneb intellektuaalse tegevuse tulemuste praktilises rakendamises (elluviimises);
Eelmise kalendriaasta keskmine töötajate arv ei ületa 100 inimest. Seejuures arvestatakse arvestuses kõik töötajad, sh tsiviilõiguslike lepingute alusel töötavad, osalise tööajaga töökohad, võttes arvesse tegelikult töötatud aega, samuti esinduste, filiaalide ja muude eraldiseisvate allüksuste töötajad;
Tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist ilma käibemaksuta - mitte rohkem kui 400 miljonit rubla föderaalseadus nr? , 2012, nr 51, v. 4...
Seega on erinevatel riikidel ettevõtete väikesteks klassifitseerimisel oma kriteeriumid. Vene Föderatsioonis määratleti 24. juuli 2007. aasta föderaalseaduses nr 209-FZ "Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta" järgmised kriteeriumid ettevõtte väikeseks liigitamiseks:
Välisosaluse osakaalu piiramine kapitalis;
Tulud;
Töötajate arv.
1.3 Väikeettevõtete maksustamise tunnused Vene Föderatsioonis
Väikeettevõtete maksustamine sõltub sellest, milline väikeettevõtete maksustamise süsteem on valitud. Valikuid on viis:
Üldine maksusüsteem (OSN);
Lihtsustatud maksusüsteem (STS);
UTII makseviis;
Põllumajandustootjate maksusüsteem (ESKhN);
Maksustamise patendisüsteemi saavad kohaldada ainult üksikettevõtjad.
Olles üldises maksusüsteemis, tasub väikeettevõte kõik seaduses sätestatud maksud, välja arvatud juhul, kui loomulikult on organisatsioon või üksikettevõtja nende tasumisest vabastatud. Sel juhul oleksid föderaalsete väikeettevõtete maksud järgmised:
käibemaks;
Ettevõtte tulumaks;
Üksikisiku tulumaks;
Tasud loomamaailma objektide ja veebioloogiliste ressursside objektide kasutamise eest;
Maavara kaevandamise maks;
Veemaks.
Väikeettevõtete üldises süsteemis on ette nähtud järgmised piirkondlikud maksud:
Transpordimaks;
Hasartmängumaks.
Üldise maksusüsteemi alusel makstavad kohalikud maksud ja tasud hõlmavad järgmist:
maamaks;
Isikliku vara maks.
Väikeettevõtete maksustamine lihtsustatud süsteemi alusel on erinev. Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldades ei loetle organisatsioonid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 2):
Tulumaks (välja arvatud tulult tasutud maks, mida maksustatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõigete 3 ja 4 määradega);
Ettevõtte kinnisvaramaks;
Käibemaks (välja arvatud käibemaks, mida makstakse kauba impordil Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile, samuti ülekandmisel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 174.1).
Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad üksikettevõtjad on maksmisest vabastatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 3):
üksikisiku tulumaks ettevõtlusest saadud tulult (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 lõigetes 2, 4 ja 5 sätestatud määradega maksustatud tulult tasutud maks);
Ettevõtlustegevuseks kasutatavalt varalt eraisikute vara maks;
Käibemaks (välja arvatud maks, mida makstakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile, ja tasutakse ka vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 174.1).
Füüsilisest isikust ettevõtjal on võimalik valida patentne maksustamissüsteem, mis üldjuhul näeb ette ettevõtja vabastamise mitmetest maksudest, on vabatahtlik ja kombineeritav teiste maksustamiskordadega. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. II osa. Art. 174.1 (koos täienduste ja muudatustega),
Patendimaksustamise süsteemi alusel maksustatavate äritegevuse liikide loetelu on piiratud. Eelkõige kuuluvad patendisüsteemi alla järgmised asjad:
Veterinaarteenused;
Jaekaubandus statsionaarse kaubandusvõrgu objektide kaudu, mille kauplemispind on kuni 50 ruutmeetrit. m iga kaubanduse korraldamise objekti kohta;
Toitlustusteenus, mida osutatakse avalike toitlustusasutuste kaudu, mille teenindussaali pindala ei ületa 50 ruutmeetrit. m;
Juuksuri- ja iluteenused;
Maanteetransporditeenuste osutamine reisijate autoveoks. Kasak A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Šadurskaja M.M. Maksud ja maksud: Proc. toetus - Jekaterinburg: Uurali kirjastus. ülikool - 2011. - S. 293.
Patendisüsteemis asendatakse maksude tasumine patendi maksumuse tasumisega. Seda arvestatakse 6% ulatuses võimalikust aastast sissetulekust. Patendi maksumuse tasumise kord erineb väikeettevõtete maksustamisest muudes režiimides. Peate tasuma ainult patendi maksumuse.
