Il mercato dei prodotti per l'edilizia e della decorazione, degli utensili e delle tecnologie è una struttura viva, dinamica, in continuo rinnovamento. Ciò che ieri si poteva fare con un consumo di materiale alla settimana, oggi si può fare con la metà del costo giornaliero. Il sistema che stabilisce le norme per il consumo di materiali da costruzione mira a realizzare lavori di costruzione e finitura con il minor consumo di prodotti e nel minor tempo possibile.

Il processo di determinazione del tasso di consumo nella produzione di lavori di costruzione è un processo di regolazione delle azioni per l'utilizzo di determinati componenti nel processo di costruzione di qualsiasi struttura o esecuzione di lavori di finitura. Per la corretta attuazione del processo di sviluppo degli standard, è necessario comprendere il contenuto, il ruolo e il significato dei tipi di standard e norme nella pianificazione del lavoro, nonché fornire al flusso di lavoro strumenti e prodotti ausiliari.

Il razionamento dell'uso delle strutture edilizie comporta:

• tempestivo aggiornamento delle norme attualmente in vigore;
• progettare i consumi nella produzione della quantità di lavoro assunta come unità di misura;
• approvazione ufficiale e rendicontazione al diretto esecutore delle norme vigenti.

Il processo di normalizzazione comprende:

1. Analisi delle condizioni in cui viene eseguito il lavoro, che determinano il consumo di materiali per l'esecuzione di un'unità di lavoro. Ciò è necessario per la selezione del materiale più idoneo allo svolgimento di compiti specifici, l'introduzione di nuove moderne tecnologie e l'organizzazione del processo produttivo secondo un sistema razionale.
2. Determinazione del consumo di ogni specifico tipo di materiale necessario per il lavoro, tenendo conto delle peculiarità della produzione di lavoro esistente in termini di livello organizzativo e tecnico.
3. Garantire il desiderio del massimo livello di risparmio nei materiali da costruzione attraverso l'uso di moderne attrezzature, strumenti e metodi tecnologici adeguati al lavoro svolto.

Allo stesso tempo, è importante notare che la qualità del lavoro svolto e dei prodotti realizzati, nonché il livello di sicurezza necessario durante il processo lavorativo, non dovrebbero essere ridotti.

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Struttura del tasso di consumo

Il tasso di consumo deve essere tecnicamente giustificato e riflettere sia il consumo diretto di materiali spesi per la produzione (fabbricazione, costruzione) di un'unità del prodotto finale, sia i rifiuti e le perdite ammissibili nelle condizioni di lavoro esistenti.

I termini del lavoro includono:

• norme e regole vigenti per i lavori di costruzione;
• norme vigenti per il lavoro in sicurezza;
• il livello dei materiali utilizzati e la tecnologia per eseguire vari lavori;
• problematiche organizzative del processo produttivo.

Il processo di standardizzazione delle opere di costruzione, installazione e finitura, insieme allo sviluppo dei tassi di consumo, deve necessariamente includere lo sviluppo di misure volte a ridurre gli sprechi e le perdite attraverso un uso più razionale delle materie prime. Nasce così il concetto di tasso finale di consumo e spreco.

Il tasso netto in relazione al consumo di materiali da costruzione è la quantità minima richiesta di risorse che viene spesa per produrre la quantità di lavoro richiesta, esclusi sprechi e perdite.

I rifiuti e i rifiuti come classe generale sono resti di materiali grezzi che hanno perso parzialmente o completamente le loro proprietà originali e non possono essere utilizzati per il lavoro in cui sono sorti. I rifiuti possono essere usati o inutilizzati.

Rifiuti usati - i resti di materiali risultanti dalla realizzazione di attività (fabbricazione di prodotti), che possono essere riutilizzati nella produzione di opere o prodotti o sono in qualche modo realizzati.

I rifiuti inutilizzati comprendono i resti di materiali non idonei al lavoro, ma utilizzabili come materie prime seconde (segatura, trucioli, rottura di cemento e mattoni).

Le perdite rappresentano quella parte dei rifiuti che non potrà essere utilizzata in futuro nel corso dei lavori. Sono irreversibili (evaporazione e dilavamento di pitture e vernici dall'attrezzo, consumo per essiccazione a spruzzo).

I rifiuti e le perdite dovute al loro verificarsi sono divisi in due tipi: rimovibili e difficili da eliminare. Rimovibili includono tali sprechi e perdite, il cui verificarsi è dovuto alla presenza di eventuali errori di calcolo nell'organizzazione del lavoro e nello svolgimento del processo lavorativo. Difficile da eliminare - sprechi e perdite oggi quasi impossibili da evitare, anche con un uso corretto e razionale di materiali e tecnologie.

Se, con la corretta organizzazione e conduzione del processo tecnologico, non si generano rifiuti e perdite, non dovrebbero essere inclusi nel tasso di consumo netto di materiali da costruzione e di finitura.

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Alcune caratteristiche

I rifiuti e le perdite nel luogo in cui si sono verificati sono suddivisi nelle seguenti tipologie:

• magazzino - associato a una violazione delle regole per lo stoccaggio e lo stoccaggio di prodotti da costruzione e di finitura;
• trasporto - sorgono in caso di violazione dei requisiti per il trasporto e il lavoro relativo al carico e allo scarico;
• produzione - si formano nel processo tecnologico di utilizzo di componenti e installazione (costruzione) di varie strutture e strutture.

La composizione del tasso di consumo di materiale da costruzione include i suoi sprechi e perdite, che hanno cause organizzative e tecniche di accadimento, che sono tecnicamente inevitabili nelle condizioni esistenti. Tali rifiuti includono:

• scarti derivanti da tolleranze sulla lunghezza dei prodotti misurati standard;
• scarti finali (ritagli) causati dal resto dei componenti per mancato ripetersi quando si utilizzano prodotti da costruzione di dimensioni standard (laminati, legname, elementi di copertura);
• rifiuti, il cui verificarsi è associato a tolleranze per un progetto specifico, a seconda del livello di produzione presso il produttore del fornitore (imballaggio di sostanze liquide e sfuse).

