EĞİTİM VE BİLİM BAKANLIĞI
RUSYA FEDERASYONU
FEDERAL EĞİTİM AJANSI
Ural Devlet Ekonomi Üniversitesi
Maliye, Para Dolaşımı ve Kredi Dairesi
MEZUNİYET ÇALIŞMASI
konuyla ilgili:
KÜÇÜK İŞLETMELERİN VERGİLENDİRİLMESİ: SORUNLAR VE ÇÖZÜM YOLLARI
Fakülte ________________________________________________
Sanatçı: ________________________________________________
Yön (Uzmanlık)_________________________________
(İsim ve İmza) ____________________________________________
Grup ___________________________________________________
Uzmanlık______________________________________________
Departman __________________________________________________
Danışman: ______________________________________________
Koruma tarihi ________________________________________________
Değerlendirme ___________________________ (pozisyon, unvan, imza)
Standart denetleyici: __________________________________________
(isim, pozisyon, unvan, imza)
İnceleyen: ________________________________________________
(tam ad, imza)
Yekaterinburg 2009
giriiş
1. Küçük işletmelerin vergilendirilmesinin teorik yönleri
1.2 Rusya Federasyonu vergi sisteminin özellikleri 15
1.3 Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin vergilendirilmesinin özellikleri
2. Vergilendirme seviyesinin etkisinin analizi, AvtoPromStroy LLC'nin vergi yükü
2.1 Kuruluşun genel özellikleri ve ana faaliyetleri
2.2 AvtoPromStroy LLC'nin mali durumunun analizi
2.3 2007'den 2008'e dinamik olarak bir işletmenin vergi yükümlülüklerinin yapısının ve vergi yükünün analizi 61
3. Küçük işletmelerin vergilendirilmesi sorunları ve bunları çözmenin yolları
3.2 AvtoPromStroy LLC için alternatif vergilendirme seçenekleri
Çözüm
Kullanılan literatür listesi
GİRİİŞ
Rusya'da küçük işletmelerin gelişimi, federal ve bölgesel düzeylerde ekonomik ve sosyal sorunları çözmek için en önemli alanlardan biridir. Küçük işletmeler, herhangi bir ülkenin ekonomisini geliştirmeye yardımcı olan güçlerden biri olduğu için ekonomide özel bir yere sahiptir. Küçük işletmeler istihdam sorununu çözer, devletin sürdürülebilir ekonomik kalkınmasını sağlar. Bugün, küçük işletmeler Rusya'da son derece zayıf bir şekilde gelişmiştir. Küçük işletmeler, Rusya'nın GSYİH'sının yalnızca %12'sini oluştururken, Avrupa'da küçük işletmelerin gelişme düzeyi birkaç kat daha yüksektir. Bu nedenle, ele alınan konu, Rusya Federasyonu'nda sürdürülebilir ekonomik büyümenin sağlanmasında olağanüstü bir önem ve alaka düzeyine sahiptir. Küçük işletmelerin sorunları, ekonomik ve sosyal dönüşümlerin genel bağlamı dışında düşünülemez.
Devletin özellikleri ve küçük işletmelerin mevcut aşamadaki gelişimi, her şeyden önce, devletin ekonomi politikasının sonuçları ve buna karşılık gelen ekonomik hukukun durumu ile belirlenir.
Ülkenin üst düzey liderliği tarafından küçük işletmelerle ilgili alınan son kararlar çoğunlukla yapıcı ve kapsamlıdır. Küçük işletmelerin ekonomik sorunlarının özünün anlaşılmasında önemli bir adım atıldı. Desteğinin ana biçimleri belirlendi ve ana hatları çizildi ve öncelikler seçildi - vergi sistemindeki değişiklikler, federal bütçeden kredi kaynaklarının tahsisi, yüksek riskli programlar için devlet sigortası, yabancı yatırım için garanti sağlama, deneyim kullanma ve yabancı uzmanları çekmek.
Vergilendirmenin küçük işletmelerin gelişimi üzerinde büyük etkisi vardır. Devlet, küçük işletmelerden alınan vergilerin miktarını belirleyerek, küçük işletmelerin kullandığı mali kaynakların miktarı, basit veya genişletilmiş yeniden üretim, istihdam düzeyi ve ayrıca vergi gelirlerinin düzeyi üzerinde bir etkiye sahiptir. bütçe.
Bu bağlamda, küçük işletmelerin vergilendirilmesi sorunlarının incelenmesi, devlet vergi politikasının küçük işletmeler üzerindeki etkisini analiz etmemize ve değerlendirmemize ve küçük işletmeleri vergilendirme deneyiminin genelleştirilmesine ve analizine dayanarak, çözmenin yollarını belirlememize olanak tanır. bu problemler. Küçük işletmelerin vergilendirilmesi konusunda teorik araştırmaların ve pratik gelişmelerin derinleştirilmesi ihtiyacı, konunun alaka düzeyini belirlemekte, çalışmanın amaç ve hedeflerini önceden belirlemektedir.
Çalışmanın amacı, Rusya'daki küçük işletmelerin vergilendirilmesini iyileştirmek için bir dizi bilimsel öneri ve pratik öneriler geliştirmektir. Belirlenen hedef sayesinde, çalışmanın ana görevleri özetlenmiştir:
1. Küçük işletmeler için mevcut tercihli vergi sistemini değerlendirmek; bu vergi rejimlerinin esaslarını, avantajlarını ve dezavantajlarını belirleyebilir;
2. Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmeler için özel vergilendirme rejimleri (basitleştirilmiş bir vergi sistemi, belirli faaliyet türleri için emsal gelir üzerinden tek bir vergi sistemi), genel bir vergi rejimi uygulama pratiğini incelemek, özelliklerini belirlemek, yönler geliştirmek iyileştirmeleri;
3. Yabancı ülkelerdeki küçük işletmelerin vergilendirme deneyimini analiz edin ve genelleştirin, Rusya'da yabancı deneyimi kullanma olasılığını belirleyin;
4. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi kapsamında asgari verginin alınmasının sonuçlarını analiz edin, bu vergilendirme yöntemini uygulamanın fizibilitesini ve beklentilerini belirleyin;
5. Bir veya daha fazla ticari faaliyet türü için emsal gelir üzerinden tek bir vergi ödeyen küçük işletmelerin dolaylı maliyetleri (ısıtma, aydınlatma, mülk kiralama vb.) diğer ticari faaliyetlerle ilgili
Çalışmanın amacı, Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin mevcut vergilendirme sistemi ve onu iyileştirmenin yollarıdır.
Küçük işletmelerin genel rejim ve özel rejim uygulamalarının bölgesel özellikleri, bu vergilendirme rejimlerinin iyileştirilmesine yönelik yönler çalışmanın konusunu oluşturmaktadır.
Çalışmanın teorik temeli, küçük işletmelerin vergilendirilmesi alanında önde gelen yerli ve yabancı bilim adamlarının ve uygulayıcıların çalışmaları olmuştur. Çalışmanın temeli ayrıca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. ve 2. bölümleri, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, Rusya Federasyonu Federal Yasaları, bakanlıkların ve dairelerin düzenleyici belgeleri ve adli uygulama materyalleridir. küçük işletmeler tarafından genel vergilendirme rejimi ve özel vergilendirme rejimlerinin uygulanması hakkında.
Çalışma, Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, Rusya Federasyonu Sverdlovsk Bölgesi Federal Vergi Servisi Ofisi ve Rusya Federasyonu Devlet İstatistik Komitesi verilerine dayanmaktadır. . Ayrıca küçük işletmelerin muhasebe ve istatistiksel raporlamasından elde edilen veriler de kullanılmıştır.
1. KÜÇÜK İŞLETMELERİN VERGİLENDİRİLMESİNİN KURAMSAL YÖNLERİ
1.1 Vergilerin ekonomik içeriği, işlevleri ve özellikleri, vergilendirme ilkeleri
Ekonomik düşünce, toplumun siyasi ve ekonomik sistemi, devletin doğası ve görevleri ne olursa olsun, vergi kavramının birleşik bir yorumunu henüz geliştirmemiştir. Sonuçta, vergi ihtiyacı doğrudan devletin işlevleri tarafından önceden belirlenir. J. Proudhon'un belirttiği gibi: özünde, vergi sorunu bir devlet sorunudur. Vergi teorisi ve vergilendirme uygulaması, devlet teorisi ve işleyişinin pratiği ile birlikte gelişti. Aynı zamanda, vergiler devlet gelirlerinin temel kaynakları olmuştur ve olmaya devam etmektedir.
Vergilerin özüne ilişkin ana teorik fikirlerin tarihsel yönleri, Şek. bir.
| Vatandaşların devletinin bir kısmının avans ödemesi | Kamu harcamalarını sağlama araçları |
Şekil 1. - Vergilerin özüne ilişkin ana teorik fikirlerin tarihsel yönleri
Teorik olarak vergilerin ekonomik özü, vergilemenin kaynağını ve verginin makro ve mikro ekonomik süreçler üzerindeki etkisini belirlemektir. Ekonomik öz ilk kez Adam Smith'in takipçisi David Riccardo'nun eserlerinde incelenmiştir. Vergiler, diye yazdı, ülkenin emeğinin ve ürününün bütçe gelirlerini yenilemeye giden payını oluşturuyor ve sonunda her zaman ülke gelirlerinden ödeniyor. Şu anda, vergilerin ekonomik özüne ilişkin tek bir bakış açısı yoktur. Örneğin, Profesör Rodionova, vergilerin ekonomik özünün, vergi ödeme sürecinde devlet ile tüzel kişiler ve bireyler arasında gelişen parasal ilişkilerle karakterize edildiğine inanıyor. En yaygın bakış açısı, ekonomik özün devlet tarafından GSYİH'nın belirli bir kısmının zorunlu katkı şeklinde geri çekilmesi olarak anlaşılmasıdır.
Vergi Kanunu uyarınca vergi devlet ve belediyelerin faaliyetlerini mali olarak desteklemek için tüzel kişilerden ve bireylerden, ekonomik yönetimin mülkiyeti veya fonların operasyonel yönetimine sahip olma hakkına sahip oldukları fonların yabancılaştırılması şeklinde alınan zorunlu bireysel karşılıksız ödeme olarak anlaşılmaktadır. .
Buna dayanarak, verginin aşağıdaki karakteristik özellikleri ayırt edilir:
1. Zorunlu katkı: kolluk kuvvetleri ve vergi makamları şahsında devlet gücü tarafından sağlanan zorlama niteliğindedir;
2. Bireysel karşılıksızlık: vergilerin tek taraflı olması, eşdeğer olmaması ve iade edilememesi ile karakterize edilir. Vergi ödeme yükümlülüğü tek taraflıdır, çünkü vergi hukuku ilişkilerinde sadece bir zorunlu taraf vardır - vergi mükellefi. Bütçeye vergi alan devlet, mükellefe karşı herhangi bir karşı yükümlülük üstlenmez ve onun lehine bir şey yapmamalıdır. Buna karşılık, vergi ödeyen vergi mükellefi ek haklar elde etmez. Vergiler eşdeğer değildir ve kamu mallarının kullanımı hiçbir şekilde ödenen vergi miktarı ile orantılı değildir. Vergiler, yalnızca bütçeye veya yasal olarak belirlenmiş faydalara fazla ödenirse iade edilebilir;
3. Fonların devri: mülkiyetin vergi mükellefinden devlete devrini sağlar;
Vergilerin ekonomik özü, işlevleri aracılığıyla gösterilir. Verginin işlevleri sorununun ele alınması tartışmalıdır. Gelişmiş yabancı ülkelerde yapılan araştırmalar, Keynesyen ve neoklasik okullar arasında bir çatışma olduğunu göstermektedir. Teorik ihtilaflar ağırlıklı olarak vergilerin ülkelerinin ekonomilerinde oynadığı role ilişkindir. Birinci yönün temsilcileri, vergilerin devlet politikasının en önemli aracı olduğuna inanıyor, bu nedenle düzenleyici bir rol oynuyorlar. Muhalifleri, hükümet düzenlemesinin asgari düzeyde olması gerektiğine ve vergilerin yalnızca mali bir araç olduğuna inanıyor. Şematik olarak, verginin işlevleri Şek. 2.
Şekil 2 - vergi fonksiyonları
1. Mali işlev, verginin temel işlevidir, kapsamlıdır, yürürlükteki vergi mevzuatı uyarınca vergi ödemekle yükümlü olan tüm gerçek ve tüzel kişiler için geçerlidir.
2. Dağıtım işlevi, dağıtım ilişkilerinin özel bir merkezi, mali aracı olarak verginin ekonomik özünü ifade eden mali işlevle en yakından ilişkilidir. Bu işlevin özü, devletin bütçe ve kanunla kurulan bütçe dışı fonlar aracılığıyla vergilerin yardımıyla, mali kaynakları üretim sektöründen sosyal sektöre yeniden dağıtması ve ulusal öneme sahip büyük sektörler arası hedefli programları finanse etmesi gerçeğinde yatmaktadır. .
3. Vergilerin teşvik edici işlevi, vergi oranları ve faydaları, vergi indirimleri ve vergi kredileri, mali yaptırımlar ve vergi tercihleri sistemi aracılığıyla uygulanmaktadır.
4. Vergilerin kontrol işlevi, maliye ve dağıtım işlevleriyle yakından ilgilidir. Bu işlevin mekanizması, bir yandan yönetimin etkinliğini kontrol etmede ve diğer yandan devlet tarafından izlenen ekonomi politikasının etkinliğini izlemede kendini gösterir.
Bununla birlikte, şu anda Rusya'da, vergi işlevleri arasındaki her bilim adamı, bunların ayrı bir düzenini kullanmaktadır (Tablo 1).
tablo 1
Rusya'da vergi fonksiyonlarının düzeni
En yaygın bakış açıları, vergilerin iki işlevinin tahsis edilmesidir:
1. Mali - maddi destek amacıyla devletin parasal fonlarının oluşturulduğu;
2. Düzenleyici - vergilerin toplumdaki tüm yeniden dağıtım süreçlerinin en önemli mali düzenleyicisi olarak kullanıldığı ve bir bütün olarak ekonominin durumunu aktif olarak etkilediği.
Böylece, aşağıdaki sonuçları formüle edebiliriz. Vergi, devlet ve (veya) belediyelerin faaliyetlerini mali olarak desteklemek için kuruluşlar ve bireyler tarafından ödenen, devlet tarafından zorunlu, bireysel olarak karşılıksız, nispeten düzenli ve yasal olarak belirlenmiş bir ödemedir. Hem ekonomik, hem finansal hem de yasal bir kategoridir. Vergi, ana özellikleri ve unsurları ile karakterize edilir. Piyasa ilişkilerinin oluşumu koşullarında vergilerin özü, maliye, dağıtım, teşvik ve kontrol işlevleriyle kendini gösterir.