UTII makserežiimi rakendavad üksikettevõtjad ja organisatsioonid maksavad järgmisi makse ja sissemakseid:
pensionimaksed;
Kindlustusmaksed FSS-ile töötajatele tehtud maksetest põhjustatud vigastuste korral;
üksikisiku tulumaks töötajate töötasult.
Alates 2013. aastast saate UTII-le vabatahtlikult üle minna, kui:
Režiim on kehtestatud munitsipaalrajooni territooriumil (linnarajoonides, samuti föderaallinnades Moskvas ja Peterburis), kus tegutseb üksikettevõtja;
UTII juurutamist reguleerivas õigusaktis mainitakse konkreetset tüüpi tegevust, mida teostab üksikettevõtja.
Teatud tüüpi tegevust teostavad üksikettevõtjad viiakse UTII-sse, nende hulgas näiteks:
Jaemüük;
Toitlustusteenuste pakkumine;
Majapidamisteenuste osutamine;
Veterinaarteenuste osutamine;
Mootorsõidukite remondi-, hooldus- ja pesuteenuste pakkumine;
Teenuste pakkumine mootorsõidukite parkimiskohtade pakkumiseks, samuti mootorsõidukite hoiustamiseks tasulistes parklates.
ESHN töötati välja ja võeti kasutusele spetsiaalselt põllumajandustootjatele. See hõlmab taimekasvatust, põllumajandust ja metsandust, loomakasvatust, sealhulgas kalade ja muude veebioloogiliste ressursside kasvatamise ja kasvatamise tulemusena saadud. Põllumajandusliku kauba tootjaks tunnistamise kord on määratletud lõigetes. 2, 2.1 Art. Maksuseadustiku artikli 346 lõike 2 kohaselt on põllumajandustoodete loetelu kehtestatud artikli 3 lõikega 3. 346,2. Põllumajandustootjate saidi "Nalog.ru" andmetel on ESHN parim valik. Tõepoolest, selle korra kohaselt makstakse ainult 6% tulude ja kulude vahest, samas kui mitme maksu tasumine asendatakse ühe maksuga.
Seega on väikeettevõtete maksustamisel oma eripärad. Lisaks sellistele maksusüsteemidele nagu DOS, USN, UTII, ESHN saavad üksikettevõtjad rakendada patendi maksustamise süsteemi.
2. PEATÜKK. MAKSUSTAMISE PROBLEEMID JA VÄLJAVAATED
VÄIKETETTEVÕTTE AINED
2.1 Väikeettevõtete maksuga seotud küsimused
Väikeettevõtete maksustamise puudused võib taandada järgmistele probleemidele:
Vale maksude ümberjaotamise mehhanism;
Maksupoliitika ebajärjekindlus, ebaõigete, kinnitamata muudatuste pidev sisseviimine;
Vastuvõetud seaduste ebaselge kõla, nende erinev tõlgendamine;
Suur kasumi- ja palgatud töötajate maksude protsent, mis ei ole uutele tulijatele jõukohane;
Maksuosakondade halb korraldus.
Väikeettevõtete maksustamisel on loomulikult ka positiivseid külgi, mis on nähtavad vaid teatud ettevõtlusvaldkondades. See kehtib innovatsiooni, teaduse ja tehnoloogia kohta. Neil on teatud eelised. Sellesse ärisse sisenemise kõrge künnis on aga algajale ettevõtjale praktiliselt jõukohane, seega on väga vähe näiteid uuenduslikest väikeettevõtetest, mis aitaksid kuidagi üldpilti parandada. Alekseev M. Yu., Bolabanova maksudest: õpik üliõpilastele. -M.: Rahandus ja statistika. -2012. - S. 489.
Üha keerulisem ja segasem on ettevõtjate maksuaruandlus. Uue ettevõtte loomise ja arendamise algfaasis seisab ettevõtja silmitsi raamatupidamise ja maksuaruandluse probleemidega. Teadmiste puudumine, aga ka seadusandluse segadus nendes küsimustes valmistab algajale ettevõtjale tõelisi probleeme, ähvardades suurte karistustega. Praegune olukord suurendab ettevõtja kulutusi raamatupidamisele ja maksuaruandlusele, kuna selliste teenuste maksumus kasvab.
Maksusüsteemi ebatäiuslikkust süvendab liigne bürokratiseeritus ja väikeettevõtluse arendamise liigne administreerimine riigi poolt.
Lisaks kõigele eelnevale soodustavad olemasolevaid väikeettevõtete maksustamise probleeme ka hiljuti suurenenud püsimaksed Vene Föderatsiooni pensionifondis, mis 2014. aastal kahekordistusid.
Ka väikeettevõtete maksurežiimi valimine pole lihtne ülesanne. Maksurežiim valitakse iseseisvalt. Üldiselt on kaks võimalust - üldrežiim või erirežiim. Selleks, et valikul mitte eksida, peate hindama tulevase ettevõtte ulatust, selle maksumust ja palju muud.