Il tasso di sprechi e perdite è spesso fissato in percentuale rispetto al tasso tecnicamente giustificato del consumo finale.

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Nella produzione di lavori di costruzione e finitura, i tassi di consumo sono determinati utilizzando diversi metodi:

1. Calcolo e metodo analitico. Viene utilizzato quando si lavora con prodotti che non presentano scarti e perdite difficili da rimuovere o se è possibile eseguire calcoli per calcolarli. Allo stesso tempo, quando si eseguono i calcoli, è necessario tenere conto delle sfumature e delle caratteristiche dei componenti utilizzati, delle strutture e dei metodi tecnologici utilizzati nella produzione delle opere stesse.
2. Determinazione in laboratorio dei tassi di consumo. È una simulazione del processo di interesse con determinati parametri. L'ambito del metodo di laboratorio copre situazioni che richiedono lo studio di fattori critici per il consumo. Inoltre, quando le osservazioni sul campo sono difficili o impossibili (ad esempio, determinare la densità apparente di materiali sfusi e ghiaia).
3. Metodo di produzione (metodo di osservazione). Determinazione degli standard conducendo uno studio del processo tecnologico direttamente sul posto di lavoro. Il processo di determinazione dei tassi di consumo avviene con la misurazione del rapporto tra la quantità di lavoro svolto e la quantità di risorse che sono state spese.

Una condizione indispensabile è l'uso del processo tecnologico ottimale nell'esecuzione del lavoro, l'uso di materiali tecnologici e moderni e il loro uso razionale. Il tempo di osservazione dovrebbe essere tale che durante questo periodo sia stata eseguita un'unità di lavoro (è stata selezionata un'unità di volume del suolo, un'unità di area è stata dipinta o lavorata, è stata eretta un'unità di volume di una struttura, ecc.).

Molto spesso, le norme del consumo dei materiali da costruzione stessi sono determinate da una combinazione di metodi di razionamento e dalla successiva interpretazione dei risultati ottenuti. I materiali dei pezzi che vengono utilizzati sotto forma di prodotti finiti (porte, infissi, sanitari) sono normalizzati dal metodo di calcolo e di analisi, mentre gli scarti e le perdite sono assunti pari a zero. Materiali come mattoni, blocchi di gesso, piastrelle, ecc. normalizzare quando si confrontano i dati ottenuti con metodi di calcolo-analitici e di produzione.

Il tasso di consumo degli elementi di fissaggio è determinato sulla base dei risultati dell'analisi, del confronto dell'osservazione della produzione e del metodo di calcolo e analitico.

I materiali sfusi di forma irregolare (pietrisco, lastre di calcare) sono caratterizzati da un tasso di consumo, per determinare il quale è necessario applicare contemporaneamente il metodo di osservazione e il metodo di laboratorio. In questo caso, il tasso di consumo dipenderà fortemente dalla densità di impaccamento del materiale (percentuale di vuoti).

Per vari tipi di componenti edilizi, il processo di razionamento dei costi presenterà alcune differenze, che vengono prese in considerazione dall'errore nei tassi di consumo stabiliti. Esistono 4 categorie, dove l'errore dei tassi di consumo dipende dalle unità di misura della portata:

1. La prima categoria: il consumo è misurato in pezzi. L'errore del tasso di consumo è posto pari allo 0,25%.
2. La seconda categoria sono i prodotti, il cui consumo è misurato con il metodo del peso. L'errore delle norme in questa categoria è dello 0,5%.
3. La terza categoria: il consumo di componenti edilizi dipende dalla misurazione delle loro dimensioni complessive e dall'elaborazione dei risultati. Per questa categoria, l'errore del tasso di consumo è fissato allo 0,75%.
4. Il quarto gruppo comprende elementi il ​​cui consumo viene determinato misurandone le caratteristiche e le dimensioni, elaborando i risultati ottenuti. Il margine di errore in questa categoria è fissato all'1,5%.

Personale degli operatori di macchina

Ingegneria e servizio tecnico

L'intero staff di ingegneri e tecnici fa capo all'ingegnere capo, che a sua volta fa capo al capo dell'economia. Il modo in cui funzionerà l'economia dipende dalla correttezza della decisione presa dall'ingegnere capo di determinate decisioni, dalla loro tempestività.

Per soddisfare i requisiti per la tecnologia, l'ingegneria e il servizio tecnico delle aziende agricole possono avere diverse strutture organizzative.

Il distretto Zhlobin della SEC "Chernyany" ha la seguente struttura organizzativa:

1. L'ingegnere capo è subordinato al capo meccanico e al capo dell'officina, che sono responsabili della manutenzione delle apparecchiature che entrano in linea, monitorano l'esecuzione tempestiva della manutenzione.

2. Caposquadra-regolatori, forniscono il controllo delle condizioni tecniche delle macchine mediante diagnosi, eseguono lavori di manutenzione tecnica e tecnologica ed eliminano le conseguenze dei guasti;

3. I trattoristi e gli automobilisti lavorano sotto la supervisione di un caposquadra;

4. Al caposquadra sono subordinati anche i fabbri-riparatori;

5. L'ingegnere capo dell'energia riferisce all'ingegnere capo, esegue anche tutti i lavori relativi alle apparecchiature elettriche;

squadra multifunzionale dell'officina, in grado di eseguire il volume necessario di lavori di riparazione e manutenzione all'interno dell'azienda agricola. Quando si eseguono lavori di manutenzione e riparazione, viene creata una squadra composta da un caposquadra, un operatore macchina e un riparatore. L'economia ha bisogno di giovani specialisti altamente qualificati.

La sicurezza dell'economia con il personale della macchina e il loro utilizzo è presentata sotto forma di Tabella. 2.8.

Tabella 2.8

Sicurezza dell'economia con gli operatori delle macchine e il loro utilizzo

Categoria di lavoratori	Numero di lavoratori
2002	2003	2004
Trattori, totale
di cui: 1 classe
2 classi
3 classi
Con esperienza lavorativa: fino a 2 anni
2 a 5 anni
dai 5 ai 15 anni
oltre 15 anni
Ci sono meccanici per 10 trattori fisici	9,5	9,5	9,2
Occupazione nei giorni lavorativi: nel lavoro meccanizzato
in riparazione
ad altri lavori

Da tavola. 2.8 mostra che ci sono abbastanza operatori di macchine nell'azienda agricola e la loro esperienza lavorativa e classe parlano della loro professionalità, che dovrebbe garantire un'elevata qualità del lavoro.