Vergilendirme ilkeleri, vergilerin kaynakları ve ilkeleri de dahil olmak üzere vergilerin doğasını inceleme görevini belirleyen, vergilerin devlet gelirlerinin ana kaynağına dönüştürülmesiyle, devletin ortaya çıkışı ve doğal ekonominin hakimiyeti döneminde ortaya çıktı. vergilendirme.
Modern dünya vergi sistemi, A. Smith tarafından geliştirilen ve A. Wagner tarafından tamamlanan vergilendirme ilkelerine dayanmaktadır. Klasik politik ekonominin kurucusu İskoç iktisatçı A. Smith, 1776'da yayınlanan “Ulusların Zenginliğinin Doğası ve Nedenleri Üzerine Bir Araştırma” adlı çalışmasında ilk olarak dört temel vergilendirme kuralını formüle etti. Özleri aşağıdaki gibidir.
kural tekdüzelik her devletin tebaasının, mümkün olduğu ölçüde, imkanları ölçüsünde hükümetin desteğine katılmakla yükümlü olduğunu belirtir; her birinin hükümetin himayesinde aldığı gelire göre.
kuralın özü kesinlik veya şöhret, herkesin ödemesi gereken verginin keyfi değil, kesin olarak belirlenmesi gerektiği gerçeğinde yatmaktadır. Verginin ödenme zamanı, şekli ve miktarı hem ödeyen hem de başkaları tarafından açık ve bilinmelidir.
kural tesisler her bir verginin mükellef için uygun olan zamanda ve şekilde toplanması gerektiği anlamına gelir. Bu kural, formaliteleri ortadan kaldırma ve vergi ödeme eylemini basitleştirme ihtiyacı anlamına gelir.
kurala dayalı ekonomi her vergi öyle düzenlenmelidir ki, halkın cebinden mümkün olduğu kadar az, devletin hazinesine gidenden fazlasını çeksin. Bu vergilendirme ilkesi, vergi idaresi sistemini rasyonalize etme ve uygulama maliyetini düşürme ihtiyacını teyit eder.
Vergileri devletin üretken olmayan harcamalarını karşılama kaynağı olarak gören A. Smith'in aksine, Alman iktisatçı A. Wagner kolektif ihtiyaçlar teorisinden yola çıktı. Bu teoriye uygun olarak, A. Smith'in ana hatlarını çizdiği vergilendirme ilkelerini, devletin çıkarlarına dayalı yeni ilkelerle tamamladı. Önerilen vergilendirme ilkeleri A. Wagner, on dokuzuncu yüzyılın sonunda. dört grupta birleştirdiği dokuz temel kuralı özetledi.
1. Mali ilkeler:
vergilendirmenin yeterliliği;
Esneklik, yani vergilendirmede esneklik
2. Ekonomik - ekonomik ilkeler:
Uygun vergilendirme kaynağı seçimi (gelir veya sermaye);
Tekliflerinin sonuçlarını ve koşullarını dikkate alan bir vergi sistemi oluşturmanın makullüğü.
3. Etik ilkeler veya adalet ilkeleri:
Vergilendirmenin evrenselliği;
Vergilendirmede tekdüzelik.
4. Vergi idaresinin esasları:
Vergilendirmenin kesinliği;
Vergi ödeme kolaylığı
Dikkat maliyetlerinin maksimum azaltılması.
Böylece, vergilendirme teorisi, hem devletin hem de vergi mükelleflerinin çıkarlarını birleştiren bir vergilendirme ilkeleri sisteminin temelini attı.
Bu arada vergi teorisi bu klasik ilke ve kurallarla sınırlı değildir. Vergi sistemleri geliştikçe ve geliştikçe, eski vergilendirme ilkelerini açıklığa kavuşturan ve yeni vergilendirme ilkelerini vurgulayan mali bilim de gelişti.
XVII-XIX yüzyıllarda geliştirildi. ve yirminci yüzyılda rafine. ekonomik ve finansal teori ve pratiğin gerçekleri dikkate alınarak, vergilendirme ilkeleri şu anda belirli bir sistem içinde formüle edilmiştir. Bu ilkeler sistemi, üç vergilendirme alanında birleştirilebilir (Şekil 3):
| Ekonomik | organizasyonel | Yasal |
Şekil 3 - Bir vergilendirme sistemi oluşturma ilkeleri
Ekonomik ilkeler :
1. Eşitlik ve adalet;
2. Verimlilik;
3. Orantılılık;
4. Çokluk;
5. Genellikler.
Organizasyon ilkeleri :
1. Evrenselleştirme;
2. Vergi tahsilatının kolaylığı ve zamanı;
3. Vergilerin hükümet kademelerine göre ayrılması;
4. Vergi sisteminin birliği;
5. Verimlilik (vergi idaresi açısından);
6. Glasnost;
7. Kesinlik;
8. Vergilendirmenin homojenliği.
Yasal ilkeler :
1. Vergi belirlemenin yasama şekli;
2. Eşitlik ve adalet (devlet ile vergi mükellefi arasındaki ilişkiler açısından);
3. Vergi mevzuatının önceliği.
Hem bir bütün olarak tüm ilkeler sisteminin içeriği hem de her bir yön, dünya teori ve pratiğinde genel olarak kabul edilmez. Aynı zamanda, tartışılmaz ve bir aksiyom olarak kabul edilen ilkeler ve tartışılmaz olmayan ilkeler vardır, çünkü bunlar ya genel olarak kabul edilmiş bir ilkeden çıkarlar ya da onu tamamlarlar.
Aynı zamanda, yukarıdaki vergilendirme ilkeleri, toplumun gelişmesi için belirli ekonomik, politik ve sosyal koşulları dikkate alarak vergi sisteminin oluşturulmasında ve iyileştirilmesinde uyulması gereken temel hükümlerdir.
Vergilerin çoğulluğu, kolaylık, ekonomi ve diğerleri gibi ayrı vergilendirme ilkelerinin uygulanması oldukça kolay ve hatta zorunludur. Eşitlik ve adalet, orantılılık ve diğerleri gibi diğer ilkelerin mutlak olarak gözetilmesi pratik olarak imkansızdır, ancak devlet bir vergi sistemi oluştururken bunlara uyulması için çaba sarf etmek zorundadır.
Çoğu zaman, vergileme teorisyenleri ve uygulayıcıları da diğer ilkeleri birbirinden ayırır. Özellikle, bu tür vergilendirme ilkeleri genellikle federalizm ilkesini, yumuşaklık ilkesini, vergi ve mali politikaların birliği ilkesini, vergilendirme alanında Federasyon tebaasının eşitliği ilkesini, sosyal yönelim ilkesini içerir. yasama ve yürütme erklerinin ayrılığı ilkesi vb. Bu kuralların esas olarak yukarıdaki örgütsel, ekonomik veya yasal ilkelerin ayrılmaz bir parçası olduğunu görmek kolaydır ve bu nedenle onlara bağımsız bir vergilendirme ilkesi statüsü verilmesi pek tavsiye edilmez.
İktisat biliminin bugüne kadar vergilendirme ilkelerini bu kadar net tanımlamamış olması tesadüf değildir.
Yukarıdakileri özetlemek gerekirse, tarihsel olarak vergilendirmenin temel hükümlerinin A. Smith tarafından geliştirilen ve A. Wagner tarafından tamamlanan kurallar olduğu belirtilmelidir. Bina vergilendirme sistemlerinin modern ilkeleri ekonomik, örgütsel ve yasal alanlarda birleştirilmiştir. Vergilemenin en önemli ekonomik ilkesi eşitlik ve adalet ilkesidir. Vergi sistemleri oluşturulurken ekonomik sistemlerin yanı sıra örgütsel ve yasal ilkeler de uygulanmalıdır.
1.2 Rusya Federasyonu vergi sisteminin özellikleri
Vergi sistemi, devletin kurulduğu andan itibaren ortaya çıktı ve gelişti. Hükümet biçimlerindeki gelişme ve değişim, her zaman vergi sisteminin dönüşümünü gerektirmiştir. Devletin gelişmesiyle birlikte, vergiler kademeli olarak devlet hazinesinin ana ikmal kaynağı haline geldi.
Vergilerin sosyo-ekonomik özü, rolü ve amacı, toplumun ekonomik ve politik yapısı, devletin doğası ve görevleri ile vergi sisteminin oluşum tarihi tarafından belirlenir.
Vergiler, ülke savunmasının sağlanması (ordu, askeri, donanma ve hava filosunun bakımı), vatandaşların korunması (polis, itfaiye, acil müdahale hizmetleri için mali destek), bir sağlık sistemi, eğitim, kültür, bilim, bakım yönetim organları vb.
Tüzel kişiler ve bireyler tarafından ödenen vergilerin oranı, farklı ülkelerde aynı değildir. Rusya'da gelinen aşamada bütçe gelirlerinin büyük bir kısmı tüzel kişilerin vergi ödemelerinden sağlanmaktadır. Nüfusun çoğunun düşük gelirli olması ve birikmiş mülkün olmaması nedeniyle vatandaşlar üzerindeki vergilerin payı hala yeterince yüksek değil. Ancak Rusya'nın vergi sisteminde, çoğu gelişmiş ülkede olduğu gibi, vergi yükünün kuruluşlardan bireylere aktarımı yavaş yavaş gerçekleşir.
1992'den beri Rusya'da, temel ilkeleri 27 Aralık 1991 tarihli "Rusya Federasyonu'nda Vergi Sisteminin Temelleri Hakkında Kanun" ile belirlenen yeni bir vergi sistemi faaliyet göstermektedir. Bütçe sistemine giden vergiler, harçlar, harçlar ve diğer ödemelerin bir listesini oluşturdu; ödeyenler, hak ve yükümlülükleri ile vergi makamlarının hak ve yükümlülükleri belirlenir. 1 Ocak 2001'de, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun özel vergi uygulaması konularını düzenleyen özel bir bölümü yürürlüğe girdi.
Vergi Kanunu, federal bütçeden alınan bir vergi ve harç sistemi ile Rusya Federasyonu'ndaki genel vergilendirme ve harç ilkelerini belirler:
1. Rusya Federasyonu'nda uygulanan vergi ve harç türleri;
2. ortaya çıkma nedenleri (değişim, fesih) ve vergi ve harç ödeme yükümlülüklerini yerine getirme prosedürü;
3. Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının önceden uygulanan vergi ve harçlarının ve yerel vergi ve harçların oluşturulması, yasalaştırılması ve feshedilmesi ilkeleri;
4. vergi mükelleflerinin, vergi makamlarının ve diğer katılımcıların vergi ve harçlara ilişkin mevzuatla düzenlenen ilişkilerdeki hak ve yükümlülükleri;
5. vergi kontrolünün biçimleri ve yöntemleri;
6. vergi suçu işleme sorumluluğu;
7. vergi makamlarının eylemlerine ve eylemlerine (eylemsizlik) ve yetkililerine itiraz etme prosedürü.
Rusya Federasyonu'ndaki vergilere ilişkin ana hükümler, Rusya Federasyonu Anayasasında yer almaktadır (Madde 3, Madde 57, 71, 132). Bu maddeler, Rusya Federasyonu'ndaki vergilendirme ve harçlara ilişkin temel hükümleri düzenlemektedir. Bu hükümlerin gelişimi, Devlet Duması tarafından kabul edilen vergi kanunlarında yer almaktadır. Bunlardan başlıcaları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, “Katma Değer Vergisi” ve “Tüketim Vergileri” Federal Kanunları, Rusya Federasyonu “İşletmeler ve Kuruluşlar için Kâr Vergisi”, “Kişisel Gelir Vergisi” kanunlarıdır. , “Rusya Federasyonu Vergi Makamları Hakkında” ve diğer yasa ve yönetmelikler.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu da bu anayasal hükümlere dayanmaktadır. Sanatın 1, 4 ve 5. paragraflarına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun birinci bölümünün 1'i, "vergi ve harçlara ilişkin mevzuat" kavramı, ilk olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan oluşan Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatını ve buna uygun olarak kabul edilen federal yasalar; ikincisi, Rusya Federasyonu kurucu kuruluşlarının yasama (temsili) makamları tarafından kabul edilen vergi ve harçlara ilişkin yasalar ve diğer düzenleyici yasal düzenlemelerden oluşan Rusya Federasyonu kurucu kuruluşlarının vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı. Son olarak, bu kavram, yerel özerk yönetimin temsili organları tarafından kabul edilen vergiler ve harçlara ilişkin normatif yasal düzenlemeleri kapsar.
Vergi ilişkileri sadece kanunlarla değil, kanunlarla da düzenlenir. Bununla birlikte, yalnızca kanun vergi mükellefine karşılık gelen yükümlülükler getirir. Bu nedenle, federal yürütme makamları, Federasyonun kurucu kuruluşlarının yürütme makamları, yerel özyönetimin yürütme organları ve ayrıca devlet bütçe dışı fonlarının organları, yalnızca durumlarda vergilendirme ve harçlarla ilgili konularda düzenleyici yasal düzenlemeler çıkarır. vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta öngörülen. Bu kanunlar, vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı değiştiremez veya tamamlayamaz.
Vergi mevzuatı sorunu, yalnızca normatif yasal işlem türleri sorunu değil, aynı zamanda kesin olarak belirli türdeki yasalarla çözülecek ilişkiler sorunudur. Form olarak, vergi mevzuatı, yasama (temsili) organların bir dizi eylemidir. İçerik açısından, vergi mevzuatı, Rusya Federasyonu Anayasası tarafından yasama (temsilci) makamlarının yargı yetkisine atıfta bulunulan vergi ve harç konularını düzenleyen bir dizi normdur.
Bu nedenle, vergi mevzuatı, federal vergi mevzuatı, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının vergi mevzuatı, yerel yönetimlerin vergi düzenleyici yasal düzenlemeleri dahil olmak üzere birlikte karmaşık bir sistem oluşturan bir vergi kuralları kompleksinden oluşur. Yürütme makamlarının işlemleri, vergi ve harçlara ilişkin mevzuat oluşturmaz.
Vergilerin yardımıyla girişimciler, her türlü mülkiyete sahip işletmeler ile devlet ve yerel bütçeler, bankalar ve daha yüksek kuruluşlar arasındaki ilişki belirlenir. Vergilerin yardımıyla, yabancı yatırımın çekilmesi, kendi kendine yeten gelir ve işletmenin kârı da dahil olmak üzere dış ekonomik faaliyet düzenlenir. Tamamen mali olan bu işlevine ek olarak, vergi mekanizması, devletin toplumsal üretim, dinamikleri ve yapısı, bilimsel ve teknolojik ilerleme durumu üzerindeki ekonomik etkisi için kullanılır.
Modern Rus mevzuatı, Rusya Federasyonu Vergi Kanununda vergiyi tanımlar (Bölüm 1, Madde 8)
Vergi- bu, devlet ve belediyelerin faaliyetlerini mali olarak desteklemek için, kuruluşlardan ve bireylerden, mülkiyet hakkı, ekonomik yönetim veya fonların operasyonel yönetimi hakkında kendilerine ait fonların yabancılaştırılması şeklinde alınan zorunlu, bireysel olarak karşılıksız bir ödemedir. .