Kõik olemasoleva üldise maksustamiskorra puudused saab vähendada kolmele:
1. See on keeruline ja segane. Tänapäeval eeldab maksude tasumine ettevõtjalt raamatupidamise ja maksunduse erialaseid teadmisi või kõrgelt tasustatud raamatupidamis- ja maksuspetsialistide palkamist.
2.?Liiga kõrge maksukoormus. Riigi fiskaalsete huvide prioriteetsus kõigi teiste ees on ilmne.
3. Õigusloome ebastabiilsus.
Erilised maksurežiimid, mida väikeettevõtetel on õigus kohaldada:
Lihtsustatud maksusüsteem (STS);
ühtne põllumajandusmaks (ESKhN);
Ühekordne kaudse tulu maks (UTII);
Patentide maksustamise süsteem (erimaksurežiim ainult üksikettevõtjatele, kes tegutsevad piirkonnas, kus Vene Föderatsiooni moodustava üksuse seadus otsustas kehtestada patendimaksustamise süsteemi)
Nalog.ru veebilehe andmetel kasutatakse väikeettevõtja elu võimalikult lihtsaks muutmiseks erilisi maksurežiime, kuid neil on ka puudusi.
Eelkõige USN-i (erirežiimidest kõige levinum) puudused hõlmavad järgmist:
1. Töötamise õiguse kaotamise tõenäosus lihtsustatud maksusüsteemi alusel. Lihtsustatud süsteemi õiguse kaotamine toimub kümnete erinevate tingimuste tõttu, näiteks ettevõtte filiaali avamisel, teiste organisatsioonide osatähtsuse ületamisel põhikapitalis, töötajate arvu või vara amortisatsioonikulu ületamisel. jne. See nõuab, et väikeettevõte registreeriks igakuiselt kümneid näitajaid või peate uue maksusüsteemi rakendamise võimaluse säilitamiseks suunama mahud teistele organisatsioonidele.
2. Käibemaksu tasumise kohustuse puudumine võib kaasa tuua ostjate – selle maksu maksjate – kaotuse;
Lihtsustatud maksusüsteemi rakendav organisatsioon ei ole käibemaksukohustuslane ega arvesta seda hinna sisse. Kauba ostjal puudub võimalus aktsepteerida maksusoodustuse summat, mistõttu on tal oma varalise seisundi säilitamiseks kasulik teha koostööd müüjatega, kes rakendavad üldist maksustamisrežiimi.
3. Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise õiguse kaotamise korral on vaja taastada raamatupidamisandmed kogu lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise perioodi kohta;
4. Lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavatel ettevõtetel ei ole õigust avada filiaale ja esindusi, kaubelda teatud liiki kaupadega ja tegeleda teatud tüüpi tegevustega. Ljaševitš I.A. Venemaa väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete reguleerimise õiguslikud probleemid praeguses etapis // Venemaa õiguse ajakiri. - 2013.- nr 5. - S. 34.
Väikeettevõtete maksustamise probleemid ilmnevad nii föderaalsel kui ka piirkondlikul tasandil. Seda on lihtne näha uue patendimaksusüsteemi põhjal, mille kasutamine piirkondades on toonud esile mitmeid negatiivseid külgi.
Seega on patendid piirkondades kehtestatud Vene Föderatsiooni subjektide seadustega. Osades piirkondades võeti vastav seadus vastu ilma pikema aruteluta ettevõtjate endaga, kelle jaoks see maksusüsteem loodi. Sellega seoses on väikeettevõtete esindajatel palju küsimusi.
Patendimaksete väiksuse tõttu pidi patent olema väikeettevõtete jaoks kõige lihtsam ja kasumlikum maksustamissüsteem. Vastuvõetud seaduse eesmärk oli soodustada üksikettevõtluse arengut, vähendades selle majandusharu maksukoormust. Kuid näiteks sellises piirkonnas nagu Baškortostan näeb seadus ette nende maksete suuruse suhteliselt suure tõusu. Ja kui eelmisel aastal said ettevõtjad patendi maksumust kindlustusmaksete võrra vähendada, siis uus patendisüsteem sellist võimalust ette ei näe.
Piirangud on ka neile, kes alles alustavad oma äri - patenti saab taotleda vaid ettevõtjana registreeritud kodanik.
Samuti vähenes kohustuslik tegevusalade loetelu 69-lt 47-le, näiteks 1. jaanuarist 2013 arvati "Mööbli tootmine" välja nende ettevõtlustegevuse liikide loetelust, milles on võimalik patenti taotleda.