3. CALCOLO DEL FABBISOGNO DI CARBURANTI E LUBRIFICANTI PER IL PARCO MACCHINE-TRATTORE

Il razionamento del consumo di MCA è l'istituzione di una misura pianificata del loro consumo sulla base dell'applicazione di tassi di consumo progressivi tecnicamente ed economicamente validi, della distribuzione razionale, dell'uso pianificato e dell'attuazione di un regime di risparmio.

Tutte le spese TCM per la produzione di base e ausiliaria e le esigenze operative sono soggette a razionamento, comprese le perdite tecnologiche e organizzative nella produzione durante il trasporto e la circolazione.

Le norme e gli standard per il consumo di carburante diesel per il funzionamento del trattore si basano sulla determinazione degli standard di consumo di carburante di massa per gli elementi del processo di lavoro. Ciò tiene conto di fattori normativi come la resistenza specifica delle macchine, gli attrezzi e le proprietà di trazione dei trattori, gli indicatori che caratterizzano le dimensioni, la topografia, le forme del campo e la lunghezza della testa, l'equilibrio del tempo di turno e il livello organizzativo dell'operazione MTA.

Le norme di gruppo sul consumo di carburante per il funzionamento di mietitrebbie e macchine semoventi sono sviluppate tenendo conto dell'area delle colture, della produttività e dei metodi di raccolta delle colture agricole, della struttura della flotta di mietitrebbie e delle macchine, degli standard di consumo di carburante per mietitrebbia mietitrici.

I tassi di consumo di carburante per le automobili sono fissati separatamente per benzina per motori, gasolio, gas liquefatto e includono il consumo di carburante necessario per il trasporto. Il consumo di carburante per riparazioni auto, garage e altre spese non direttamente correlate al processo tecnologico non sono inclusi nelle norme. A tal fine è consentito consumare fino allo 0,5% della quantità totale di carburante.

Le norme lineari temporanee devono essere integrate con le seguenti note:

1. Per le auto e gli autotreni che effettuano lavori di trasporto, registrati in tonnellate-chilometro, viene fissato un consumo aggiuntivo di carburante ogni 100 km - 2 litri, quando funzionano a benzina.

2. Per gli autocarri con cassone ribaltabile, il consumo di carburante per ogni viaggio con un carico è inoltre fissato nella quantità di 0,25 litri quando si lavora a benzina e 0,25 mm 3 quando si lavora a gas naturale compresso.

Il metodo più utilizzato consiste nel determinare la necessità di carburante in base ai tassi di consumo del gruppo. Stabiliscono la struttura delle superfici seminate, la tecnologia e l'organizzazione della produzione, i principali fattori normativi, la struttura del MTP e sono fissati a 1 et.ha convenzionale. lavoro con trattore da campo, nonché 1 st.ha. e 1 tkm di lavoro di trasporto del trattore.

Esempi specifici per azienda agricola:

L'auto GAZ-52, durante il trasporto di merci pericolose, muovendosi a una velocità inferiore a 20 km / h, ha percorso 78 km, eseguendo 150 tkm. Il tasso di consumo lineare di carburante per i veicoli GAZ-52 è di 22 l/100 km, il supplemento per velocità inferiori a 20 km/h è del 10%, il tasso di consumo di benzina per la rotazione del carico è di 2 l/100 tkm.

Q n \u003d (78 / 100 ∙ 22 + 150 / 100 ∙ 2) ∙ (1 + 0,1) \u003d 22,2 l.

L'auto ZIL-MMZ-4502, al lavoro in azienda in condizioni stradali difficili, ha percorso 162 km durante il disgelo stagionale, completando 530 tkm. Il consumo lineare di carburante è di 42 l / 100 km, l'indennità per lavorare in condizioni stradali difficili durante il disgelo stagionale è del 35%, il consumo di benzina per il turnover del carico è di 2 l / 100 tkm.

Il consumo di carburante normalizzato sarà

Q n \u003d (162/100 ∙ 42 + 530 / 100 ∙ 2) ∙ (1 + 0,35) \u003d 106,2 l.

Sulla base di quali dati sono i tassi di consumo di materiali e materie prime in produzione (LLC sull'USN) ed è necessario emettere un'ordinanza sull'approvazione dei tassi di consumo?

I tassi di consumo di materie prime e materiali sono stabiliti dai documenti locali dell'organizzazione, ad esempio regolamenti tecnologici, regolamenti interni (per quanto riguarda, ad esempio, l'emissione di indumenti da lavoro). È auspicabile giustificare gli standard stabiliti in questi regolamenti (ad esempio, creare una commissione di lavoro per determinare i tassi di consumo, che, sulla base dei rapporti dei capiturno, dei promemoria dei dipendenti del reparto di produzione, del capo tecnologo, stabilirà il consumo coefficiente di materie prime, quantità ammissibile di rifiuti, ecc.). Si consiglia di approvare l'introduzione di regolamenti in atto per ordine del capo.

Nota: i tassi di consumo dei singoli materiali sono approvati da ordini di vari dipartimenti o in standard industriali standard, su cui puoi fare affidamento quando crei i tuoi regolamenti. Quindi, ad esempio, con ordinanza del Ministero della salute e dello sviluppo sociale della Russia del 01.10.2008 n. 541n, sono state approvate le norme standard per l'emissione gratuita di tute, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale ai dipendenti, i tassi di consumo di carburante sono stati approvato con ordinanza del Ministero dei trasporti della Russia del 14.03.2008 N AM-23-r, ecc.