Ancak, bu tanım vergiyi karakterize eder ve tahsilatın kendi tanımı vardır.
Toplamak- ödemesi devlet kurumlarının, yerel yönetimlerin, diğer yetkili organların ve görevlilerin belirli ödemeler de dahil olmak üzere ücret ödeyenlerle ilgili yasal olarak önemli eylemlerin komisyonunun koşullarından biri olan kuruluşlardan ve bireylerden alınan zorunlu bir katkı haklar veya izinlerin görevi (lisanslar).
Vergi ve harçların oluşturulmasına ilişkin genel koşullar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 17. Maddesinde tanımlanmıştır. Bir vergi, yalnızca vergi mükellefleri ve vergilendirmenin unsurları belirlendiğinde, yani:
vergilendirme nesnesi;
· vergi matrahı;
· vergilendirilebilir dönem;
vergi oranı
vergiyi hesaplama prosedürü;
vergi ödeme prosedürü ve şartları.
Vergilendirmenin ek bir unsuru vergi avantajıdır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre - vergi ve harç avantajları- Bunlar, belirli vergi mükellefi veya harç mükellefi kategorilerine, diğer vergi mükellefleri veya harç mükelleflerine kıyasla sağlanan avantajlardır. Faydalar, özellikle, vergi veya harç ödememe veya daha düşük bir tutarda ödeme imkanı sağlanması şeklinde ifade edilebilir.
Rusya Federasyonu Vergi Kodu Rusya Federasyonu'ndaki tüm vergi ilişkileri sistemini dikkate alan tek, birbirine bağlı ve karmaşık bir belgedir. Rusya'da kabul edilmesiyle nihayet birleşik bir vergi sistemi oluşturuldu.
Vergi sistemi- bu, bir dizi belirlenmiş vergi, ilke, biçim ve bunların oluşturulması, değiştirilmesi veya iptal edilmesi, ödenmesi ve ödenmesini sağlamak için önlemlerin uygulanması, vergi kontrolü ve ayrıca vergi kanunlarının ihlali nedeniyle kovuşturma.
Vergi sistemine, Rusya'nın merkezi hükümet organları sisteminin bir parçası olan Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi başkanlık eder, Rusya Federasyonu Başkanına ve hükümete rapor verir ve bakan rütbesine sahip bir başkan tarafından yönetilir. .
Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin ana görevi, vergi mevzuatına uygunluğu, bunların hesaplanmasının doğruluğunu, devlet vergilerinin ve kanunla belirlenen diğer ödemelerin ilgili bütçelere yapılmasının eksiksiz ve zamanında yapılmasını kontrol etmektir. Rusya Federasyonu Anayasası'nın 57. Maddesine göre, herkes yasal olarak belirlenmiş vergileri ödemekle yükümlüdür.
"Rusya Federasyonu'nda Vergi Sisteminin Temelleri Hakkında" yasası, Rusya'da ilk kez üç kademeli bir vergilendirme sistemi getiriyor.
1. Rusya genelinde federal vergiler alınır. Bu durumda, 14 federal vergiden 6'sındaki tüm ücretler, Rusya Federasyonu'nun federal bütçesine yatırılmalıdır.
2. Cumhuriyet vergileri zorunludur. Aynı zamanda, örneğin işletmelerin emlak vergisi için yapılan ödemelerin miktarı, eşit paylar halinde cumhuriyet, bölge, özerk birim bütçesine ve ayrıca bağlı olduğu şehir ve ilçe bütçelerine yatırılır. işletmenin bulunduğu bölge.
3. Yerel vergilerden (toplamda 22 adet vardır), yalnızca üçü zorunludur: şahısların mülkleri üzerindeki vergi, arazi vergisi ve girişimci faaliyetlerde bulunan şahıslardan alınan kayıt ücreti.
Piyasa koşullarında önemli olan bir vergi daha reklam üzerindendir. Ürünlerinin reklamını yapan tüzel kişiler ve gerçek kişiler tarafından, reklam hizmetlerinin maliyetinin %5'ine kadar ödenmesi gerekir.
Her şeyden önce, Rusya Federasyonu'nun vergi sistemi federal, bölgesel ve yerel vergilerin bir kombinasyonu olarak nitelendirilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilk kısmı, dokuz federal, üç bölgesel ve iki yerel vergi dahil olmak üzere toplam on beş tür vergi ve harç belirler. Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, belirli federal, bölgesel ve yerel vergilerin ödenmesinden eşzamanlı muafiyet ile ilgili federal vergilerin oluşturulduğu özel vergi rejimlerinin uygulanması olasılığını sağlar. Şu anda, Rus vergi sisteminde bu tür dört vergi türü vardır:
Rusya Federasyonu'nda aşağıdaki vergi ve harç türleri belirlenir: federal, bölgesel ve yerel.
Federal vergiler ve ücretler şunları içerir (TC RF Madde 13 Bölüm 1):
1. katma değer vergisi;
2. tüketim vergileri;
4. birleştirilmiş sosyal vergi;
7. su vergisi;
9. devlet görevi.
Bölgesel vergiler şunları içerir (TC RF Madde 14):
2. kumar işletme vergisi;
3. nakliye vergisi.
Yerel vergiler şunları içerir (NG RF Art. 15):
1. arazi vergisi;
Vergilendirme amacına göre, vergiler de birkaç türe ayrılır. Rus vergi sistemindeki doğrudan vergiler arasında gerçek (mülk), kaynak (kira), kişisel, emsal ve ücret fonundan alınan vergiler ayırt edilir.
Vergilendirme yöntemine göre, Rus vergi sisteminin vergileri, vergi maaşının toplanma yöntemlerine bağlı olarak üç gruba ayrılır: “kaynakta”, “beyanname ile” ve “kadastro ile”.
Uygulanan vergi oranlarına bağlı olarak vergiler, artan oranlı, artan oranlı, oransal ve asgari ücretin katları olarak ayrılır.
Dolaylı ve doğrudan vergilendirme oranı açısından Rus vergilendirme sistemi, mali görevin esas olarak dolaylı vergilerle yerine getirilmesi gerektiği gerçeğine dayanarak tasarlandı, oysa doğrudan vergiler, şirketlerin ve bireylerin gelirlerinin ekonomik düzenleyicisinin rolü.
Yeni bir vergi sisteminin geliştirilmesindeki en zor sorun, bir dizi sosyal harcama, bireysel ve yaşam destek alanlarını desteklemeye yönelik önlemler nedeniyle fonlamayı derhal reddetmek nesnel olarak imkansız olduğundan, en azından daha önce mevcut olan devlet gelirlerini koruma ihtiyacıydı. . Bu sorunun çözümü, bir yandan üretimdeki düşüş ve buna bağlı olarak vergi tabanının daralması, diğer yandan da ek maliyetlerin yükünü devletin üstlenmesi, diğerlerinin ise ödemesi gerektiği için karmaşıktı. reformların sosyal maliyetlerini telafi etmek.
Uluslararası standartlara göre çok yüksek bir vergi oranına sahip bir katma değer vergisinin getirilmesi, artan işçilik maliyetlerinin ek vergilendirilmesini sağlayan çok katı ve esnek olmayan bir kâr vergilendirme rejimi ve vergi mükelleflerinin koşullardan kaynaklanan kayıplarını tazmin edecek mekanizmaların bulunmaması yüksek enflasyon, sözde "enflasyon vergisi" nin etkisi.
Yeni vergi sisteminin uygulanmasındaki birikimler dikkate alınarak vergi mevzuatında önemli sayıda çeşitli değişiklik ve eklemeler yapılmıştır.
Federal vergi mevzuatını oluşturan bu vergi kanunları paketi, her şeyden önce, vergi sistemini, yapısını, vergi tahsilatının organizasyonu ve tahsilatı üzerindeki kontrolü, vergi mükelleflerinin hakları ve yükümlülükleri, vergi ve harçların bir listesi ve vergi sisteminin bir dizi diğer temel hükümleri.
Vergi sistemi tarafından sağlanan çeşitli vergi muafiyetleri, gelir kaynaklarına ve türlerine bağlıdır: kar, ücretler, temettüler, vb.; vergi konusu (arsa, diğer gayrimenkul türleri dahil olmak üzere çeşitli mülk türleri; envanter kalemleri, malların yurt dışına hareketi vb.); ödeyen kategorileri (tüzel kişiler ve bireyler; yüksek ve düşük ücretli çalışanlar; yerleşik ve yerleşik olmayanlar, vb.).
Vergi sistemi reformunu başlatan hükümet, eski devlete ait işletmelerin çoğu için mevcut ekonomik yapıyı kökten kırma sürecinin olağanüstü acısını dikkate aldı. Üretimde ve etkin talepte bir düşüşün eşlik ettiği tüm ekonomik öncelikler ve teşvikler sistemi çarpıcı biçimde değişti. Devlet düzeni keskin bir şekilde azaldı, dış sınırlar yurtdışından mal müdahalesine açıldı. Hammadde ve enerji üreticileri bir fiyat diktesi oluşturdular.
Bu bağlamda, yeni vergi sistemi çerçevesinde, bazı piyasa dışı araçlar da dahil olmak üzere, eski ekonomik mekanizmanın belirli unsurları geçici olarak muhafaza edildi: işletmelerin, çalışanlara yasal olarak belirlenen düzeyin üzerinde ödeme yapmak için kullandıkları harcamaların vergilendirilmesi. Vergilendirmeye esas olarak “piyasa fiyatları” yapay olarak hesaplanmıştır. Sözde “maddi yardım” ve para cezaları KDV'ye tabi idi. Etkin bir rekabet ortamı yaratma açısından pek haklı gösterilmeyen vergi teşvikleri korunmuştur).
Aşağıdaki özellikler, 1990'larda Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren vergi sisteminin karakteristiğiydi. Dolaylı vergilerin, özellikle harçların ve özel tüketim vergilerinin payı çok yüksektir. Doğrudan vergi ve ücretlerin nispeten küçük bir payı. Öncelikle işletmelerin ve kuruluşların vergilendirilmesinde ve daha az ölçüde - bireylerde olmak üzere vergi muafiyeti nesneleri arasında öncelik seçiminde yönelim. Daha önce muaf tutulan tüzel kişilerin ve bireylerin vergi ödemeye çekilmesi sonucunda vergi tabanı genişletildi. Mülkiyet, miras, menkul kıymetlerle yapılan işlemler, özel faaliyet türleri, prestijli isimlerin kullanımı ve diğer bazı konuları vergilendirme yörüngesine dahil eden bir dizi yeni vergi ödemesi getirildi. Federal düzeyde, öncelikle nüfus vb. için hayati malların üretimini teşvik etmeyi amaçlayan çok çeşitli vergi teşvikleri getirilmiştir.
Doğal olarak, biriken sorunlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na yansıyan, Rus vergi sisteminin iyileştirilmesine yönelik daha fazla adım gerektirdi. Modern koşullarda, her türlü mülkiyete sahip tüm sanayi kuruluşları, %20'lik tek bir oran üzerinden gelir vergisi ödemek zorundadır (önceden gelir vergisi oranı %35 idi). Aynı zamanda çok sayıda vergi teşviki de kaldırıldı.
%13'lük tek bir kişisel gelir vergisi oranı getirilmiştir. Bu yaklaşımın savunucuları, bunu büyük bir ilerleme ve gelirin "gölgelere" çekilmesini caydıracak bir faktör olarak görüyorlar. Muhalifler, Rusya'daki vergi yükünün azaltılması konusunun açık olmadığını savunuyorlar. Büyük gelirler üzerinde yüksek vergi yükü olan ülkelerde, daha yüksek sosyal standartlar sağlanmaktadır. Bununla ilgili olarak, Rusya'da bir kurumlar sosyal vergisi getirmek, yani eğitim, sağlık hizmetleri vb. ile ilgili vergi yükünü devretmek için ortaya çıkan öneriler vardır. bireylerden iş sektörüne.
Rusya'nın şu anda vergi sistemi, genel yapısı, oluşum ilkeleri ve vergi ödemeleri listesi, temel olarak piyasa ekonomisine sahip ülkelerde yürürlükte olan vergilendirme sistemlerine karşılık gelir. Başlıca dezavantajı, dolaylı vergilendirmenin payındaki istikrarlı artıştır.
1.3 Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin vergilendirilmesinin özellikleri
Küçük işletmeler, mikro işletmeler ve orta ölçekli işletmeler dahil olmak üzere küçük işletmeler olarak sınıflandırılan ticari kuruluşlardır (tüzel kişiler ve bireysel girişimciler).
Bir kuruluşun küçük işletme olarak kabul edilebilmesi için aşağıdaki koşulların karşılanması gerekir:
Organizasyon sadece ticari olmalıdır;
Rusya Federasyonu'nun, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının, kamu ve dini kuruluşların, hayır kurumlarının ve diğer vakıfların kuruluşun kayıtlı sermayesine katılım payı %25'i geçmemelidir;
Küçük işletme niteliğinde olmayan bir veya daha fazla tüzel kişinin kayıtlı sermayedeki payı da %25'i geçmemelidir;
Raporlama dönemi için ortalama çalışan sayısı, ilgili faaliyet türü için izin verilen ortalama çalışan sayısını aşmamalıdır.
Kuruluş, koşullardan en az birini karşılamıyorsa, küçük işletme olarak kabul edilemez.
Ticari kuruluşlar şu şekilde tanınır: "faaliyetlerinin ana hedefi olarak kâr peşinde koşan kuruluşlar."
Ticari kuruluşlar şu şekillerde oluşturulabilir:
Ekonomik ortaklıklar ve şirketler;
üretim kooperatifleri;
Devlet ve belediye üniter işletmeleri.
Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, aşağıdakileri yaratma olasılığını sağlar:
İş ortaklıkları şeklinde:
a. Genel Ortaklık;
b. inanç ortaklıkları;
Şeklindeki ticari şirketler:
a. sınırlı Sorumlu şirketler;
b. anonim şirket;
içinde. ek sorumluluk şirketleri.
Yukarıda belirtildiği gibi, her faaliyet türü için raporlama döneminde kabul edilebilir bir ortalama çalışan sayısı sağlanmaktadır. Bu durumda ortalama çalışan sayısı, medeni hukuk sözleşmeleri ve yarı zamanlı işler kapsamında çalışanlar da dahil olmak üzere küçük bir işletmenin tüm çalışanları dikkate alınarak, fiilen çalışılan saatler ve temsilcilik çalışanları dikkate alınarak belirlenir. belirtilen tüzel kişiliğin şubeleri ve diğer ayrı bölümleri.
Böylece mevzuat açısından büyük bir geliri olan 100 kişilik bir kadroya sahip bir kuruluş küçük işletme olarak sınıflandırılacak ve devlet desteğine başvurma hakkı kazanacaktır.