Kõrgema majanduskooli teadusülikooli analüütikute hinnangul on väikeettevõtete jaoks problemaatiline ka viis, kuidas selle maksustamise põhimõtteid rakendatakse.
Seega ilmnevad väikeettevõtete maksustamise probleemid nii olemasolevates maksustamisrežiimides (eri- või üldises) kui ka selle erinevatel tasanditel (olgu see föderaalne või piirkondlik).
2.2 Väikeettevõtete maksustamise süsteemi täiustamise põhisuunad
Turusuhete tingimustes on maksusüsteem üks olulisemaid majandusregulaatoreid, majanduse reguleerimise finants- ja krediidimehhanismi alus. Riigi majanduse tõhus toimimine tervikuna sõltub sellest, kui hästi on üles ehitatud väikeettevõtete maksustamise süsteem.
Vaatamata valitsuse meetmetele maksuseadusandluse parandamiseks on ettevõtluse maksukoormus endiselt raske.
Maksukoormuse vähendamine, maksustamise ja aruandluse protseduuride lihtsustamine, soodsate tingimuste loomine väikeettevõtluse legaliseerimiseks (õigusvaldkonda juurutamiseks) ja arendamiseks on vajalikud tingimused väikeettevõtete maksukliima parandamiseks. Chernik IP Väikeettevõte Venemaal.- Rostov-on-Don: Phoenix. - 2011. - S. 129.
Väikeettevõtete maksustamise süsteemi optimeerimise vajadust tunnistavad ka seadusandjad. Seega kiideti Vene Föderatsiooni valitsuse 28. detsembri 2012. aasta korraldusega N 2579-r heaks tegevuskava ("teekaart") aastateks 2013-2015 "Konkurentsi arendamine ja monopolivastase poliitika parandamine", mille eesmärk on lihtsustada. ettevõtjate tegevust monopolivastase regulatsiooni raames.
Mugavus, kirjaoskus ja maksude tasumise lihtsus on võtmepunktiks mitte ainult riigi fiskaalfunktsiooni täielikul täitmisel, vaid ka väikeettevõtete arendamise motivatsiooni suurendamisel.
Väikeettevõtete maksustamise parandamisel tuleks lähtuda riigi ja väikeettevõtjate huvide optimaalsest kooslusest. Seetõttu on vajalik üleminek maksustamise fiskaalfunktsiooni hüpertrofeerunud rakendamiselt aktiivselt stimuleerivale funktsioonile. Need tingimused aitavad kaasa väikeettevõtluse arengule, suurendavad selle sotsiaalset tähtsust ja stimuleerivad investeerimisaktiivsust.
Selleks, et väikeettevõtetele oleks maksukoormus teostatav, nende arv kasvaks ja nad püüaksid oma äri ajada pigem legaalses kui varimajanduses, on üheselt mõistetav, maksusüsteemi stabiilsus ja õiglane väljaastumise tase. osa sissetulekust on vajalikud.
Sellest lähtuvalt on väikeettevõtete maksusüsteemi täiustamise peamised suunad järgmised:
Maksuseadusandluse täiustamine nende lihtsustamiseks, maksuseaduste läbipaistvamaks muutmine, maksubaasi laiendamine, maksumäärade alandamine, maksuneutraalsuse tagamine teatud maksumaksjate kategooriate suhtes;
Maksusoodustuste läbivaatamine;
Sama maksubaasiga maksude konsolideerimine;
Maksuhalduri ja maksumaksjate tegevust reguleerivate normide ja reeglite täiustamine, maksu- ja tsiviilseadusandluse vastuolude kõrvaldamine;
Range operatiivkontrolli kehtestamine maksuseaduste täitmise üle, "vari" majandustehingute mahasurumine, kodanike ja organisatsioonide vastutuse suurendamine maksudest kõrvalehoidumise eest;
Maksude selge kehtestamine finantssüsteemi erinevatel tasanditel, eeskätt piirkondlike ja kohalike maksude suletud nimekirja kehtestamine ja range kontroll (selgitatakse nende maksude kehtestamise üldpõhimõtted ja nende määrade piirväärtused föderaalsel tasandil). Perov A. V. Maksud ja maksud: õpik, 3. väljaanne, muudetud ja täiendav - M .: Yurait-M. - 2010. - S. 618.
Seoses maksukoormuse üldise taseme järjepideva vähendamise vajadusega tuleks kaaluda käibemaksumäära alandamise väljavaateid. Käibemaksu tähendus eelarvele on aga nii suur, et sellise otsuse vastuvõtmisel tuleks loomulikult lähtuda tagajärgede kõige põhjalikumast analüüsist ning seetõttu on vajalikud vastavad täis- ja mahuarvutused.