La logica di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del sistema Glavbukh

1. Rivista "Corriere fiscale russo" n. 21, novembre 2013:Quali documenti interni non primari vengono utilizzati dalle aziende per confermare la fattibilità economica delle spese

In uno dei casi, esaminato dal Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale (decreto n. А56-16132/2010 del 15 febbraio 2011), i controllori hanno rifiutato di riconoscere i costi contestati della società per un importo superiore a 24 milioni di rubli. Secondo le autorità fiscali, l'organizzazione non ha confermato i costi associati alla fornitura di pasti ai membri dell'equipaggio - non ha giustificato l'entità della razione di una persona. Tuttavia, il tribunale non ha concordato con tali conclusioni dei controllori.

In secondo luogo, per giustificare l'ammontare delle spese sostenute, la società ha fornito copie dei rapporti alimentari del capitano, che indicavano il costo dei prodotti acquistati, nonché il loro saldo. Inoltre, il tribunale ha esaminato i fogli presenze, che contengono informazioni sulla composizione personale dell'equipaggio di una determinata nave e sul numero di giorni lavorati. L'importo delle spese sostenute dalla società per la ristorazione collettiva dei membri dell'equipaggio di nave corrisponde ai dati indicati nelle schede presenze, nonché le norme sul vitto pro capite, previste dal decreto n. 861, ei prezzi di mercato per il vitto.

In uno dei casi, l'azienda ha confermato l'importo delle spese per i pasti dei membri dell'equipaggio con copia dei rapporti alimentari dei comandanti, che indicavano il costo dei prodotti acquistati, nonché il loro saldo.

Di conseguenza, il tribunale ha concluso che i documenti presentati dalla società sono una giustificazione sufficiente per l'importo dei costi sostenuti. Di conseguenza, l'organizzazione ha giustamente tenuto conto dei costi contestati nel calcolo dell'imposta sul reddito sulla base del comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

Un promemoria dell'ingegnere capo, dell'ingegnere energetico o dell'elettricista contribuirà a qualificare il lavoro svolto come riparazione o aggiornamento

La società cancella i costi di riparazione delle immobilizzazioni come spese fiscali in un momento del periodo di rendicontazione (fiscale) in cui sono stati sostenuti, per l'importo dei costi effettivi (clausola 1, articolo 260 del codice fiscale della Federazione Russa) . Se l'organizzazione modernizza o ricostruisce le immobilizzazioni, i costi corrispondenti aumentano il costo iniziale di tali oggetti e vengono ammortizzati mediante ammortamento (clausola 2, articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa). Il codice fiscale non distingue chiaramente tra i concetti di "riparazione" e "ricostruzione". Pertanto, in pratica, le autorità fiscali spesso riconoscono il lavoro svolto come ammodernamento e addebitano un'imposta aggiuntiva alla società, che ha tenuto conto del loro costo alla volta.

In pratica, la nota del capo elettricista dell'impresa ha confermato che nel caso controverso la società ha effettuato l'attuale riparazione delle apparecchiature

Quindi, in uno dei casi, il Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca è giunto alla conclusione che il contribuente ha svolto esattamente lavori di riparazione in relazione al sistema di alimentazione e alle apparecchiature elettriche degli edifici di emergenza. Dopotutto, tali lavori non hanno portato alla ricostruzione dei locali in riparazione, ma erano finalizzati esclusivamente alla possibilità del normale funzionamento degli edifici per lo scopo previsto. Allo stesso tempo, il tribunale ha basato la sua decisione sul mandato, sugli atti di accettazione del lavoro svolto, nonché su una nota dell'ingegnere capo dell'energia e sulle spiegazioni dell'assistente dell'ingegnere capo dell'energia (decreto n. A40-44937 / 12-107-261 del 14 marzo 2013).

La Nona Corte Arbitrale d'Appello, nella sua decisione n. 09AP-14767/2009-AK del 31.08.09 (confermata dalla decisione del FAS del Distretto di Mosca del 16.12.09 n. КА-А40/13427-09) ha anche ha convenuto che la società ha giustamente attribuito ai costi di riparazione il costo della sostituzione di singole sezioni di tubazioni, sezioni di dispositivi di riscaldamento, valvole di intercettazione e controllo, singole sezioni di caldaie in ghisa, raccordi, strumentazione e lavaggio del sistema, regolazione e regolazione impianti di riscaldamento. Il fatto è che il promemoria del capo elettricista dell'impresa ha confermato che l'attuale riparazione dell'apparecchiatura dell'unità termica è stata effettuata per sostituire unità obsolete.

I regolamenti tecnici interni della società confermeranno l'aumento dei tassi di cancellazione nella contabilità delle materie prime e dei materiali

Nell'ambito dei costi materiali, la società tiene conto delle perdite tecnologiche durante la produzione e il trasporto (comma 3, paragrafo 7, articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa). Secondo le autorità fiscali e finanziarie, la società ha il diritto di determinare autonomamente gli standard per la generazione di rifiuti irrecuperabili per ogni specifico tipo di materie prime e materiali utilizzati nella produzione, sulla base delle caratteristiche tecnologiche del ciclo produttivo e del processo di trasporto (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 05.07.13 n. 03-03-05 / 26008 e n. 03-03-06/1/39 del 31 gennaio 2011, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 21 febbraio , 2012 N. 16-15/ [e-mail protetta] e del 18 febbraio 2008 n. 20-12/015184). Tuttavia, in pratica, le autorità fiscali spesso non sono d'accordo con gli standard stabiliti dall'organizzazione.