Küçük bir işletme birkaç tür faaliyet yürütürse (çeşitlendirilmiş), o zaman yıllık ciro veya yıllık kârdaki payı en büyük olan faaliyet türü için bu tür kriterleri ifade eder.
Küçük işletme kuruluşları, kuruluşlara ek olarak, tüzel kişilik oluşturmadan girişimci faaliyetlerde bulunan bireyler olarak da anlaşılmaktadır.
Girişimci bir faaliyete başlamak için, bir küçük işletme her şeyden önce belirli faaliyet türleri için kayıt yaptırmalı ve lisans almalıdır (seçilen faaliyet türü lisanslamaya tabiyse).
Rusya'da küçük işletmeler için iki tür vergi rejimi vardır: genel ve özel.
Genel vergilendirme rejimini küçük işletme statüsündeki tüzel kişiler ile girişimciler gönüllü olarak uygulayabilmektedir. İstisna, emsal gelir üzerinden tek bir vergiye tabi faaliyet türleridir.
Tüzel kişiler, hem kuruluşun tüm faaliyetleriyle hem de faaliyet türlerinden biri için öznenin UTII ödediği durumlarda bireysel türlerle ilgili olarak genel vergilendirme sistemini uygulama hakkına sahiptir.
Genel vergilendirme rejimi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından vergi mükellefleri için sağlanan federal, bölgesel, yerel vergi ve harçları ifade eder.
Federal vergiler ve ücretler şunları içerir:
1. Katma değer vergisi;
2. tüketim vergileri;
3. kişisel gelir vergisi;
4. birleştirilmiş sosyal vergi;
5. kurumlar vergisi;
6. Madenlerin çıkarılmasına ilişkin vergi;
7. su vergisi;
8. hayvanlar alemindeki nesnelerin kullanımı ve sucul biyolojik kaynakların nesnelerinin kullanımı için ücretler;
9. devlet görevi.
Bölgesel vergiler şunları içerir:
1. kurumlar vergisi;
2. kumar işletme vergisi;
3. nakliye vergisi.
Yerel vergiler şunları içerir:
1. arazi vergisi;
2. bireylerin mülkiyeti üzerinden alınan vergi.
Bireysel girişimcilerle ilgili olarak mevzuatın muhasebe gerektirmemesi durumunda, kuruluşlarla ilgili olarak böyle bir gerekliliğin zorunlu olduğu not edilebilir.
Muhasebeyi düzenleyen ana düzenleyici belge Muhasebe Kanunu'dur.
Muhasebe, tüm ticari işlemlerin sürekli, sürekli ve belgesel muhasebesi yoluyla mülkiyet, kuruluşların yükümlülükleri ve hareketleri hakkında parasal olarak bilgi toplama, kaydetme ve özetleme için düzenli bir sistemdir.
Tüm kuruluşların, örgütsel ve yasal biçime bakılmaksızın muhasebe kayıtlarını tutması gerekir. Şu anda, yalnızca gelir ve giderlerin kaydını tutan basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine (sabit varlıklar ve maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi hariç) geçiş yapan kuruluşlar ve tüzel kişilik oluşturmadan girişimcilik faaliyetlerinde bulunan, yalnızca muhasebe tutan kişiler Rusya Federasyonu vergi mevzuatında öngörülen şekilde gelir ve giderler.
Ek olarak, kuruluşun muhasebe politikası onaylanmalıdır:
Çalışan hesap planı;
Kuruluş tarafından ticari işlemlerin tescili için kullanılan birincil belge biçimleri;
Bir envanter yürütme prosedürü ve mülk ve borçları değerlendirme yöntemleri;
Belge akış kuralları ve muhasebe bilgilerini işleme prosedürü;
Muhasebe organizasyonu için gerekli diğer çözümler.
29 Aralık 2001 tarihli Federal Yasa ile özel vergi rejimleri getirildi ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun VIII. Bölümüne dahil edildi. Bir dizi verginin tek bir vergi ile değiştirilmesi de dahil olmak üzere, vergilerin hesaplanması ve ödenmesi için özel bir prosedür sağlarlar.
Küçük işletmeler, bölüm 26.2 "Basitleştirilmiş Vergilendirme Sistemi" (24 Temmuz 2002 tarihli ve 104-FZ sayılı Federal Yasa ile tanıtılmıştır), 26.3 "Belirli türler için emsal gelir üzerinden tek bir vergi şeklindeki vergilendirme sisteminden doğrudan etkilenir. faaliyetler (aynı Federal Yasa ile getirilmiştir), 26.1 "Tarımsal üreticiler için vergilendirme sistemi (tek tarım vergisi)" (11 Kasım 2003 tarih ve 147-FZ sayılı Federal Yasa ile getirilmiştir).
Özel vergi rejimleri, özel bir vergilendirme prosedürü ve (veya) özel bir federal vergi türüdür; hesaplanmasına ve ödenmesine geçiş, belirli federal vergi ve harçları, bölgesel ve yerel vergileri ödeme yükümlülüğünden muaftır.
Özel vergi rejimleri vergi muafiyeti için uygundur:
Bir kuruluş için - kuruluşların karı, kuruluşların mülkiyeti ve ayrıca UST ve KDV (malları Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithal ederken KDV hariç), esas alınarak hesaplanan tek bir vergi ile değiştirdikleri vergi dönemi için ekonomik faaliyetin sonuçları;
Bireysel girişimciler için - bireylerin geliri (girişimcilik faaliyetinden elde edilen gelirle ilgili olarak), bireylerin mülkiyeti (girişimcilik faaliyeti için kullanılan mülkle ilgili olarak) ve ayrıca UST (girişimcilik faaliyetinden elde edilen gelirden, ödemeler ve kişiler lehine hesapladıkları diğer ücretler) ve KDV (malların Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithalatında KDV hariç). Bu vergiler, vergi dönemi için ekonomik faaliyet sonuçlarına göre hesaplanan tek bir vergi ile değiştirilmiştir.
Ayrıca, bireysel girişimciler zorunlu emeklilik sigortası için sigorta ücreti öderler.
Uygulanacak diğer tüm vergi ve harçlar, genel vergilendirme rejimine göre kişiler tarafından ödenir.
Basitleştirilmiş vergi sistemi. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (STS) 1 Ocak 2003 tarihinden beri yürürlüktedir ve Art. 346.11-346.25 bölüm. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2.
Kuruluşları ve bireysel girişimcileri transfer ederken, aşağıdaki kısıtlamalar belirlenir:
1. Kuruluşlar için, devir başvurusunun yapıldığı yılın 9 ayı için satış gelirleri 11 milyon rubleyi geçmemelidir. (KDV'siz).
2. Raporlama (vergi) dönemi için kuruluşların ve bireysel girişimcilerin ortalama bordro sayısı 100 kişiyi geçmemelidir.
3. Kuruluşların sabit varlıklarının ve maddi olmayan duran varlıklarının kalıntı değeri, muhasebe yasasına göre belirlenir. muhasebe, 100 milyon rubleyi geçmemelidir.
USN vergi mükellefleri, basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçiş yapan ve onu belirtilen şekilde uygulayan küçük işletmeler ve bireysel girişimciler dahil olmak üzere kuruluşlardır.
Vergilendirmenin amacı ya gelirdir ya da gider miktarınca azaltılan gelirdir. Mükellefler bağımsız olarak vergilendirme nesnesini seçerler.
Vergi amaçlı kuruluşun gelirine, satış ve faaliyet dışı gelirler dahildir. Vergilendirme nesnelerini belirlerken, bireysel girişimciler girişimcilik faaliyetlerinden elde edilen geliri dikkate alır.
Basitleştirilmiş vergi sistemi altında çalışan tüm tek vergi mükellefleri için, gelirin alındığı tarih, fonların banka hesaplarına ve (veya) kasiyere, diğer mülklerin (işler, hizmetler) ve (veya) mülkün alındığı gündür. haklar (nakit yöntemi).
Mükellef tarafından yapılan makul, ekonomik açıdan gerekçeli ve belgelenen harcamalar gider olarak muhasebeleştirilir; Genel bir kural olarak, vergi mükelleflerinin giderleri fiilen ödendikten sonra gider olarak muhasebeleştirilir.
Vergi matrahı, seçilen vergilendirme nesnesine bağlıdır. Nesne, bir kuruluşun ve bireysel girişimcilerin geliri ise, bu gelirlerin parasal değeri vergi matrahı olarak kabul edilir. Nesne, gider miktarı kadar azalan gelir ise, o zaman vergi matrahı, gider miktarı kadar azalan gelirin parasal değeridir.
Vergi dönemi takvim yılı, raporlama dönemi ise takvim yılının ilk çeyreği, altı ayı ve 9 ayıdır.
Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir mükellef için tek bir vergi için vergi oranları gelir için %6, gider tutarından düşülmüş gelir için %15 olarak belirlenmiştir.
Vergi döneminin sona ermesinden sonra, vergi en geç beyannamenin verilmesinden sonra ödenir:
Vergi mükellefleri - vergi dönemini takip eden yılın en geç 30 Nisan'ına kadar ikamet yerindeki bireysel girişimciler.
Emsal gelir üzerinden tek bir vergi. Emsal gelir, vergi mükellefinin, makbuzunu doğrudan etkileyen faktörlerin bir kombinasyonu dikkate alınarak hesaplanan ve belirlenen oran üzerinden tek vergiyi hesaplamak için kullanılan potansiyel geliridir. 1 Ocak 2003 tarihinden itibaren emsal gelir üzerindeki tek vergi (UTII) Ch tarafından düzenlenmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.3'ü.
Mevzuata uygun olarak, 1 Ocak 2006'dan itibaren, UTII'yi tanıtma prosedürü, ticari faaliyet türleri ve K katsayısı, belediye bölgelerinin, kentsel bölgelerin, Moskova ve St. Petersburg.
UTII vergi mükellefleri, UTII'nin tanıtıldığı belediye bölgesi, kentsel bölge, Moskova ve St. Petersburg federal şehirleri topraklarında faaliyet gösteren kuruluşlar ve bireysel girişimcilerdir.
Vergilendirmenin amacı, vergi mükellefinin emsal geliridir. UTII miktarını hesaplamak için, ticari faaliyet türüne bağlı olarak, belirli bir ticari faaliyet türünü ve aylık temel karlılığı karakterize eden fiziksel göstergeler kullanılır. Belirlenen temel karlılık, tek bir vergiye tabi olan girişimcilik faaliyetinin sonucu üzerindeki bir veya başka faktörün etki derecesini gösteren katsayıları ayarlayarak çarpılır.
Vergi oranı, emsal gelirin %15'idir.
Mükelleflerin vergi döneminin (üç aylık dönem) sonuçlarına göre en geç bir sonraki vergi döneminin ilk ayının 25. gününden önce UTII ödemesi gerekmektedir.
Vergi beyannamesi, vergi döneminin (çeyrek) sonuçlarını takiben vergi mükellefi tarafından bir sonraki vergi döneminin ilk ayının 20'nci gününden geç olmamak üzere vergi makamlarına sunulur.
Vergi tutarları Federal Hazine hesaplarına alacak kaydedilir.
Tek tarım vergisi. Birleşik tarım vergisi (ESKhN) 1 Ocak 2004'te yürürlüğe girdi.
UAT vergi mükellefleri, UAT ödemeye geçen, tarım ürünleri üreten ve (veya) balık yetiştiren, müteakip endüstriyel işleme ve satışını gerçekleştiren kuruluşlar ve bireysel girişimcilerdir.
Vergilendirmenin amacı, gider miktarı kadar azaltılan gelirdir. Gelir ve giderlerin hesaplanması, kurumlar vergisi için gelir ve giderlerin hesaplanmasına benzer.
Gelirin alındığı tarih, banka hesaplarına ve (veya) kasiyere, diğer mülklerin (işler, hizmetler) ve mülkiyet haklarının (nakit yöntemi) alındığı gündür. Mükellefin giderleri, fiilen ödendikten sonraki giderlerdir.
Vergi matrahı, gelirin parasal değeri gider miktarından düşülür. Vergi matrahı belirlenirken gelir/gider vergi döneminin başından itibaren tahakkuk esasına göre dikkate alınır.
Vergi dönemi bir takvim yılı, raporlama dönemi yarım yıldır.
Vergi oranı %6 olarak belirlenmiştir.
Vergi döneminin sonunda, vergi beyannameleri vergi makamlarına sunulur:
Kuruluşlar - sona eren vergi döneminin ardından en geç 31 Mart tarihine kadar bulundukları yerde.
Bireysel girişimciler - ikamet yerlerinde, sona eren vergi döneminin ardından en geç 30 Nisan'a kadar.
Kuruluşlar ve bireysel girişimciler tarafından raporlama döneminin sonuçlarına göre vergi beyannameleri, raporlama döneminin bitiminden itibaren en geç 25 gün içinde sunulur.
Bu nedenle, yukarıdakileri özetleyerek, Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin, doğru seçimi hem muhasebe prosedürünü hem de işletmenin genel vergi yükünü etkileyen hem genel hem de özel vergi rejimlerini uygulama hakkına sahip olduğu sonucuna varabiliriz. .
2. VERGİ DÜZEYİNİN, OOO AVTOPROMSTROY VERGİ YÜKÜNÜN ETKİSİNİN ANALİZİ »
2.1 KURULUŞUN GENEL ÖZELLİKLERİ VE ANA FAALİYETLERİ
AvtoPromStroy Limited Şirketi, kamu ihtiyaçlarının karşılanması amacıyla hizmet vermek ve iş yapmak üzere kurulmuştur. Tam şirket adı - Limited Liability Company "AvtoPromStroy", kısaltılmış şirket adı LLC "AvtoPromStroy". Şirket, Rusya Federasyonu medeni kanununa uygun olarak kurulmuştur. Rusya Federasyonu Sınırlı Sorumlu Şirketler Federal Yasası, Rusya Federasyonu'nun diğer yasal düzenlemeleri ve bu Şart.
AvtoPromStroy LLC, devlet tescili anından itibaren bir tüzel kişiliğin haklarını elde eder, bağımsız bir bilançoya, bir banka hesabına, adıyla yuvarlak bir mühüre, şirket adına antetli kağıtlara ve işleyişi için gerekli diğer ayrıntılara sahiptir, şubeler oluşturabilir ve Rusya Federasyonu topraklarında ve sınırlarının ötesinde temsilcilikler açmak.
Şirket mülk (ofis alanı) kiralamıştır, kendi adına mülk ve kişisel mülkiyet dışı haklar edinebilir ve kullanabilir, yükümlülükler üstlenebilir, mahkemede davacı ve davalı olabilir. AvtoPromStroy LLC, Şirketin sınırlı Tüzüğünde tanımlandığı şekliyle faaliyetin konusu ve hedefleriyle çelişmiyorsa, federal yasalarca yasaklanmayan her türlü faaliyetin uygulanması için gerekli medeni haklara ve medeni yükümlülüklere sahiptir.