Samas tuleb meeles pidada, et käibemaksuprobleemid ei tekkinud täna ja on suuresti tingitud ettevõtluse ausate nõuete eiramisest, kõik kohusetundlikud maksumaksjad, et lõpuks korda selle maksu haldamisel taastada. Samas jäid paljud maksureformi käigus käibemaksuga seotud meetmed lõpuni viimata ning seetõttu on praegu puudujäägid eriti teravalt tunda. See puudutab ekspordikäibemaksu tagastamisega seotud lahendamata probleeme ning tõhusate maksusoodustuste puudumist investeeringuteks ja innovatsiooniks. Stiimulite puudumine tehniliseks ümbervarustuseks ja põhivara uuendamiseks loob omakorda reaalseid takistusi kõrge majanduskasvu tagamisel.
Maksuosakondade tegevuse halva korralduse ja väikeettevõtete liigse halduse probleemi lahendamiseks on vaja välja töötada kriteeriumid organite töötajate töö tulemuslikkuse hindamiseks, pidades silmas nende järelevalveülesannete täitmise kvaliteeti. seaduste järgimine (ja mitte maksude ja tollimaksete kogumise plaanide elluviimine), maksude ja maksete arvestuse õigsus, täielikkus ja tasumise õigeaegsus. Samal ajal on vaja kehtestada töötajate materiaalse simulatsiooni mehhanism, mis sõltub nende töö vastavusest sellistele kriteeriumidele. Donin? Yu.L. Uus maksunduses. - M.: Turg. - 2011.- Lk 128.
Seega on Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksusüsteemi täiustamise osas riiklik poliitika osaliselt paigas. Kuid tõhusate avaliku poliitika meetmete väljatöötamise vajalik tingimus on väikeettevõtluse hetkeseisu ning väikeettevõtluse arengu majanduslike ja sotsiaalsete aspektide piisav esindatus tänapäeva Venemaal.
Väikeettevõtete maksustamise süsteemi parendamise põhisuundade väljatöötamise tegelik eesmärk on tõhusa, elanikkonna kõrget elukvaliteeti tagava majanduse loomine; Venemaa vääriline osalemine maailma majandusringkonnas. Arvestades asjaolu, et arenenud väikeettevõtlus on ainulaadne ja tõhus vahend nende eesmärkide saavutamiseks.
PEATÜKK 3. PRAKTILINE ÜLESANNE
Arvutage kvartali kohta:
Maksud ja maksed üldise maksustamiskorra alusel
1) Käibemaks
a) Tulu: (4720000+5900000+4956000)*18/118=2376 tr. - kvartali tuludest maha arvatud käibemaks;
b) Kulud: 8260000*18/118=1260 tr. - instrumentide maksumuses sisalduv käibemaksu summa, mahaarvatav;
c) 1180000*18/118=180 tr. - liisingus sisalduv käibemaksu summa, mahaarvatav;
d) 236 000*18/118=360 tr. - OS-is sisalduv käibemaksu summa, mahaarvatav.
Tasumisele kuuluv käibemaks = 2376000 – (1260000+36000+180000) = 900 tr.
Transpordimaks
Valgevene Vabariigi maksumaksjate kui organisatsioonide aruandeperioodid on esimene kvartal, teine kvartal, kolmas kvartal. Seetõttu arvutame esimese kvartali ettemaksu suuruse:
kuni 100 hj (kuni 73,55 kW) kaasa arvatud - 25 rubla
90*25*1/4=562,5 rubla;
alates 100 hj kuni 150 hj . (üle 73,55 kW kuni 110,33 kW) kaasa arvatud - 35 rubla.
102 * 2 * 35 * 1/4 = 1785 hõõruda;
Transpordimaks \u003d 1785 + 562,5 \u003d 2347,5 rubla.
Amortisatsiooni mahaarvamised
Amortisatsioonikulu arvutamiseks kasutame lineaarset meetodit.
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt kehtestatakse iga vararühma jaoks amortisatsioonimäär.
Teine rühm
(kinnisvara kasuliku elueaga üle 2 aasta kuni 3 aastat kaasa arvatud)
Amortisatsioonimäär 8.8
236000*18/118=36000
236000-36000=200 000
200 000*8,8=17 600
200 000 -17600=182 400
182 400*8,8= 16 051,2
182 400-16 051,2= 166 348,8
Kolmas rühm
(kinnisvara kasuliku elueaga üle 3 aasta kuni 5 aastat kaasa arvatud)
Amortisatsioonimäär 5.6
900000*5,6%=50 400
900 000-50 400= 849 600
849 600*5,6%=47 577,6
849 600-47 577,6=802 022
802 022*5,6%=44 913,3
802 022-44 913,3=757 108,7= 757 109
Viies rühm
(kinnisvara kasutuseaga üle 7 aasta kuni 10 aastat kaasa arvatud)
Amortisatsioonimäär 2.7
1200 000*2,7=32 400
1200 000-32 400=1 167 600
1 167 600*2,7=31 525,2
1 167 600- 31 525,2=1 136 074,8=1 136 075
1 136 075*2,7=30 674
1 136 075-30674=1 105 400,9=1 105 401
Amortisatsioon =17 600+50 400+47577,6+44 913,3+32 400+31525,2+30 674=
255 090 rubla (kogu perioodi amortisatsioonikulu)
a) (24 * 18000 + 5 * 28000) * 3 \u003d 1716000 - palk organisatsiooni kõigi töötajate kvartali eest
b) palk = 18 tr. 7 lastega, 17 lasteta
17 ilma lasteta
18000 * 0,13 \u003d 2340 - jaanuari üksikisiku tulumaksu summa.