Pertanto, in uno dei casi, il motivo dell'onere aggiuntivo dell'imposta sul reddito è stato il fatto che la società non ha presentato documenti, sulla base dei quali è stata stabilita l'aliquota di cancellazione dei materiali. Tuttavia, il tribunale non ha condiviso queste argomentazioni dei controllori. Il fatto è che l'azienda ha istituito una commissione di lavoro per determinare i tassi di consumo delle materie prime principali e ausiliarie, i tassi di produzione e determinare il consumo effettivo di elettricità e acqua nella produzione. Sulla base delle relazioni dei capiturno, dei promemoria dei dipendenti del reparto produttivo e del capo tecnologo, la commissione ha redatto un atto sul lavoro dell'officina, in cui è stato stabilito il coefficiente di consumo delle materie prime. Secondo la legge sul funzionamento dell'officina, l'organizzazione ha sviluppato regolamenti tecnologici in cui indicava il consumo netto di materie prime, il consumo di materie prime in percentuale durante il monitoraggio della qualità dei prodotti finiti, nonché la quantità massima consentita di rifiuti. La Decima Corte d'Appello Arbitrale ha riconosciuto questi documenti come sufficienti per giustificare le norme sulle perdite tecnologiche, i cui costi la società ha tenuto conto al momento della tassazione degli utili (decreto n. A41-32175 / 09 dell'11.08.10, confermato dalla decisione di il Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 03.12.10 n. KA-A41 /15048-10).*

Per riferimento

Le autorità fiscali non hanno il diritto di verificare la fattibilità economica e l'efficacia in termini di costi

In uno dei casi, la società ha sostanziato le norme sulle perdite tecnologiche ai fini della tassazione degli utili con regolamenti tecnologici sviluppati sulla base della propria ricerca interna.

In un altro contenzioso, la società ha contabilizzato negli oneri fiscali ulteriori perdite di materia prima nella produzione di merluzzo eccedenti le norme stabilite dalle Norme uniformi per sprechi, perdite, resa dei prodotti finiti e consumo di materie prime nella produzione di Prodotti alimentari da idrobionti marini (approvato dal Comitato statale per la pesca della Russia il 29.04.02). Il servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale ha riconosciuto tali spese come legittime. In primo luogo, le Norme uniformi non vietano l'approvazione di norme individuali (temporanee) per il consumo di materie prime per prodotti fabbricati in appalto. In secondo luogo, l'azienda ha coordinato con un istituto di ricerca l'introduzione di norme temporanee. Inoltre, le norme temporanee, all'interno delle quali l'organizzazione ha ammortizzato la perdita di materie prime come oneri fiscali, sono state stabilite sulla base di note esplicative del capo tecnologo e del caposquadra sulla base dei risultati del lavoro pilota svolto (decreto n. A42-3102/2008 del 07.10.09).*

La nota esplicativa dell'azienda produttrice giustificherà la fattibilità dell'acquisto di componenti da produttori terzi

Come dimostra la pratica, le autorità fiscali spesso escludono dalle spese fiscali i costi di acquisto di componenti da fornitori terzi se la società produce parti simili nell'ambito delle sue attività produttive. In particolare, una controversia simile è stata esaminata dalla Nona Corte d'Appello Arbitrale nella sua decisione del 02.07.12 n. 09AP-14628/2012. In questa attività, l'azienda ha acquistato blocchi cilindri e alberi motore per motori diesel da fornitori esteri. L'Agenzia delle Entrate ha ritenuto che tali spese non fossero economicamente giustificate, poiché il contribuente produce oggetti simili in proprio. A questo proposito, i controllori hanno escluso i costi contestati dalla composizione delle spese fiscali (clausola 1, articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La società non ha confutato le argomentazioni dei controllori secondo cui disponeva delle apparecchiature contestate. Tuttavia, il tribunale ha tenuto conto del seguente argomento:

“Come risulta dalla nota esplicativa dell'ingegnere capo della compagnia V.V. Prokofiev, la società aveva tre macchine progettate per la produzione di blocchi cilindri. Allo stesso tempo, una macchina nel 2004-2009 era in fase di revisione. Altre due macchine erano funzionanti, ma avevano caratteristiche tecniche inferiori ai valori del passaporto consentiti. Ciò è confermato da un certificato sulle macchine del capo di UNEiTM.

Di conseguenza, secondo il tribunale, le condizioni tecniche dell'attrezzatura sono servite come motivo per l'acquisto dei blocchi cilindri controversi. Inoltre, le specifiche e la qualità dei blocchi cilindri e degli alberi motore importati differiscono da quelle dei prodotti prodotti dall'azienda stessa:

“Lo stato tecnicamente difettoso delle macchine porta alla formazione di difetti nei blocchi cilindri prodotti dall'azienda stessa. Ciò è confermato dalla nota del capo saldatore dell'azienda del 31 maggio 2011 n. 62 / S-280, le condizioni tecniche dell'impianto di saldatura di tipo K733U4, la nota del capo metallurgista dell'azienda.

Inoltre, secondo la stima dei costi, il costo di produzione di un blocco cilindri da solo superava il costo di un blocco cilindri importato (con una qualità superiore di quest'ultimo). Conseguentemente, il giudice ha accolto la fattibilità economica delle spese sostenute e ha annullato ulteriori oneri tributari.

Nina Kovyazina,

vicedirettore del dipartimento

istruzione e risorse umane del Ministero della Salute della Russia

Il costo dell'abbigliamento da lavoro può essere incluso nei costi

Risponde alla domanda Yu.V. Podporin, Consigliere del Servizio Civile Statale della Federazione Russa, 1a classe, Ministero delle Finanze della Russia

L'abbigliamento è stato acquistato per i magazzinieri: giacche, cappelli, stivali. Come tenere conto di queste spese se la società applica il regime fiscale semplificato con oggetto reddito meno spese?
Contabile presso Polyus LLC AP Korneva

Il costo di tali indumenti può essere preso in considerazione come parte delle spese materiali (sottoclausola 5, comma 1 e comma 2 dell'articolo 346.16, comma 3, comma 1, articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questi saranno i costi per l'acquisto di tute e altri mezzi di protezione individuale e collettiva previsti dalla legislazione della Federazione Russa. L'ordinanza del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Russia del 1° ottobre 2008 n. 541n ha approvato le Norme modello per l'emissione gratuita di indumenti da lavoro, scarpe antinfortunistiche e altri dispositivi di protezione individuale ai dipendenti. Se la tua azienda ha acquistato abbigliamento da lavoro, previsto dagli standard industriali standard, il suo costo può essere ammortizzato come spese nell'ambito del sistema fiscale semplificato.