Yönetim organının yeri ve posta adresi: 620089, Yekaterinburg, Onezhskaya st., 9, 226.
Şirket üyeleri, katkılarının değeri ölçüsünde yükümlülüklerinden sorumludur ve Şirket faaliyetleriyle ilgili zarar riskini üstlenirler. Şirketin Kayıtlı Sermayesine katkıda bulunan Şirket üyeleri, Şirket üyelerinin her birinin ödenmiş kısmının değeri dahilinde yükümlülüklerinden müştereken ve müteselsilen sorumludur. Toplumun üyeleri şu haklara sahiptir:
Şirket işlerinin yönetimine katılmak;
Şirketin faaliyetleri hakkında bilgi almak ve muhasebe defterleri ve diğer belgelerle tanışmak;
Kâr dağıtımına katılmak;
Şirketin yetkili sermayesindeki payını veya bir kısmını bu şirketteki bir veya daha fazla katılımcıya şirket Tüzüğünde belirtilen şekilde satmak veya başka bir şekilde devretmek;
Diğer katılımcıların onayına bakılmaksızın şirketten herhangi bir zamanda ayrılmak;
Tasfiye durumunda, alacaklılarla hesaplaşmadan sonra kalan şirket mallarının bir kısmını veya değerini alın.
Toplumun üyeleri zorunludur:
Şirketin yetkili sermayesine katkıda bulunmak;
Şirketin faaliyetleri hakkında gizli bilgileri ifşa etmeyin.
Topluluğun kurucuları: Bolshakov Alexander Sergeevich.
Şirket faaliyetlerinin konusu ve hedefleri:
Şirket, kamu ihtiyaçlarını karşılamak ve yürürlükteki yasalara uygun olarak kar elde etmek için kurulmuştur. Şirket, kendisi için belirlenen hedefler doğrultusunda aşağıdaki faaliyetleri yürütür:
1. Binaların ve yapıların taşıyıcı ve çevreleyen yapılarının inşası
2. Dış mühendislik ağlarının ve ekipmanlarının düzenlenmesi ile ilgili çalışmalar
3. Yapıları ve ekipmanı korumak için çalışır
4. Yapılar ve ekipman üzerindeki bitirme işleri
5. Peyzaj çalışması
6. İşin kalite kontrolü
7. Genel yüklenici olarak hareket etmek
AvtoPromStroy LLC, iş kararları verme, hizmet sağlama, fiyatları belirleme, ücretlendirme ve net kârı dağıtma konularında tam bir ekonomik bağımsızlığa sahiptir. Şirket, Rusya topraklarında ve yurtdışında tüzel kişiler ve gerçek kişilerle işlem yapma ve diğer yasal işlemler yapma ve ayrıca hem Rusya'da hem de yurtdışında menkul kıymetler piyasasında, borsalarda müzayedelere, müzayedelere, fuarlara, yarışmalara katılma hakkına sahiptir. .
AvtoPromStroy LLC'nin faaliyetinin amacı, genel inşaat işlerinin yüksek verimli bir üretimini oluşturmak ve bundan kar elde etmektir.
İşletmenin kurulduğu dönemde çalışan personel sayısı 15 kişi iken bugün 23 kişidir. Sayıdaki artış, müşteri tabanındaki artışın yanı sıra üretimdeki genişlemeden kaynaklanmaktadır.
İşletmenin idari kompleksi, Yekaterinburg'da toplam 50 m2 alana sahip bir ofis binasının kiralık alanı üzerinde yer almaktadır. metre.
Bir işletmenin yapısı, iç bağlantılarının bileşimi ve korelasyonudur: tek bir ekonomik nesneyi oluşturan bölümler, bölümler ve diğer bileşenler. İşletmenin yapısı aşağıdaki ana faktörler tarafından belirlenir:
İşletmenin büyüklüğü;
üretim dalı;
İşletmenin teknoloji düzeyi ve uzmanlığı.
İstikrarlı bir standart yapı yoktur. Üretim ve ekonomik konjonktür, bilimsel ve teknolojik ilerleme ve sosyo-ekonomik süreçlerin etkisi altında sürekli olarak ayarlanmaktadır.
Bununla birlikte, tüm yapı çeşitliliği ile birlikte, tüm üretim işletmeleri, temel olarak hizmet sunumu ve iş performansı olmak üzere aynı işlevlere sahiptir. Her çalışanın herhangi bir zamanda geri kalanının ve bir bütün olarak tüm işletmenin ihtiyaç duyduğu şeyi tam olarak yapabilmesi için, uzun vadeli bir strateji belirlemek, personelin mevcut faaliyetlerini koordine etmek ve izlemekle görevli yönetim organlarına ihtiyaç vardır. personel alımı, kaydı ve yerleştirilmesi gibi. Bu nedenle, işletmenin tüm yapısal bağlantıları, ana organı haline gelen yönetim sistemi aracılığıyla birbirine bağlanır.
İşletmedeki yönetimin organizasyon yapısı, talep seviyesindeki bir değişiklikten veya rakiplerin eylemlerinden kaynaklanabilecek üretim esnekliği sağlar: fiyatlarda bir düşüş, kuruluşun pazar payında bir azalma.
AvtoPromStroy LLC'de doğrusal bir merkez yönetim yapısı vardır. Bu yapı, her bölüm yöneticisine özel hizmetler oluşturularak oluşturulur.
AvtoPromStroy LLC kuruluşundaki yönetim yapısı aşağıdaki gibidir:
1. Yönetmen
2. İnşaat departmanı:
2.1. inşaattan sorumlu müdür yardımcısı
2.2. Çalışma Organizasyonu Uzmanı
2.3. tedarik mühendisi
2.4. Tuğgeneral
2.5. Bir marangoz
2.6. Ressam
2.7. Bir elektrikçi
2.8. Kaynakçı
2.9. Kiremitçi
2.10. Ressam
3. Muhasebe
3.1. İktisatçı
3.2. Muhasebeci
4. Ticaret departmanı
4.1. Ticari yönetmen
İşletmenin yönetimi mevzuata ve Tüzüğe uygun olarak yürütülür. AvtoPromStroy LLC'nin üst yönetim organı, başıdır (yönetmen). Yönetici, LLC'nin çıkarlarını temsil eder, sözleşmeler yapar, iş sözleşmeleri yapar, banka hesapları açar, kuruluşun fonlarını yönetir, personeli ve görev tanımlarını onaylar, emirler verir ve tüm çalışanlar için bağlayıcı talimatlar verir.
Ticaret müdürü, işletmenin üretim faaliyetleri için gerekli tüm maddi kaynaklarla (inşaat malzemeleri, hammaddeler, yakıt vb.) Sağlanmasını organize eder ve ayrıca bir sipariş paketinin oluşturulmasında yer alır.
İnşaat Direktör Yardımcısı, üretimin rasyonel organizasyonunu, yapılan işin kalitesini ve teknik estetiğin teknik koşullarının, normlarının ve gerekliliklerinin sağlanmasını sağlar. Tasarım ve teknolojik çalışmaların yönetimini ve organizasyonunu yürütmek.
Alt bölüm başkanları (iş organizasyonunda uzman, ustabaşı) alt bölümün üretim ve ekonomik faaliyetlerini yönetir. Görevlerin zamanında yerine getirilmesini, sabit ve döner sermayenin etkin kullanılmasını sağlarlar. Üretim organizasyonunu, teknolojisini, üretim süreçlerinin mekanizasyonunu ve otomasyonunu iyileştirmenin yanı sıra, emek verimliliğini ve üretimin karlılığını artırmak, emek yoğunluğunu ve üretim maliyetlerini azaltmak için çalışıyorlar.
AvtoPromStroy LLC'de muhasebe, baş muhasebecinin görevlerine emanet edilen bir müdürün başkanlık ettiği bir muhasebe sözleşmesi temelinde yetkili bir muhasebe departmanı tarafından yürütülür. Yetkili muhasebe departmanı, muhasebe politikalarının oluşturulmasından, finansal muhasebenin sürdürülmesinden, finansal tabloların eksiksiz ve güvenilir bir şekilde zamanında sunulmasından sorumludur. Sözleşme ayrıca, AvtoPromStroy LLC'nin personel ihtiyacının yetkili bir muhasebe departmanı ile sağlanmasını da sağlar. AvtoPromStroy LLC'nin kadrosunda yer alan muhasebeci, muhasebe belgelerinin zamanında ve yüksek kalitede yürütülmesinden, muhasebe kabulü için belirlenen süreler içinde sunulmasından, belgelerde yer alan verilerin doğruluğundan, hazırlanmasından sorumludur. , muhasebe belgelerinin onaylanması ve onaylanması. Muhasebe belgelerinin muhasebe standartlarının gerekliliklerine uygunluğunun kontrolü, Yetkili Muhasebe Departmanı Direktörü ve AvtoPromStroy LLC Direktörü tarafından gerçekleştirilir.
İşletmenin üretim sürecine doğrudan dahil olan en çok çalışan kategorisi işçilerdir (marangozlar, boyacılar, sıvacılar, boyacılar, elektrikçiler, kaynakçılar, kiremitçiler). Her mesleğin ve uzmanlığın çalışanları nitelik bakımından farklılık gösterir. Çalışanların beceri düzeyi, teorik ve uygulamalı eğitimlerine bağlı olarak atandıkları kategorilere göre belirlenir.
İşletmenin işgücü kaynaklarının kullanımının etkinliği, gerçekleştirilen iş birimi başına işgücü maliyeti ile belirlenen işgücü verimliliğini karakterize eder.
01/01/2007 dönemi için. 31 Aralık 2008'e kadar işçilerin veya yeni işe alınan işçilerin büyük ölçekli işten çıkarılması gözlemlenmedi.
İşletmedeki personel devir hızının olmaması, personelle çalışmanın sağlam bir şekilde kurulduğunu gösterir, bunun nedeni:
İyi çalışma koşulları ve ücret;
Çalışanların yeteneklerinin tam kullanımı;
iletişim ve eğitimi geliştirmek;
Etkili bir sosyal (kurumsal faydalar) politikasının uygulanması;
Personel politikası ve ücretlerinin sürekli analizi ve ayarlanması.
Ücretler, emek için bir ücretlendirme biçimidir ve üreme ve teşvik edici (motive edici) işlevleri yerine getirdikleri için işletme çalışanları için önemli bir teşviktir.
İşletmedeki ücretlerin organizasyonu aşağıdaki temel ilkelere dayanmaktadır:
İşin miktarına ve kalitesine bağlı olarak ödemenin uygulanması;
Çalışanın niteliklerine, çalışma koşullarına, işletmenin sektöre ve bölgeye bağlılığına bağlı olarak ücretlerin farklılaştırılması;
Reel ücretlerde sistematik bir artış, yani nominal ücretlerin büyüme oranının enflasyonu aşması;
Emek üretkenliği artış hızının, ortalama ücret artış hızının üzerindeki fazlalığı.
Doğrudan işletmede ücretlendirme organizasyonu aşağıdaki ana unsurlardan oluşur:
Ücret fonunun oluşumu;
İşçi karnesi;
Tarife sisteminin kurulması;
Ücretlerin şekli ve sisteminin belirlenmesi.
2005 yılında AvtoPromStroy LLC, çalışanların ücretlendirilmesine ilişkin bir yönetmeliği onayladı.
Bu yönetmelik, çalışanların üretim hacmini ve ürün kalitesini artırmaya maddi ilgisini artırmak için 1 Temmuz 2005'ten itibaren getirilmiştir. Yönetmelik, parça başı işçiler için ortalamaya göre ayarlanmış ücretlerle birim çıktı başına akort ücreti şeklinde, idari ve idari personel için memur maaşı olarak da idari personel ücretlerini belirlemektedir. Çalışanlara (yapılan işin türüne bağlı olarak) ikramiyelerin yanı sıra çeşitli ödenekler, tazminatlar, bölgesel ücret katsayıları sağlanmaktadır.
2.2 Avtopromstroy LLC'nin mali durumunun analizi
Mali durumun ön değerlendirmesi ve şirketin bilançosunun analizi. Kuruluşun faaliyetleri hakkında bir ön fikir oluşturmak için bilançoya göre mali durumunun bir ön değerlendirmesini yapacağız. Bunu yapmak için, bu işletmenin bilançosunun ana kalemlerindeki değişiklikleri analiz ediyoruz.
Raporlama döneminde sabit varlıkların değerindeki artış, işletmenin faaliyetlerini daha da genişletmek için sabit varlıklarına yatırım yapma konusunda genişleyen fırsatlara ve güçlü ilgiye işaret etmektedir.
Devam eden inşaat maliyetinin düşürülmesi olumlu olarak değerlendirilebilir, çünkü. binaları ve diğer dayanıklı malzeme nesnelerini edinme maliyetindeki artışın yanı sıra inşaatı tamamlanan nesnelerdeki artışı karakterize eder.
Raporlama döneminde hammadde ve malzeme stok hacminde artış olmuştur. Bu durumda, işletmenin mülkünde önemli bir paya sahip oldukları ve belki de fazla stoklardaki artıştan bahsettiğimiz için bu gerçek hem olumlu hem de olumsuz olarak değerlendirilebilir.
Raporlama döneminde alacaklardaki artış, kısmen şirket faaliyetlerinin genişlemesi nedeniyle alıcı sayısındaki artıştan kaynaklanmış olabilir. Ancak bu büyüme olumsuz olarak değerlendiriliyor çünkü. fonlar dolaşımdan çekilir ve borçlulara "bedelsiz" aktarılır ve bu, işletmenin iflasına yol açabilir.
Bankadaki kardaki fonların azalması olumsuz olarak değerlendiriliyor ve miktarları tüm öncelikli ödemelerin geri ödenmesini sağlayacak şekilde olması gerektiğinden, işletmenin mali durumunun zayıfladığını gösteriyor.
Raporlama yılında, birikmiş karlarda bir azalma olmuştur, çünkü bu durum olumsuz olarak değerlendirilmektedir. işletmenin etkinliğinin azaldığını gösterir.
Raporlama döneminde uzun vadeli yükümlülükler bulunmamaktadır.
Raporlama döneminde kısa vadeli krediler ve krediler oluşturulmuştur. Bu, bir yandan bankaların (işletmelerin) bu kuruluşa olan güvenini gösterirken, diğer yandan işletmenin mali bağımlılığı artar, mali durumunun istikrarı azalır ve faiz maliyetleri artar.
Olumsuz nokta, şirketin tedarikçilere ve yüklenicilere olan borç hesaplarındaki, kuruluşun bütçeye olan borcundaki, vergi ve harçların yanı sıra diğer alacaklılardaki artıştır. Şirketin personeline olan maaş, bütçe dışı fonları belirtmek için olan borcunun azaldığı belirtilmelidir.