36000 * 0,13 - 2,34 tr = 2,34 tr - veebruariks
54 tr * 0,13 - 2,34 - 2,34 = 2,34 tr - märtsiks.
2,34*3*17=119,34
7 lastega, mahaarvamine 1400 rubla.
(18–1,4) * 0,13 \u003d 2,16 tr.
(36-1,4 * 2) * 0,13-2,16 \u003d 2,156 tr.
(54-1,4 * 3) * 0,13-2,16-2,16 \u003d 2,15 tr.
(2,16 + 2,16 + 2,15) * 7 \u003d 45,32 tr.
palk = 28 tr. 3 lastega, 2 lasteta
a) ilma lasteta 2 inimest
28 * 0,13 \u003d 3,64 tr - jaanuariks.
56 tr * 0,13-3,64 \u003d 3,64 tr - veebruariks
84 tr * 0,13-3,64 * 2 \u003d 3,64 tr - märtsiks.
3,64 * 3 * 2 \u003d 21,84 tr.
b) lastega 3 inimest
(28-1,4) * 0,13 \u003d 3,46 tr.
(56-1,4 * 2) * 0,13-3,46 \u003d 3,46 tr.
(84-1,4 * 3) * 0,13-3,46 * 2 \u003d 3,46 tr.
Kokku 217,62 tr.
5) Kindlustusmaksed
Kindlustusmaksete määr (568 000 rubla piires) = 30%,
(24*18000*3*0,3)+(5*28000*3*03)=514,8 tr.
6) Ettevõtte kinnisvaramaks
Keskmine aastane kulu \u003d (2000 tuhat rubla + 1900 tuhat rubla + 2150 tuhat rubla + 2100 tuhat rubla) / (3 + 1) \u003d 2037,5 tuhat rubla
Kurs RB = 2,2%
2037,5 t.r.*2,2%/4=11,2t.r.
6) Ettevõtte tulumaks
a) 4720+5900+4956=15576 tr. - kvartali tulud
(4720000+5900000+4956000)*18/118=2376000 (rub.) – Kvartali tulust on maha arvatud käibemaks
15576 -2376=13200 - tulu ilma käibemaksuta
13200 - = 2112,85 - maksubaas
2712,8525*0,2=422,57 - tulumaks
Maksud lihtsustatud süsteemi alusel
1 Maksustamise objekt "tulu": määr 6%
a) tulu = 15576 tr. 0,06 * 15576 \u003d 934,56 tr.
b) kindlustusmakse määr 20%
(18*24*3+28*5*3)*0,2=343,2 tr.
943,56*50%=467,28
467,28> 343,2, mis tähendab, et mahaarvamise summa on 343,2 tr.
c) tasumisele kuuluv maksusumma 934,56-343,2 = 591,36 tr.
1 Maksuobjekt "tulud - kulud": määr 15%
a) 15576 * 1% \u003d 155,76 tr. - maksu miinimumsumma
b) 15576 - 900 - 7000 - 1000 -1716 -242,8 -514,8 - 2,3475 - 600 = 4800 tr.
c) tasumisele kuuluv maksusumma 4800 * 0,15 = 720 tr.
Järeldus sellest praktilisest tööst on järgmine, otstarbekam on valida üldine maksurežiim.
KOKKUVÕTE
Väikeettevõtlus määrab oma massilisuse tõttu suuresti riigi sotsiaal-majandusliku taseme.
Venemaa väikeettevõtluse arenguetappide analüüs on näidanud, et vaatamata võetud meetmetele ei ole riik veel loonud tingimusi, mis tõesti aitaksid kaasa väikeettevõtluse tõhusale ja jätkusuutlikule arengule, mis ei ole saanud kasvu ja stabiliseerumise aluseks. sisemajandusest.
Viimastel aastatel vastu võetud väikeettevõtete maksustamise määrused ja nende praktiline rakendamine nõuavad tõsist järelemõtlemist juba tehtu üle ja tähelepanelikku tähelepanu selle ettevõtlusvaldkonna arenguperspektiividele.