È vero, è possibile tenere conto dei costi per l'acquisto di indumenti da lavoro rilasciati ai dipendenti e non specificati negli standard di settore standard. Poiché l'articolo 221 del codice del lavoro della Federazione Russa afferma che, al fine di migliorare le condizioni di lavoro, un'organizzazione può fornire tute ai dipendenti nei casi non previsti dagli standard industriali standard. L'importante è giustificare economicamente e documentare i costi (clausola 2 dell'articolo 346.16 e clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nota

Per ridurre la base imponibile del costo dell'abbigliamento da lavoro, i costi devono essere economicamente giustificati e confermati.

È possibile giustificare l'emissione di tute su iniziativa dell'organizzazione mediante documenti interni. Ad esempio, nel Regolamento del lavoro o nel contratto collettivo è necessario stabilire che per migliorare le condizioni di lavoro, ai dipendenti vengano fornite tute e nei casi non previsti dagli standard standard del settore. Le regole possono anche definire:

Elenco delle posizioni associate a condizioni di lavoro dannose, pericolose o inquinate;

Norme per l'emissione di tute per ciascuna di tali posizioni;

Il periodo di usura, dopo il quale al dipendente viene fornito un nuovo set di tute.*

Tassi di costo- un parametro scientificamente fondato che visualizza l'importo ammissibile di spesa di risorse specifiche. In pratica, la definizione e l'essenza del tasso di spesa possono variare, a seconda dell'area:

- tassi di spesa nella legge di bilancio- standard (costi) per ogni unità di conto specifica (un paziente in un istituto medico, uno studente e così via);

- tassi di costo nella produzione- la quantità massima consentita di materiali e materie prime che devono essere spesi per la produzione di un determinato prodotto.

Tassi di costo: essenza, caratteristiche, classificazione

Norma- un indicatore (parametro numerico), che è scientificamente giustificato e riflette i costi di determinate risorse dell'economia. Il calcolo della norma, di norma, viene effettuato per determinati parametri produttivi e tecnici. standard- un parametro calcolato relativo ai costi dell'orario di lavoro, della valuta e delle risorse materiali utilizzate nella regolazione dell'attività lavorativa, nella pianificazione della sfera economica e produttiva. Il compito della norma- assicurare il massimo livello di efficienza produttiva, che non deve essere inferiore all'incremento dei risultati economici imposti dal mercato rispetto al livello dei costi.

Gli standard che si sono sviluppati sul mercato, tenendo conto della pianificazione straniera, riflettono la fase finale nel settore produttivo e gli standard attuali riflettono i costi delle risorse economiche per la sua attuazione in determinati criteri.

Allo stato attuale esiste una norma generale di norme progressiste, nonché standard di costi (spese) nel campo del sostegno materiale e di bilancio. L'obiettivo principale della creazione del sistema è quello di raggiungere la proporzionalità, la validità scientifica e l'equilibrio dei piani, nonché la tempestiva individuazione e utilizzo delle riserve disponibili.

Tutte le norme e gli standard possono essere classificati in vari gruppi e caratteristiche a seconda dell'ambito :

1. Per il settore pubblico i tassi di spesa sono classificati:

- per contenuto sono divisi in monetari e materiali. Nel primo caso si tratta di norme che fungono da espressione valoriale delle norme naturali. Per calcolare il parametro della norma monetaria basta moltiplicare i costi in natura per il prezzo fissato dallo Stato;

- secondo la legislazione legale e le proprietà i tassi di spesa possono essere suddivisi in due tipi: obbligatori e stimati. In pratica, le norme cogenti sono stabilite da atti pertinenti e non sono soggette ad adeguamenti. Questa categoria include le norme sulle spese alimentari, i salari e così via. Norme di regolamento - costi medi per una specifica unità di conto. La determinazione della norma di liquidazione è compito dell'ente stesso. Il calcolo viene effettuato tenendo conto delle norme finanziarie e delle condizioni di lavoro tipiche di una determinata impresa.

Nel processo di razionamento di bilancio dei costi, il governo del paese stabilisce una serie di standard: l'importo dei costi che non hanno alcun collegamento con l'unità di razionamento. Ad esempio, possono essere gli interessi maturati sui salari.;

- dal grado di copertura delle spese per una specifica unità di finanziamento Tutti i tassi di spesa sono divisi in due tipi: allargati e individuali. Gli standard individuali meritano un'attenzione speciale. Essi (sia calcolati che obbligatori) vengono utilizzati nel processo di compilazione di stime personali. Per quanto riguarda i tassi di spesa aggregati, si formano durante la creazione del budget di vari livelli e rappresentano una sorta di spesa totale sul parametro pianificato;

- per natura di appartenenza :

1) Norme personali. Qui si comprende che il ruolo dell'oggetto del razionamento è svolto da una certa unità di beni (prodotti, lavoro). Ad esempio, può essere un'unità di assemblaggio, un'operazione di produzione o un set;

2) Norme di gruppo. Parametri che visualizzano i tassi di costo dei materiali necessari per creare un'unità più grande di un prodotto monotipo (lavoro). Nel settore industriale, questa categoria include le norme per elementi come televisione, trattore, camion e così via. Le norme di gruppo, di norma, dipendono da parametri individuali e vengono applicate a livelli superiori di pianificazione.

2. Per il settore produttivo, le caratteristiche del razionamento possono essere suddivise in diversi gruppi principali :

Norme sull'efficacia del processo di produzione pubblica;

Standard e norme riguardanti i costi (costi) del lavoro, nonché il pagamento dei salari. Questi includono aliquote tariffarie, standard di produzione, standard temporanei per il tipo di merci, salari ufficiali e così via;

Norme e norme relative al costo delle risorse materiali. Con il loro aiuto, puoi determinare il costo delle risorse materiali in tutti i tipi di produzione (su ausiliario e principale). Allo stesso tempo, gli indicatori determinano le norme di commercializzazione, produzione e scorte di materie prime, carburanti e lubrificanti;

Standard e norme riguardanti l'uso delle capacità nella produzione, nonché norme per la durata del loro sviluppo;

Indicatori normativi di investimenti specifici (investimenti di capitale) per ciascuna unità di capacità commissionata, ripristino di attrezzature già operative al fine di aumentare il volume della produzione;

Standard e norme riguardanti l'uso di questa o quella attrezzatura e tecnologia;

regolamenti finanziari. Visualizzare i tassi di costo in relazione al pagamento per servizi, manutenzioni, costi per attività motivate;

Norme in ambito socio-economico e altri tipi di spese normalizzate.