Olumlu bir değerlendirme, işletmenin bilançosunda bir artışı hak ediyor.
İşletmenin malvarlığı kaynaklarındaki artış, öz sermayedeki artış ve işletmenin yükümlülüklerindeki azalma ile sağlanmıştır.
İşletmenin duran varlıklarına kıyasla daha büyük miktarda öz sermaye, işletmenin bunları dönen varlıklara dönüştürmek için kendi fon kaynaklarına sahip olduğu anlamına gelir. Bu nedenle, kuruluşun belirli bir finansal istikrar ve bağımsızlığa sahip olduğunu söyleyebiliriz.
İşletmenin dönen varlıklarının kısa vadeli yükümlülüklerini aşması, kuruluşun likiditesini, yani analiz edilen organizasyonu çözücü olarak değerlendirmeyi mümkün kılan kısa vadeli yükümlülüklerini yerine getirebilme yeteneği.
Şirketin bilançosunun ön incelemesinden sonra, aktif ve pasiflerinin yatay ve dikey bir analizinin yapılması gerekir, yani. mülkün varlığını karakterize eden göstergeleri ve oluşum kaynaklarını analiz edeceğiz, mülkün değerinde ve yapısında ve işletmenin finansal sermayesinde meydana gelen değişiklikleri belirleyeceğiz.
Öncelikle, işletmenin mülkiyet durumunun genel bir değerlendirmesini yapalım. AvtoPromStroy LLC'nin varlıklarının yapısı ve dinamikleri tablo 2'de sunulmaktadır:
Tablo 2.
Varlık yapısının analizi
| Varlıklar | 2007 | 2008 | Değiştirmek | Büyüme oranı. % | |||
| bin ruble | toplamda % | bin ruble | toplamda % | bin ruble | toplamda % | ||
| ANCAK | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. sabit kıymetler : | 39 | 0,87 | 61 | 0,86 | 22 | -0,01 | 156,41 |
| dahil: - duran varlıklar | 39 | 0,87 | 61 | 0,86 | 22 | -39 | 156,41 |
| 2. dönen varlıklar : | 4443 | 99,13 | 7042 | 99,14 | 2599 | 0,01 | 158,50 |
| dahil: 2.1 stoklar: | 2845 | 63,48 | 6125 | 86,23 | 3280 | 22,75 | 215,29 |
| - hammaddeler, malzemeler, vb. | 2646 | 59,04 | 6108 | 85,99 | 3462 | 26,95 | 230,84 |
| - devam eden çalışmalardaki maliyetler | 186 | 4,15 | - | - | -186 | -4,15 | - |
| - masraf tomurcuk. dönemler | 13 | 0,29 | 17 | 0,24 | 4 | -0,05 | 130,77 |
| 2.2. Alacak hesapları | 629 | 14,03 | 753 | 10,6 | 124 | -3,43 | 119,71 |
| 2.3 nakit: | 969 | 21,62 | 164 | 2,31 | -805 | -19,31 | 16,92 |
| Denge | 4482 | 100.00 | 7103 | 100.00 | 2621 | - | 158,48 |
2008 yılına kadar bilanço para birimi 2.621 milyon ruble (% 58.48) artarak 7.103 milyon ruble olarak gerçekleşti. Varlıkların yapısındaki değişikliğin nedeni şunlardı:
Ayrılmaz iyileştirmeler (yeniden yapılanma, modernizasyon;
Dönen varlıklardaki artış, esas olarak "hammaddeler, malzemeler vb."
Böylece, gayrimenkul kütlesi, esas olarak duran varlıklardaki artışa bağlı olarak artmıştır. Dikey analiz bağlamında, yapıdaki duran varlıkların payının önemli ölçüde arttığını belirtmek gerekir. 2007 yılında aktiflerin yapısında dönen varlıkların payı (%99,13) yüksek iken, 2008 yılında olumlu dinamikler devam etmiş ve bu aktiflerin payı %99,14'e yükselmiştir.
Keskin bir nakit çıkışı (805 bin ruble), gelecekte şirketin anlık likidite sorunları yaşayabileceğini gösteriyor. Ayrıca, %100 uygulama düzeyine ulaşılamaması sonucu alacaklarda %19,71 oranında artış olmuştur.
Dönen varlıkların değerinin duran varlıklara göre daha yüksek oranda değiştiğini de söylemek gerekir ki bu “iyi” bir bilanço yapısının işareti olabilir.
İşletmenin bilançosunun varlıklarını analiz ettikten sonra, kuruluşun faaliyetleri için finansman kaynaklarının oluşumunun rasyonelliğini ve piyasa istikrarını değerlendirmek için mülküne yatırılan fon kaynaklarındaki değişikliği incelemek gerekir.
Tablo 3, AvtoPromStroy LLC'nin yükümlülüklerinin yapısını ve dinamiklerini göstermektedir.
Tablo 3
Borç yapısının analizi
Bilançonun pasif kısmının analizi, bilançonun %58,48 büyüdüğünü gösteriyor, bu değişikliğin nedeni:
Çekilmiş sermayenin payında %80,35 (2,465 milyon ruble) keskin bir artış;
Özkaynakların payındaki artış %11,03 (156 bin ruble).
2008 yılında çekilen fonlardaki artış, kısa vadeli ödünç alınan kaynakların 2.465 milyon ruble girişinden kaynaklandı. (%80,35). 2008 yılına kadar özkaynak kaynaklarının payı, birikmiş karlardaki %4,73'lük artış da dahil olmak üzere, %9,45 azaldı. 2008 yılında öz sermayenin yapı içindeki payı en az %50 standardı ile %22,1, çekilen sermayenin payı ise %77,90 olmuştur. Başka bir deyişle, işletmenin dış kaynaklardan bağımsız olmadığını ve finansal istikrarının azaldığını gösteren borç alınan fonların cazibesindeki artışla işletmenin faaliyetlerinin finansman hacminde bir artış sağlanmıştır. Bu nedenle, şirketin çekilen sermaye varlığını önemli ölçüde artırdığını belirledikten sonra, Tablo 4'te ödünç alınan fonların bileşimi ve yapısının ayrıntılı bir analizini yapacağız.
Tablo 4
Ödünç alınan fonların bileşimi ve yapısının analizi
Yukarıdaki tablo, işletmenin ödünç alınan fon kaynaklarının yapısını kısa vadeli yükümlülüklerin ağırlıklı olarak (2007 ve 2008 yılsonu itibariyle %100) oluşturduğunu göstermektedir.
31 Aralık 2008 itibariyle şirketin yükümlülükleri 2.465 milyon arttı. ovmak. kısa vadeli yükümlülükler nedeniyle 2007 düzeyine, yani:
Özellikle tedarikçilere ve yüklenicilere ödenecek hesaplarda 1.960 milyon ruble keskin bir artış.
Ayrıca, işletme sermayesini yenilemek için bankalara olan kredi borcunda (kredi limiti olarak) 505 bin ruble artış oldu. Bütçeye ödenecek ücretler cari hesaplardır.
Ödenecek hesap tutarının, şirketin müşterilerine sağladığı kredi tutarından (alacak miktarı) çok daha fazla olduğu unutulmamalıdır, bu, yükümlülükleri karşılayacak fon eksikliğinden kaynaklanan sorunların önlenmesinde olası zorluklara işaret eder. Bilançonun varlık ve yükümlülüklerini analiz ettikten sonra, işletmenin net varlıklarının iki yıllık değerini hesaplıyoruz ve bunun kuruluşun güvenilirlik derecesi üzerindeki etkisini belirliyoruz (tablo 5).
Tablo 5
Net varlıkların analizi
2008 yılında, 2007 yılına kıyasla işletmenin net varlıkları 156 bin ruble arttı. (%11,03)” hisseleri %3,48 artarak %35,03'e ulaştı, bu da işletmenin finansal istikrarının ve potansiyel ödeme gücünün bir işaretidir. İşletmenin yetkili sermayesinin büyüklüğüne gelince, analiz edilen dönemde değişmediği ve kanunla belirlenen kayıtlı sermayenin büyüklüğünü önemli ölçüde aşan 1722 bin ruble tutarında olduğu belirtilmelidir. 2008 yılında net varlıklar kayıtlı sermaye büyüklüğünü aşmazken, 2007 yılına göre payları 0,09 puan arttı.
Dolayısıyla, analiz edilen dönem için net varlıkların mülk içindeki payı nispeten küçük bir paya sahiptir; bu, tüm borçların ödenmesinden sonra para biriminin yalnızca %35,03'ünün üretim, ekonomik ve finansal faaliyetlerin uygulanması için kalacağı anlamına gelir; olumsuz değerlendirme, çünkü .kuruluşun zayıf finansal istikrarını gösterir.
İşletmenin finansal istikrarının analizi. Bir işletmenin finansal istikrarı, finansal faaliyetinin en önemli özelliklerinden biridir. Kendi ve ödünç alınan fonların durumu ile karakterize edilir ve belirli bir süre boyunca değişimlerinin dinamiklerini incelemenin yanı sıra, belirlenmiş temel değerlere sahip bir finansal oranlar sistemi kullanılarak analiz edilir. AvtoPromStroy LLC'nin finansal istikrarını önce katsayı yöntemini kullanarak değerlendireceğiz (tablo 6).
Tablo 6
İşletmenin finansal istikrarının değerlendirilmesi
İncelenen dönemin başında özkaynakların işletmenin mülkiyetindeki payı %31,55 iken dönem sonunda %35,03'e, yani %35,03'e yükselmiştir. %3,48 oranında. Finansal istikrar oranının değerleri önerilen minimum 0,5'in altında olduğundan, bu, incelenen dönemde işletmenin tüm yükümlülüklerini kendi öz kaynakları ile karşılayamadığı anlamına gelir. Ayrıca bu katsayı değerinin düşmesi işletmenin finansal bağımsızlığının azaldığını, ileriki dönemlerde finansal zorluk yaşama riskinin arttığını göstermektedir. İstikrar katsayısı göstergesi sadece işletmenin kendisi için değil, alacaklıları için de büyük önem taşımaktadır ve alacaklılar açısından analiz edilen dönemde gözlemlenen olumsuz dinamikleri, işletmenin yükümlülüklerini geri ödeme garantilerini azaltmaktadır. .
Kabul edilen standartları ve işletmenin finansal faaliyet katsayısını karşılamıyor. Yani, yılın başında varlıklara yatırılan her bir özkaynak rublesi için 2,17 ruble ödünç alınan fon vardı ve yıl sonunda -3,52 ruble. Dinamiklerdeki bu göstergedeki artış, kuruluşun finansal istikrar düzeyinde bir düşüş olduğunu gösterir.
Analiz periyodunun başındaki manevra kabiliyeti katsayısı 0,97 idi ve periyodun sonunda 0,01 azalarak 0,96'ya düştü, yani. değeri normu aşıyor. Bu, dönem sonunda kuruluşun öz sermayesinin %96'sının cari faaliyetlerin finansmanına yönlendirildiğini ve %4'ünün aktifleştirildiğini, dolayısıyla özkaynaklarının %96'sının esnek bir yapıda olduğunu ve bu da ücretsiz için oldukça yeterli olduğunu göstermektedir. bu fonların manevrası. Gelecekte bu göstergenin yüksek seviyesinin bilanço yapısının iyileşmesine ve finansal istikrar seviyesinin artmasına yardımcı olacağı belirtilmelidir.
Olumlu bir değerlendirme, 2007 yılında 0,31 olan ve 2008 yılında 0,10 azalarak 0,21 olan dönen varlıkların kendi işletme sermayesine oranının değerini hak ediyor, ancak yine de normatif değerin gerisinde kalmıyor. Bu, şirketin raporlama döneminde kendi işletme sermayesi ihtiyacını karşılama olasılığını artırmayı başardığını göstermektedir. Bu göstergenin olumsuz dinamikleri, işletmenin mali durumunda ortaya çıkan bozulma eğilimi hakkında bir sonuca varmamızı sağlar.
Ayrıca olumsuz bir nokta, kuruluşun rezervlerinin 2007 sonunda kendi kaynakları tarafından bulunmamasıdır: bu katsayı 0,48'e eşitti, durum 2008'de önemli ölçüde kötüleşti: bu gösterge 0,25'e eşit (0,24 azalma), ki bu ayrıca standart değerin altında, t .e. şirketin rezervlerinin oluşumu kendi fonları pahasına gerçekleşmedi.
2007 yılında sabit kıymetlerin reel değerinin sonuç oranı %0,01, 2008 yılında da %0,01 olmuştur. Bu katsayının değeri çok düşüktür; gerekli üretim araçları ile üretim sürecinin güvenliğinin düşük olması ve işletmenin üretim potansiyelinin yeterliliğinden bahsedebiliriz.
Bu nedenle, yapılan analizler, rezervlerin ve dönen varlıkların kendi işletme sermayesine karşılık ayrılma oranlarının, öz sermayenin manevra kabiliyeti katsayısının, ödünç alınanların ve özkaynakların oranının ve finansal bağımsızlık oranının standartların gerisinde kaldığını, ancak aynı zamanda bazı göstergelerin değerlerindeki büyümenin olumlu dinamiklerini de belirtmekte fayda var. Katsayıların geri kalanı normatif değerler içindedir ve incelenen dönem için esas olarak bir iyileşme eğilimine sahiptir. Bununla birlikte, işletmenin hangi kategoriye (mali açıdan istikrarlı veya mali açıdan istikrarsız) ait olduğunu kesin olarak belirlemek imkansızdır. Aynı zamanda, bazı katsayıların olumlu dinamikleri dikkate alındığında, işletmenin finansal istikrarında belirli bir artış kaydedilebilir.