Väikeettevõtete hulka kuuluvad kaubandusorganisatsioonid, tarbijate kooperatiivid, üksikettevõtjad, talupojaettevõtted, kus on täidetud järgmised tingimused:
Kolmandate isikute ja organisatsioonide osaluse koguosa nende põhikapitalis (aktsia)fondis ei ületa 25 protsenti;
Eelmise kalendriaasta keskmine töötajate arv ei ületa 100 inimest;
Tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist ilma käibemaksuta - mitte rohkem kui 400 miljonit rubla.
Väikeettevõtete õiguslik reguleerimine Vene Föderatsioonis põhineb Vene Föderatsiooni põhiseadusel ja viiakse läbi 24. juulil vastu võetud föderaalseadusega nr 209-FZ "Vene Föderatsiooni väike- ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta". , 2007, muud föderaalseadused (näiteks 8. augusti 2001. aasta föderaalseadus nr 129-FZ “Juriidiliste isikute ja üksikettevõtjate riikliku registreerimise kohta”), mis on nende kohaselt vastu võetud muude Vene Föderatsiooni regulatiivsete õigusaktidega (Presidendi seadlused, valitsuse otsused), Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja kohalike omavalitsuste seadused ja muud normatiivaktid.
Venemaa väikeettevõttel on tunnused, mis eristavad seda välisriikide väikeettevõtetest. Olulisemad neist on: mitut liiki tegevuste kombineerimine ühe väikeettevõtte raames; madal juhtimistase, teadmiste, kogemuste ja turusuhete kultuuri puudumine; väikeettevõtlust toetava iseorganiseerumise süsteemi ja infrastruktuuri vähearenenud; töötada täieliku ja usaldusväärse teabe puudumisel olukorra ja turutingimuste kohta.
Väikeettevõtete maksustamise vajakajäämised võivad taandada järgmistele probleemidele: maksude ümberjagamise vale mehhanism, maksupoliitika volatiilsus, vastuvõetud seaduste kõla ja nende erineva tõlgenduse ebamäärasus ning riigiasutuste tegevuse halb korraldus. maksuosakonnad.
Väikeettevõtete maksustamise probleemid avalduvad ka selle olemasolevates maksustamiskordades ja erinevatel tasanditel.
Venemaal aetakse riiklikku poliitikat seoses väikeettevõtete maksusüsteemi täiustamisega. See peaks kaasa tooma väikeettevõtete tegevuse optimeerimise, mis omakorda loob tõhusa majanduse, mis tagab elanikkonnale kõrge elutaseme ja -kvaliteedi.
Peamised suunad Venemaa Föderatsiooni väikeettevõtete maksustamissüsteemi parandamiseks: maksusoodustuste läbivaatamine, maksuseadusandluse muutmine, maksude kombineerimine sama maksubaasiga, maksuameti ja maksumaksjate tegevust reguleerivate reeglite ja määruste täiustamine.
Tõhusate avaliku poliitika meetmete väljatöötamise vajalik tingimus on väikeettevõtluse hetkeseisu ning väikeettevõtluse arengu majanduslike ja sotsiaalsete aspektide piisav kajastamine tänapäeva Venemaal.
KASUTATUD ALLIKATE LOETELU
1. Vene Föderatsiooni 12. detsembri 1993. aasta põhiseadus (muudetud 30. detsembril 2008) // Rossiyskaya Gazeta. - 2013. - nr 7.
2. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 26. jaanuarist 1996 nr 14-FZ (muudetud 6. detsembril 2011, muudetud 1. jaanuaril 2012) // Õigusaktide kogu. - 1996. - nr 23. - Art. 3823; Vene ajaleht. - 2011. - nr 297.
3. Vene Föderatsiooni maksuseadustik (esimene osa) 08.05.2000 nr 117-FZ (muudetud 28.12.2013) (muudetud ja täiendatud, jõustub 30.01.2014) // "Parlamendi ajaleht", nr 151-152, 10.08.2000.
4. 24. juuli 2007 föderaalseadus nr 209-FZ "Väike- ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta" // Vene Föderatsiooni õigusaktide kogu. - 2011. - nr 401.
5. Vene Föderatsiooni valitsuse 22. juuli 2008. a määrus nr 556 “Kaubade (tööde, teenuste) müügist saadava tulu piirväärtuste kohta. Iga väikese ja keskmise suurusega ettevõtete kategooria kohta” // Viide ja õigussüsteem “GARANT”.
8. Alekseev M. Yu., Bolabanova O. N. Maksud: õpik ülikooli üliõpilastele. - M.: Rahandus ja statistika. - 2012 . - 489 lk.