Inoltre, i tassi di costo sono classificati in base a una serie di criteri:

- in base al grado di aggregazione dei manufatti- media di gruppo, individuale e ponderata;

- secondo il grado di aggregazione delle risorse materiali - sommario e specificato;

- per periodo di validità- mensile (30-31 giorni), trimestrale (trimestrale) e annuale.

Ad esempio, i tassi di costo per il lavoro di finitura possono essere simili a questi:

Indipendentemente dalla classificazione, i tassi di costo sono parametri pianificati che non possono essere identificati con i costi delle risorse reali che si sono sviluppati nel processo di produzione di beni in una determinata impresa.
I tassi di spesa che riflettono il socialmente necessario sono classificati come progressivi. Allo stesso tempo, di norma, il tipo principale di prodotto (servizio, lavoro) funge da oggetto di razionamento, per il quale viene determinato il tasso di consumo.

Tassi di costo: metodi di pianificazione e calcolo

I tassi di costo di pianificazione meritano la massima attenzione nel settore manifatturiero. La maggior parte delle aziende utilizza un intero gruppo di metodi per determinare le norme delle risorse materiali. Questi includono i seguenti metodi: i più esperti (basati sull'esperienza acquisita), computazionali e analitici (implica calcoli appropriati) e rapporti e statistici (formati sulla base di rapporti e statistiche esistenti).

Lo sviluppo a basso spreco, la tecnologia avanzata, nonché l'organizzazione del lavoro e del lavoro di produzione servono come base per lo sviluppo di standard di spesa progressivi.

La classificazione del materiale è la base per stabilire i tassi di consumo per ciascuno degli elementi della nomenclatura. Allo stesso tempo, i tassi di costo sono la base per l'ulteriore calcolo dei volumi richiesti di materiali per la produzione di un'unità di merce. In futuro viene creato un piano di approvvigionamento, vengono calcolati i beni, viene sviluppata una chiara strategia per l'uso economico delle risorse materiali e così via.

In effetti, il tasso di consumo di materiale è il volume di materie prime (materiale) necessarie per la fabbricazione di un'unità di merce. Con l'aiuto di tali norme, puoi pianificare la produzione, perché hai una linea guida potente e, soprattutto, accurata per un'ulteriore ottimizzazione.

Nell'ambito pratico del consumo normalizzato di materiali, si riflettevano due tipi di calcoli:

1. Metodo grafico-analitico- implica un confronto di costi e protocolli effettivi (reali), che riflettono la quantità di materie prime consumate durante la creazione di prototipi. Successivamente, i dati vengono trasferiti su grafici speciali e l'analisi viene eseguita utilizzando un software moderno.

2. Metodo di calcolo implica un'analisi accurata (dettagliata) del consumo di materie prime (materiali) utilizzando la documentazione tecnica e i disegni disponibili.

Quando si sviluppano i tassi di costo, vale la pena considerare due fattori chiave: materiali utili (per la produzione di una particolare unità di merce), rifiuti non riciclabili e perdite irrecuperabili. Questi ultimi, di norma, sono dovuti all'imperfezione dell'attrezzatura utilizzata, nonché alle scarse qualifiche di parte del personale.

La qualità e la correttezza dei tassi di spesa calcolati possono essere determinate da un intero gruppo di indicatori, vale a dire :

Dal coefficiente di utilizzo del materiale per la produzione di un prodotto (parte);
- in base al peso specifico dei rifiuti nel processo produttivo. Qui, la massa del prodotto viene confrontata prima dell'inizio della lavorazione e dopo il completamento di questo processo;
- dalla percentuale di produzione di prodotti idonei per ulteriori operazioni.

Tutte le norme sviluppate devono essere registrate in documenti speciali, vale a dire:

Nelle dichiarazioni di norme consolidate per ogni specifico prodotto;
- nelle mappe delle norme dettagliate per il costo dei materiali;
- nelle mappe che mostrano il taglio del materiale;
- sotto forma di avviso di modifica del consumo di materiali.

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Domanda: L'organizzazione ha acquistato un'auto per svolgere le sue attività. Per questo tipo di auto, gli standard di consumo di carburante non sono approvati dalla legge. La documentazione tecnica di questo veicolo contiene informazioni sulla quantità di carburante consumata dal veicolo.

L'Organizzazione si è rivolta a un'organizzazione scientifica esterna che sviluppa standard metodologici stabiliti per il carburante per sviluppare gli standard appropriati per il veicolo acquistato, ma lo sviluppo di standard per il carburante richiederà molto tempo. Il capo dell'organizzazione, sulla base delle informazioni specificate nella documentazione tecnica dell'auto, può stabilire con un atto normativo locale i tassi di consumo di carburante per l'auto acquistata prima che l'organizzazione scientifica determini i tassi di consumo di carburante e il costo di acquisto carburante al momento di determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società in conformità a tali norme?

Risposta: Un'organizzazione può stabilire temporaneamente i tassi di consumo di carburante per un'auto acquistata da un atto normativo locale sulla base della documentazione tecnica dell'auto, se questa organizzazione ha fatto domanda a un'organizzazione scientifica per calcolare i tassi di consumo di carburante per questa auto e questi standard hanno non ancora adottato dall'atto normativo locale dell'organizzazione. I tassi di consumo di carburante stabiliti per l'auto acquistata sulla base della sua documentazione tecnica possono essere presi in considerazione nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società. Tuttavia, in base alla pratica giudiziaria, non è necessario richiedere lo sviluppo di standard, un'organizzazione può cancellare carburante e lubrificanti sulla base di un ordine del capo che stabilisce i tassi di consumo di carburante.

Fondamento logico: In considerazione delle norme dell'articolo 247 del codice fiscale della Federazione Russa, l'oggetto della tassazione per l'imposta sul reddito delle società (di seguito in questo capitolo - imposta) è l'utile ricevuto dal contribuente.