Finansal istikrarı değerlendirmek için katsayı yöntemi, bir işletmenin istikrarını tam olarak belirlemeye izin vermediğinden ve bunun yerine bir yatırım nesnesi seçmek için çeşitli işletmelerin istikrarını karşılaştırmak için kullanıldığından, AvtoPromStroy LLC'nin finansal istikrar türünü kullanarak belirleyeceğiz. aşağıdaki mutlak göstergeler sistemi (tablo 7)
Tablo 7
Finansal istikrar türünün belirlenmesi
| № | göstergeler | 2007 | 2008 |
| 1 | Öz sermaye ve rezervler | 1414 | 1570 |
| 2 | Duran varlıklara yapılan yatırımlar | 39 | 61 |
| 3 | Kendi işletme sermayesinin mevcudiyeti () (s. 1-s. 2) | 1375 | 1509 |
| 4 | Uzun vadeli krediler ve krediler | - | - |
| 5 | Uzun vadeli rezerv oluşumu kaynakları () (s.3+s.4) | 1375 | 1509 |
| 6 | Kısa vadeli krediler | - | 505 |
| 7 | IPF'nin toplam değeri () (s. 5 + s. 6) | 1375 | 2014 |
| 8 | Hisse senetleri | 2845 | 6125 |
| 9 | SOS stoklarının fazlası (eksikliği) (Δ) (s. 3-s. 8) | -1470 | -4616 |
| 10 | Uzun vadeli IPF (Δ) fazlası (eksikliği) (s. 5-s. 8) | -1470 | -4616 |
| 11 | Toplam miktarın fazlası (eksikliği) (Δ) (s.7-s.8) | -1470 | -4111 |
Genel olarak, kuruluşun aşağıdaki 4 tür finansal istikrarı ayırt edilir:
1. Mutlak finansal istikrar (Δ ≥ 0, Δ ≥ 0, Δ ≥ 0)
2. Normal finansal istikrar (Δ < 0, Δ ≥ 0, Δ ≥ 0)
3. Kriz öncesi durum (Δ < 0, Δ < 0, Δ ≥ 0)
4. Kriz durumu (Δ < 0, Δ < 0, Δ < 0)
Analiz verilerinin gösterdiği gibi, 2007 yılında işletme bir kriz durumu yaşadı, çünkü işletme yeterli miktarda tüm yasal rezerv oluşturma kaynaklarına sahip değildi, bu da mali dezavantajının bir işaretiydi. 2008 yılında şirket mutlak finansal istikrarı sağlayamadı, şirketin kendi işletme sermayesi ve rezervlerini güvence altına alacak uzun vadeli kaynakları yok. Bu, işletmenin başarısız işleyişini ve finansal istikrarını güçlendirmek için alınan önlemlerin olumsuz etkisini gösterir.
İşletmenin ödeme gücünün (likidite) analizi. Bir işletmenin finansal durumunu değerlendirmek için en önemli kriterlerden biri ödeme gücüdür, yani. ödeme yükümlülüklerini nakit kaynaklarla zamanında ödeyebilme yeteneği.
Bir işletmenin ödeme gücünü analiz etmek için Tablo 8'de hesaplanan bir dizi göreli gösterge kullanıyoruz.
Tablo 8
Ödeme gücü (likidite) analizi
Bilanço karşılama oranı, kuruluşun genel ödeme yeteneklerini, yani; kuruluşun cari borçlarının hangi kısmı, aşağıdaki koşullar altında tüm dönen varlıkların seferber edilmesiyle geri ödenebilir: borçlularla zamanında ödemeler, bitmiş ürünlerin elverişli satışı, gerekirse diğer maddi duran varlıkların satışı. Bu göstergenin 2007'deki değeri 1,45 idi, yani her bir cari borç rublesi için ortalama 1,45 ruble dönen varlık vardı. 2008 yılında cari likidite oranı 1,27'ye eşit oldu, yani. işletmenin her bir ruble cari borcu için 1,27 ruble dönen varlık vardı. Kuruluşun cari borçlarını analiz edilen dönem sonunda cari varlıklarla karşılama fırsatlarının derecesi, dönem başına göre her bir cari borç rublesi için% 12,12 azaldı, dönen varlıklar 18 kopek daha azdı . Bu nedenle, bilanço karşılama oranının hesaplanan değeri gerekli standart değeri karşılamamaktadır ve bu, işletmeyi genel olarak iflas etmiş olarak belirlememize olanak tanır.
Kritik likidite oranı, bir ara karşılama oranıdır ve borçlularla zamanında ödemelerin uygulanmasında kuruluşun öngörülen ödeme yeteneklerini karakterize eder, bir alacak devrinin ortalama süresine eşit bir dönemde kuruluşun beklenen ödeme gücünü belirler. Kuruluşun mevcut finansal istikrarını en iyi şekilde yansıtır ve ayrıca kuruluşa borç veren bankaların ilgisini çeker ve kredinin geri ödenmeme riskini belirlemek için bankanın müşterisinin kredi değerliliğinin değerlendirilmesinde kullanılır. Bu katsayının dönem başındaki değeri 0,52, dönem sonunda ise 0,17'dir. Bu, 2007'de kuruluşun mevcut borçlarını en likit varlıklar (nakit, kısa vadeli finansal yatırımlar, kısa vadeli alacaklar) pahasına %52,09 ve 2008'de - %16,57 oranında karşılayabileceği anlamına gelir. Yıl sonunda, kuruluşun cari borçlarını en likit varlıklar pahasına karşılama olasılığı% 68,18 azaldı, 2007'ye kıyasla her bir cari borç rublesi en likit varlıklardan daha azdı. 36 kopek kadar. Hesaplanan değerin de 2008 yılı sonu itibariyle izin verilen değerin altında olması, kuruluşun ödeme gücü ve kredibilitesini olumsuz etkilemekte ve alacakların akılcı olmayan yönetimine işaret etmektedir.
En katı ödeme gücü kriteri, değeri kuruluşun bilanço tarihindeki anlık likiditesini (ödeme gücünü) karakterize eden ve yakın gelecekte kısa vadeli yükümlülüklerin hangi kısmının geri ödenebileceğini gösteren mutlak likidite oranıdır. nakit ve kısa vadeli finansal yatırımların gideri. Bu göstergenin değeri, hammadde ve bileşen tedarikçilerinin ilgisini çekmektedir. İncelenen dönemin başında 0,3158 olan mutlak likidite oranı, 2008 yılı sonunda 0,0296'ya gerilemiştir. Böylece, 2007 bilançosu sırasında kuruluş, nakit ve kısa vadeli finansal yatırımlar pahasına cari borçlarını% 31,58 ve 2008'de sadece% 2,96 oranında karşılayabildi. Kuruluşun kısa vadeli borçlarını nakit ve kısa vadeli finansal yatırımlar pahasına karşılama olasılığı 2008 yılına kadar %90,62 azalmış; kesinlikle ve en likit varlıklar. Mutlak likidite oranının hem 2007 hem de 2008 yılında hesaplanan değeri standardın altında olup, negatif dinamikleri işletmenin ödeme gücünde azalmaya işaret etmektedir.
Şirketin incelenen dönemin başındaki mevcut likidite oranı 1,45 iken, 2008 yılında 1,27 ile kabul edilebilir düzeyin altında kalmıştır. Mevcut likidite oranının değerinin norma yakın olduğu belirtilmelidir.
Dönen varlıkların kendi işletme sermayesine oranı, 2007'de 0,31 olan normu aştı ve 2008 sonunda 0,21'e düştü.
Tablo 9
Bilanço yapısından memnuniyet analizi
Bu katsayının pozitif değeri (normun üzerinde), kendi işletme sermayesi, yani kendi işletme sermayesi, dönen varlıkların bir kısmını kapsayabilir, ancak, göstergenin değeri hala normun üzerinde olmasına rağmen, 2007'de işletme sermayesi sayısını (0,1 oranında) azaltma eğilimi olduğuna dikkat edilmelidir.
Bu iki orana dayanarak, şirketin bilanço yapısının orta derecede tatmin edici olduğu ancak yine de şirketin iflas etmiş durumda olduğu sonucuna varılabilir.
Şirket iflas eden şirketler arasında yer aldığı için ödeme gücünü geri alma oranı hesaplanır. Bu katsayının değeri 0,86 olup, 1'den küçüktür. Bu nedenle, önümüzdeki 6 ayda kuruluş ödeme gücünü geri alamayacaktır.
İş etkinliği ve verimliliğin analizi.İşletmenin ticari faaliyetini ve performansını değerlendirmek için, kuruluşun dönen varlıklarının ve borç hesaplarının cirosunu, finansal kaynakların kullanım verimliliğini analiz etmek ve ayrıca özkaynak, satış ve üretim varlıklarının getirisini hesaplamak gerekir.
Ama önce, vergi öncesi toplam kar, satış hasılatı ve sabit sermaye artış oranlarının karşılaştırmasına dayalı olarak işletmenin ticari faaliyetinin bir değerlendirmesini yapalım. Gerçek oranları optimal oranla karşılaştıralım:
≥ ≥ >100%,
nerede - kar büyüme oranı;
Satış büyüme oranı;
1 tamam - sabit sermaye büyüme oranı.
İlk verileri bir tablo şeklinde sunuyoruz.
Tablo 10
Ticari aktiviteyi hesaplamak için ilk veriler
Bu tablo gösteriyor ki (%56,05)< (58,98%) >1 tamam(%58,48)>%100 - bu ekonominin altın kuralına uygun değil. Raporlama döneminde kârın büyüme oranı arttı ve sabit sermayenin büyüme oranını geride bıraktı, ancak satış hacmindeki büyüme oranının gerisinde kaldı. Böylece üretim ve dağıtım maliyetlerinin düştüğü ancak işletme kaynaklarının verimsiz kullanıldığı sonucuna varabiliriz. Bunun nedenleri büyük yatırımlar, yönetim yapısının yeniden düzenlenmesi, sabit kıymetlerin yenilenmesi ve yeniden inşası olabilir.
Şimdi, nispi tasarruflarını ve elde edilen kâr miktarı üzerindeki etkisini belirlemek için, işletmenin stokları ve alacakları da dahil olmak üzere dönen varlıklarının cirosunu belirleyelim (tablo 11).
Tablo 11
Dönen varlıkların ve borç hesaplarının cirosunun analizi
2008 yılında 2007 yılına göre dönen varlıkların devir hızı yaklaşık 11 gün (28,03) artarak 27,86 gün olarak gerçekleşmiştir. Bununla bağlantılı olarak, dönen varlıkların ekonomik ciroya ek katılımı ihtiyacı 152.934,06 bin ruble azaldı.
Ayrıca dönen varlıkların cirosunun hızlanması, bu faktör nedeniyle 32.152 bin ruble artan kuruluşun kârını olumlu etkiledi. 2007 yılına göre 2008 yılında işletmenin stok devir hızı yaklaşık bir gün hızlanmış ve raporlama döneminde 1,01 gün olmuş, buna bağlı olarak dönen varlık ihtiyacı 7582,88 adet azalmıştır. Aynı durum dönem başındaki 26,54 günlük cirodan dönem sonunda 25,62 güne hızlanan alacaklarda da görülmektedir. 0,93 gün, bu da şirketin dönen varlık ihtiyacının 13.063,27 bin ruble azalmasına neden oldu.
2008 yılında üretim döngüsünün süresinin, stok devir hızındaki yavaşlama ve alacakların vadesindeki azalma da dahil olmak üzere 2007 yılına göre 113,16 gün artarak raporlama döneminde 161,16 gün olarak gerçekleştiğini de belirtmek gerekir. finansal kaynakların stoklarda ve alacaklarda bulunduğu sürenin arttığını gösteren , bu durum olumsuz olarak değerlendirilmektedir.
2007'deki mali döngünün süresinin göstergesi, borç hesaplarının uzun geri ödeme süresiyle açıklanan pozitif bir değere sahipti, 2008'de durum işletme lehine değişmeye devam etti. Böylece finansal kaynakların dolaşımdan saptırılma süresi önemli ölçüde azalmıştır.
Finansal planlama analizi. Planlama, organizasyonun gelişim hedeflerini ve bunlara ulaşmanın yollarını belirleme sürecidir. Yönetim süreci, aşağıdakilere izin verdiği için planlama ile başlar: geliştirme hedeflerini formüle etmek ve hareket yönünü belirlemek; Şirketin işleyişindeki riskleri belirlemek ve bunları azaltmanın yollarını sağlamak.
Finansal planlama, politika geliştirme, strateji ve taktikler düzeyinde mevcuttur.
Mali politika, genel politikanın gelişimini tamamlar ve işletmenin rekabet gücünü ve yatırım çekiciliğini elde etmek için işletme sahipleri tarafından kurulan para sermayesi ve nakit akışlarının yönetimi için bir dizi norm ve koşuldur.
Bir iş geliştirme stratejisi geliştirirken, işlevsel stratejilerden biri de finansaldır. Strateji geliştirmenin her aşamasında, ilk durumu analiz etmeyi, iş geliştirme hedeflerini değer açısından belirlemeyi ve benimsenen hedefe ulaşmak için yatırım miktarını elde etmeyi mümkün kılan ana finansal göstergelerin tanıtılmasından oluşur. hedefler.
İşletme için iş planlaması. Bir iş planı, aşağıdakileri açıklayan ayrıntılı, dikkatlice yapılandırılmış bir belgedir:
Şirketin amacı;
Başarısının yolları ve aşamaları;
Kantitatif ve kalitatif gelişim göstergeleri sistemindeki şirket için beklentiler;
Hedeflerine ulaştıktan sonra şirketin durumu.
Aşağıdakiler için bir iş planı gereklidir:
1. belirli bir bölüm için stratejik yönergeleri dikkate alarak, bir hedef belirleme (sayılarla) ile gelecekteki faaliyetlerin bir programını almak;
2. bölümlerin, alanların faaliyetlerinin "bağlantılılığının" sağlanması;
AvtoPromStroy LLC'nin iş planının bölümleri:
1) Üretim;
2) Personel yönetimi;
3) Yatırımlar;
4) Sermaye yönetimi;
5) Mali yönetim. Kârın oluşumu, dağıtımı ve kullanımı;
6) Bütçe ödemeleri.
İş planının yürütülmesi ve gerekirse ayarlanması üzerindeki kontrol, üç aylık bir raporlama sistemi aracılığıyla gerçekleştirilir.
Bir iş planı geliştirmek için, işletmenin ana fonksiyonel bölümlerinin başkanlarından oluşan bir iş planlama komitesi oluşturulur. çalışma gruplarının faaliyetlerini koordine eden, ancak belgenin tüm bölümleri. Çalışma grupları, etkileşimlerini sağlayan, alanlarının, departmanlarının planlarını koordine etmenize, rezervlerinizi görmenize, olasılıklara dayalı beklentileri anlamanıza olanak tanıyan farklı yapısal bölümlerden uzmanları içerir.
Ana finansal göstergelerin hesaplanması - finansal durum göstergeleri (karlılık, likidite, öz ve borç alınan fonların oranı vb.) İş planı çerçevesinde ve gerçek verilerdeki sapmaların nedenlerinin belirlenmesi bize izin verir. durumu ve geleceği değerlendirmek için.
Ayrıca, iş planı göstergelerinin operasyonel takibi için işletme, iş planlamasındaki katılımcılar arasındaki etkileşim sürecini düzenlemenize, iş planının uygulanmasını izlemenize ve kontrol etmenize olanak tanıyan bir iş planlamasının izlenmesi için bir hüküm geliştirmiştir. Benchmark'lar aylık olarak izlenir.
Yönetmeliğin uygulanmasının sonuçları:
1) yönetimsel kararlar alma süresini kısaltmak;
2) iş planının uygulanmasında yer alan bölümlerin çalışmalarının koordinasyonu;
3) departmanlar tarafından hazırlanan planların genel iş planına entegrasyonunu artırmak, iş programlarına uyumlarını ve karşılıklı bağlantılarını güçlendirmek;
4) iş planının harcama kısmı üzerinde kontrol;
5) şirketin etkin işleyişine ilgi duymaları amacıyla iş planlama sürecindeki tüm katılımcılara kar sorumluluğunun dağıtılması;
6) iş planının uygulanması üzerindeki kontrol sürecinin düzenlenmesi.