9. Vakhrushina M.A., Paškova L.V. Raamatupidamine väikeettevõtetele. - M.: Vuzovski õpik, INFRA-M. - 2010. - 381 lk.
10. Vilensky A. V. Väikeettevõtluse arenguetapid // Majandusküsimused. - 2010. - nr 7. - 30-38 s.
11. Donin? Yu.L. Uus maksunduses. - M.: Turg. - 2011. - 128 lk.
12. Zeldner A.G., Vaslavskaya I.Yu., Yuzhelevsky V.K. Riik ja majandus: kasvufaktorid. M.: Teadus. - 2011. -129 lk.
13. Kasak A. Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Šadurskaja M.M. Maksud ja maksud: Proc. toetus - Jekaterinburg: Uurali kirjastus. ülikool - 2011 . - 293s.
14. Perov A. V. Maksud ja maksud: õpik, 3. väljaanne, muudetud ja täiendav - M .: Yurayt-M. - 2010. - 618s.
15. Sarbaševa S.M. "Maksundus ja väikeettevõtlus" - 2009 - lk 57-58.
16. Mankov VS Institutsioonilised aspektid väikeettevõtluse riiklikus reguleerimises. - 2004. - nr 2. - 20 - 44 p.
17. Chepurin M.N. Majandusteooria kursus. - Kirov: "ASA". - 2009. - 752 lk.
18. Chernik I. P. Väikeettevõte Venemaal. - Rostov - n / a: Phoenix. - 2011. -129 lk.
19. Arestova, O. N. "Väikeettevõtlus – suur poliitika" [Elektrooniline ressurss] / O. N. Arestova, L. N. Babanin, A. E. Voiskunsky. - Juurdepääsurežiim: http://www.relarn.ru:8082/conf/conf97/10.html. - Zagl. ekraanilt.
Majutatud saidil Allbest.ru
Sarnased dokumendid
Väikeettevõtete maksustamise kaasaegsed aspektid. Väikeettevõtete maksustamise areng ja normatiivne reguleerimine Venemaal. Maksu erirežiimide olemus ja roll. Lihtsustatud maksusüsteem. Ühekordne kaudne tulumaks.
test, lisatud 19.01.2009
Väikeettevõtluse kontseptsioon ja tähtsus turumajanduses. Venemaa väikeettevõtete maksustamise üldise süsteemi tunnused. Maksustamise erirežiimide kaalumine suunana väikeettevõtete maksustamise optimeerimiseks.
test, lisatud 25.11.2017
Väikeettevõtluse eripärad ja peamised majanduslikud kriteeriumid. Väikeettevõtete maksustamise oluline tunnus perioodil 2008-2012. Väikeettevõtete maksusüsteemi parandamine Vene Föderatsioonis.
kursusetöö, lisatud 20.10.2014
Väikeettevõtted. Väikeettevõtete maksustamise vormid ja lihtsustatud fiskaalsüsteemi kohaldamise kriteeriumid. Ühe maksu arvutamise ja maksmise kord vastavalt LLC "Print-info" maksustamise erirežiimide väljavaated väljavaated Vene Föderatsioonis.
lõputöö, lisatud 28.01.2012
Väikeettevõtete kehtiva soodusmaksustamise süsteemi analüüsi läbiviimine: põhimõtete, eeliste ja puuduste väljaselgitamine. Venemaa väikeettevõtetele tollimaksude kehtestamisel erirežiimide rakendamise praktika uurimine.
lõputöö, lisatud 25.03.2010
Väikeettevõtluse kontseptsioon ja tähtsus kaasaegses turumajanduses. Väikeettevõtete maksustamise areng Venemaal. Lihtsustatud maksusüsteemi olemus ja omadused. Patendi maksustamise süsteem.
lõputöö, lisatud 27.05.2014
Väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete maksustamise kontseptsioon, õiguslik regulatsioon ja vormid Vene Föderatsioonis. Ettevõtluse maksustamise erirežiimide rakendamise tulemuslikkus riigis. Väliskogemus väike- ja keskmise suurusega ettevõtete maksustamisel.
lõputöö, lisatud 11.07.2017
Väikeettevõtete maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteem. Ühekordne maks kaudselt tulult teatud tüüpi tegevuste puhul. Väikeettevõtete maksustamise arendamise väljavaated tänapäeva Venemaal.
abstraktne, lisatud 30.04.2006
Väikeettevõtted ja nende moodustamiseks vajalikud tingimused. Väikeettevõtete maksustamise areng Venemaal. Väikeettevõtete maksustamise erirežiimi olemus ja roll. Lihtsustatud maksusüsteem.
lõputöö, lisatud 10.11.2004
Väikeettevõtete kontseptsioon ja väikeettevõtete riiklik registreerimine. Finants- ja majandusnäitajate analüüs LLC "Okay Service" näitel. Väikeettevõtete maksustamise normaliseeritud regulatsioon.