Le norme del paragrafo 1 della clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa stabiliscono che, ai fini del capitolo 25, il contribuente riduce il reddito ricevuto dell'importo delle spese sostenute (ad eccezione delle spese specificate in Articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, nel calcolare l'importo dell'imposta sul reddito delle società, tale importo può essere ridotto dell'importo delle spese sostenute da questa organizzazione.

In virtù delle norme del paragrafo 2 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa, i costi giustificati e documentati (e nei casi previsti dall'articolo 265 del codice fiscale della Federazione Russa, le perdite) sostenuti (sostenuti) da il contribuente sono rilevati come spese.

La norma di cui sopra indica che il fatto delle spese a disposizione dell'organizzazione, nonché la loro entità, devono essere confermati da documenti e le spese stesse devono essere giustificate.

Come stabilito dalle norme del comma 5 del comma 1 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi materiali, in particolare, comprendono i seguenti costi del contribuente per l'acquisto di carburante, acqua, energia di tutti i tipi spesi per finalità tecnologiche, la produzione (anche da parte del contribuente per esigenze produttive) di ogni tipo di energia, il riscaldamento degli edifici, nonché i costi di produzione e (o) di acquisto di energia elettrica, i costi di trasformazione e trasmissione dell'energia.

Di conseguenza, i costi del carburante sono soggetti a contabilità nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società.

Si precisa che le norme per il consumo di carburanti e lubrificanti nell'autotrasporto sono stabilite dalle Raccomandazioni Metodologiche “Norme per il consumo di carburanti e lubrificanti nell'autotrasporto”, attuate dall'Ordinanza del Ministero dei Trasporti del Federazione Russa del 14 marzo 2008 N AM-23-r "Sulla promulgazione Raccomandazioni metodologiche "Tassi di consumo di carburanti e lubrificanti nel trasporto su strada" (di seguito denominate Raccomandazioni).

Il paragrafo 6 delle Raccomandazioni stabilisce che per il periodo di validità del presente documento per modelli, marchi e modifiche di veicoli che entrano nella flotta di un paese per il quale il Ministero dei trasporti della Russia non ha approvato gli standard di consumo di carburante (non inclusi in questo documento) , i capi delle amministrazioni locali delle regioni e delle imprese possono entrare in azione con il suo ordine delle norme sviluppate su singole domande nel modo prescritto da organizzazioni scientifiche che sviluppano tali norme secondo un metodo programmatico speciale.

Pertanto, se i tassi di consumo di carburante non sono stabiliti dalla legge, possono essere stabiliti dai capi delle organizzazioni.

Il Ministero delle finanze della Russia aderisce alla posizione, sulla base della quale ne consegue che se il Ministero dei trasporti della Russia non approva gli standard di consumo di carburante per le corrispondenti attrezzature automobilistiche, il capo dell'organizzazione può attuare con il suo ordinare gli standard sviluppati su singole applicazioni nel modo prescritto dalle organizzazioni scientifiche che sviluppano tali standard secondo un metodo di programma speciale, prima dell'adozione dell'ordine dell'organizzazione che approva le norme sviluppate nel modo prescritto, il contribuente può essere guidato dal documentazione tecnica pertinente e (o) informazioni fornite dal costruttore dell'auto. Questa posizione si riflette nella lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'11.06.2011 N 03-03-06/4/67.

Inoltre, nella lettera di cui sopra, il Ministero delle finanze della Russia ha osservato che se un'organizzazione si rivolge a un'organizzazione scientifica appropriata per sviluppare standard di consumo di carburante per un'auto acquistata per la quale tali standard non sono stabiliti dalla legge, allora gli standard di consumo di carburante stabiliti per ordine del capo sulla base della documentazione tecnica dell'auto sono soggetti a contabilizzazione nel calcolo della base imponibile.

Sulla base della pratica giudiziaria, ne consegue che le organizzazioni possono cancellare il carburante, secondo le norme stabilite dall'ordine del capo dell'impresa. Pertanto, la IX Corte d'Appello Arbitrale, esaminata la causa sull'ulteriore accertamento da parte dell'Agenzia delle Entrate degli importi delle imposte, ivi compreso l'ammontare dell'imposta sugli utili societari in relazione all'ente, che ha adottato ai fini della tassazione le aliquote di consumo di carburante stabilite con ordinanza del capo, sulla base delle Raccomandazioni, nella sua Delibera dell'08.10.2009 N A40-83081 / 08-80-312 ha stabilito che l'addizionale dell'importo dell'imposta sui redditi, dovuto all'utilizzo ai fini fiscali dei tassi di consumo di carburante stabiliti per ordine del capo dell'organizzazione, è illegale. Il tribunale, nel prendere questa decisione, è stato guidato dalle norme che ora sono diventate invalide, ma questa posizione è attualmente applicabile per analogia.

Sulla base della posizione del Ministero delle finanze della Russia, possiamo concludere che per stabilire i tassi di consumo di carburante, un'organizzazione deve rivolgersi a un'organizzazione scientifica per calcolare questi tassi nel modo prescritto, fino al momento in cui vengono adottate le norme sviluppate nell'organizzazione per ordine, l'organizzazione ha il diritto di stabilire i tassi di consumo per ordine del carburante principale, sulla base delle informazioni specificate nella documentazione tecnica dell'auto. Inoltre, le norme stabilite dall'ordine del capo sono soggette a contabilità nel calcolo della base imponibile sugli utili delle organizzazioni. Tuttavia, l'istituzione e la contabilizzazione degli standard sulla base della documentazione tecnica dell'auto è possibile solo fino a quando l'organizzazione scientifica non calcola i tassi di consumo di carburante secondo la metodologia stabilita, inoltre, la legislazione, ovviamente, indica l'obbligo dell'organizzazione contattare l'organizzazione scientifica per calcolare gli ultimi tassi di consumo di carburante per il veicolo acquistato. Tuttavia, in base alla pratica giudiziaria, non è necessario richiedere lo sviluppo di standard, un'organizzazione può cancellare carburante e lubrificanti sulla base di un ordine del capo che stabilisce i tassi di consumo di carburante.

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