AvtoPromStroy LLC'nin yürütülen finansal analizi, kuruluşun zayıf finansal istikrarına işaret ediyor. Finansal istikrarın katsayı yöntemiyle değerlendirilmesi, bazı katsayıların normatif değerlerin gerisinde kaldığını göstermektedir. Genel olarak, işletmenin bazı göstergelerin değerlerinde olumlu bir büyüme eğilimi vardır, çünkü katsayıların geri kalanı normal aralıktadır ve incelenmekte olan dönem için esas olarak iyileşme eğilimindedir. Likiditeyi (ödeme gücü) analiz ettikten sonra, şirketin bilanço yapısının orta derecede tatmin edici olduğu sonucuna varabiliriz, ancak yine de şirket iflas etmiş olarak sınıflandırılır.
Zayıf finansal istikrara rağmen, bugün benim açımdan AvtoPromStroy LLC, şehrin nispeten istikrarlı işletmelerine atfedilebilir. Yüksek ücretler, personel değişimi yok, yüksek tüketici talebi.
İşletme, diğer benzer kuruluşlarla başarılı bir şekilde rekabet eder. İşletmenin ana görevi, istikrarlı bir fiyatı koruyarak son derece yüksek kaliteli iş üretimi anlamına gelen tüketicilerin ihtiyaçlarını karşılamaktır.
LLC "AvtoPromStroy" sürekli olarak işgücü verimliliğini artırmak için rezervler arıyor, bu da henüz kullanılmamış işgücü kaynaklarından tasarruf etmek için gerçek fırsatlar anlamına geliyor. Üretim içi rezervler, ekipman ve işgücünün iyileştirilmesi ve en verimli şekilde kullanılması, hammadde, malzeme, sermaye ve diğer kaynak türlerindeki tasarruflardan kaynaklanmaktadır.
İşletmede ücretlendirmenin rasyonel organizasyonu, emeğin sonuçlarının ve çalışanlarının faaliyetlerinin uyarılmasına, işgücü piyasasında ve bitmiş ürünlerde rekabet gücünün sağlanmasına, ürünlerin gerekli karlılığına ve karlılığına izin verir. Rasyonel ücret organizasyonunun amacı, değeri ile çalışanın emeğinin işletmenin ekonomik faaliyetinin genel sonuçlarına olan katkısı arasındaki uyumu sağlamak, yani emek ölçüsü ile tüketim ölçüsü arasında bir yazışma kurmaktır. .
Bu nedenle, şu anda işletmenin verimliliğini artırma eğilimi var.
2.3 2007'den 2008'e dinamik olarak vergi yükümlülüklerinin yapısının ve işletmenin vergi yükünün analizi
Vergi yükü, vergi ödemelerinin bir işletmenin finansal durumu üzerindeki etkisini değerlendirmek için kullanılan kavramlardan biridir. Vergi yükünün miktarı birçok faktöre bağlıdır - faaliyetin türü ve uygulama şekli, vergi rejimi, işletmenin örgütsel ve yasal şekli ve muhasebe politikasında yer alan vergi ve muhasebenin özellikleri. Hesaplama yöntemi, her işletmenin vergi yükünü hesaplamasına, durumunu birkaç yıl boyunca analiz etmesine ve ardından vergi yükünü değiştirmek için olası seçenekleri tahmin ederek optimal değerine ulaşmasına olanak tanır.
Vergi yükünü hesaplama metodolojisi, şirkete seçenekleri karşılaştırma ve bu faktörlerin bir kombinasyonunu seçerek vergi yükünü değiştirme ve en uygun değerine ulaşma fırsatı vermelidir. Bir işletme kuruluşunun geçmiş yıllarındaki verilerin analizine veya yeni oluşturulan bir işletme için tahmin verilerine dayanan bir vergi alanı varyantına sahip olmak, bireysel faktörlerin değerlerini yasal olarak izin verilen sınırlar içinde art arda değiştirerek, mümkündür. Farklı vergilendirme seçenekleri altında ekonomik faaliyet sonuçlarını karşılaştırır.
Faal bir işletme için, geçmiş yıllardaki vergi yüküne ilişkin verilerin analizi, gelecekte bilinçli yönetim kararları almak için temel teşkil eder. İşletmenin vergi alanının varlığı, ekonomik faaliyet koşulları değiştiğinde mali sonuç ve nakit akışları üzerindeki vergi yükünün tahmin edilmesini mümkün kılar. Yeni oluşturulan bir işletme için, planlanan ekonomik faaliyetin vergi yükünün hesaplanması, beklentilerini değerlendirmeyi mümkün kılar.
Vergi yükünü hesaplama metodolojisi, bir takvim yılı boyunca iş yapma sırasında ortaya çıkan vergi yükümlülüklerinin toplam tutarının belirlenmesini sağlar ve zorunlu ödemelerin her birinin yılı için tahakkuk eden bir dizi tutardır. bir işletmenin bütçe sistemine ödemesi gereken vergi alanı.
Bir işletmenin vergi ödemelerinin yapısını ve dinamiklerini analiz etmek için, işletmenin hangi vergi rejiminde olduğunu belirlemek ve buna ve faaliyetlerinin özelliklerine dayanarak işletmenin hangi vergileri ödediğini belirlemek gerekir. Bu analiz, işletmenin vergi yükünün daha sonraki hesaplanmasında kullanılacaktır.
Şirket genel vergilendirme rejimine tabidir ve buna göre aşağıdaki vergileri hesaplar ve öder:
Kurumlar vergisi;
katma değer Vergisi;
Birleşik sosyal vergi;
kurumlar vergisi;
Nakliye vergisi;
Kişisel gelir vergisi.
Vergi ödemelerinin yapısı ve dinamikleri Tablo 12'de sunulabilir.
Tablo 12
İşletme tarafından ödenen vergilerin yapısı ve dinamikleri, ovmak.
Tablo 2.1'de verilen verilere göre 2008 yılında bütçeye yapılan vergi ödemelerinin %30,21 oranında arttığı söylenebilir. Bu, sağlanan hizmetlerin hacmindeki artıştan kaynaklandı. 2008 yılında hizmet alanını genişletmiştir.
Birleşik sosyal vergi (%28,08) ve kişisel gelir vergisindeki (%32,39) artış, bordro fonundaki ve çalışan sayısındaki artışla ilişkilidir.
2008 yılında katma değer vergisi, sunulan hizmet hacmindeki artışa bağlı olarak bir önceki yıla göre %17,96 oranında artmıştır.
2007 yılında şirket zarar etmiş dolayısıyla gelir vergisi ödenmemiştir. Ve 2008 yılında şirket, şirketin gelir vergisi ödemeye başlaması nedeniyle kar (213.000 ruble) elde etti. Bir yandan bu durum vergi ödemelerinin artması açısından işletme açısından olumsuzdur. Ancak aynı zamanda bu gerçeğin kar elde etme ile bağlantılı olarak önceki dönemin göstergelerine göre kuruluşun mali durumunun güçlendirilmesi gibi olumlu yanlarını da dikkate almak gerekir.
Bir işletmenin vergi yükünün göstergesi, büyük pratik öneme sahiptir ve vergilendirmeyi optimize etmek için önlemler alırken gereklidir. Azalması bu faaliyetlerin başarısı için bir kriterdir.
Bir işletmenin vergi yükünün hesaplanmasında çeşitli yöntemler kullanılmaktadır. Bu yöntemler arasındaki fark, hesaplama için hangi göstergelerin alındığıdır (kar, gelir, katma değer vb.). Bunlardan ikisine odaklanacağız. Gösterge olarak kar (tahmini) ve katma değerin seçildiği yer. Çünkü işletme üzerindeki vergi yükünü en doğru şekilde yansıtırlar.
Vergi yükünü analiz etmek için şu verilere ihtiyacımız var: ödenen vergi miktarı ve işletmenin finansal performansı. Vergilere ilişkin veriler yukarıda tablo 2.1'de verilmiştir. İşletmenin faaliyetlerinin mali göstergeleri, birincil muhasebe belgelerinden alınır ve tablo 13'te sunulur:
Tablo 13
İşletmenin finansal performansı, ovmak.
Tablo 13'te verilen verilere dayanarak, katma değer ve kâr (tahmini) üzerindeki vergi yükünü hesaplayacağız.
Katma değer, işletmenin yarattığı değeri gösterir. Formül 1'e göre hesaplanır:
DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)
nerede DS - katma değer;
AOS - duran varlıkların amortismanı;
FOT - ücret fonu;
PE - net kar.
Formül (2.1)'e göre hesaplamalar yaptıktan sonra şunu elde ederiz:
DS 2007 \u003d 23643 + 3972909 + 1033810 + 847916-404454 \u003d 5473824 ruble;
DS 2008 \u003d 40545 + 5154278 + 1324082 + 1014206 + 155909 \u003d 7689020 ruble.
İşletme tarafından yaratılan katma değer üzerindeki vergi yükü formül (2.2) ile hesaplanır:
NNds \u003d (ESN + NP DS) / DS * %100 (2.2)
UST - birleşik sosyal vergi;
NP DS - katma değerden ödenen vergiler;
DS - katma değer.
Vergi yükünü (2.2) formülüne göre hesaplayalım:
HHds 2007 = (1033810 + 847916) / 5028360 * %100 = %37,42;
HHds 2006 = (1324082+1014206)/ 7689020*%100 = %30,41.
Katma değer üzerindeki vergi yüküne ilişkin verileri analiz ettikten sonra, 2007 yılı vergi yükünün normal aralıkta olduğu ve 2008 yılında normun altında olan 35-40 göstergesinin optimal değeri ile azaldığı sonucuna varabiliriz. %. 2008 yılında katma değerdeki önemli artış nedeniyle vergi yükünde azalma olmuştur.
Vergi yükünün hesaplandığı bir diğer gösterge de tahmini kârdır. İşletmenin net kârı ile işletme tarafından ödenen vergilerin toplamı olarak tanımlanmaktadır. Tahmini kâr üzerindeki vergi yükü formül (2.3) ile belirlenir:
Değerler \u003d NP / (NP + NP) * %100 (2,3)
NP - işletme tarafından ödenen vergiler;
PE - net kar.
Formül (2.3)'ü kullanarak gerekli hesaplamaları yapacağız:
Kasım 2007 = 1864989/(-404454+1864989)* %100 = %127,69;
Kasım 2008 = 2428456/(155909+2428456)* %100 = %93,96.
Elde edilen veriler, işletmenin tahmini kârı üzerinde aşırı bir vergi yükü olduğunu göstermektedir. İşletmenin düşük karlı veya kârsız olduğu gerçeğini dikkate almak gerekir. Ancak sosyal önemi nedeniyle - inşaat hizmetleri alanında nüfusun ihtiyaçlarını karşılama - işlevini sürdürmeye devam ediyor.
Elde edilen verileri analiz ettikten ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Rusya'daki ortalama vergi yüküne (% 35,6) ilişkin verdiği verilerle karşılaştırdıktan sonra, işletme üzerindeki vergi yükünün yüksek olduğu sonucuna varabiliriz. Bu bağlamda, şirketin mali kaynaklarının bir kısmını serbest bırakarak vergi yükünün azaltılmasına, şirketin vergi ödemelerinin azaltılmasına ve dolayısıyla şirketin mali durumunun iyileştirilmesine yönelik vergi planlaması faaliyetleri yürütmesi gerekmektedir.
KÜÇÜK İŞLETMELER İÇİN 3 VERGİ KONUSU VE ÇÖZÜMLERİ
3.1 Küçük işletmeler için vergi planlamasının rolü
Günümüzde vergilendirme açısından işletmeler için durum zordur: genellikle elde edilen gelir, bütçeye ve bütçe dışı fonlara ödenecek miktardan çok daha azdır. Bu sistemde hayatta kalabilmek için işletmeler ve girişimciler, faaliyetlerini mümkün olan en fazla kazanılan parayı ellerinde tutacak şekilde planlayabilmelidir. W. Langer'in belirttiği gibi: "Vergi mükellefinin, yasanın izin verdiği tüm araçları kullanarak vergiden kaçınma hakkına itiraz edilemez." Mevcut aşamada işletmelerde vergi planlaması ilgili görünmektedir, ancak yine de az gelişmiş bir girişimdir.
Vergi planlaması özünde finansal planlamanın bir parçasıdır. Finansal planlama, istenen sonuca ulaşmanın en iyi yollarını belirlemek için finansal akışların hareketini organize etmeye yönelik teknikleri ve yöntemleri geliştirme ve ardından izleme sürecidir. Vergi planlaması, vergi optimizasyonu ve vergi minimizasyonu farklı anlamlara sahiptir.
Vergi planlaması, bir işletmenin vergi alanının, belirli oranlara ulaşmak için çeşitli uygulama biçimlerine bağlı olarak, belirli bir süre veya belirli bir işlemle ilgili faaliyetlerin sonuçlarına dayanarak bir ön hesaplama olarak yorumlanır. işlemin tüm mali yönleri. Bir işletmenin vergi alanı, oranlar veya faydalar dikkate alınarak belirli bir durumda ödenmesi gereken tüm vergi, harç ve harçların bir listesidir. İşlemin uygulama koşulları değiştiğinde veya faaliyet yönü değiştiğinde, işletmenin vergi alanı değişebilir.
Vergi optimizasyonu, faaliyetleri yürütmek ve varlıkları yerleştirmek için farklı seçenekler arasından seçim yaparak toplam vergi ödemelerini azaltmanın yollarını bulmakla doğrudan ilgili olan vergi planlamasının aşamalarından biridir. Vergi planlaması mutlaka vergi optimizasyonu değildir ve vergi planlaması olmadan vergi optimizasyonunun varlığı imkansızdır. Optimizasyonun yasal yöntemlerle mümkün olan maksimum vergi indirimi olduğu görüşü tamamen doğru değildir, vergi minimizasyonu olarak tanımlamak daha doğru olacaktır.
Vergi minimizasyonu, belirli bir vergi için ödeme miktarının mümkün olan en düşük tutara düşürülmesi ile karakterize edilir. Belirli bir dönem veya işlemde maliyete atfedilen veya finansal sonuçtan ödenen vergi ödemeleri azaltıldığında gelir vergisi artar. Basitçe maliyete atfedilen vergiyi mümkün olan en düşük seviyeye indirmek, vergi minimizasyonudur.
Çeşitli faaliyet biçimleri için tüm vergilerin miktarının hesaplanması ve en uygun seçeneğin seçimi - vergi optimizasyonu. Yukarıdakilere dayanarak, vergi optimizasyonu yerine vergi minimizasyonunun kullanılması, vergi ödemelerinde minimum seviyeye kadar azalma sağlayabilir.
Vergi optimizasyonu (minimizasyonu) hem yasal, hukuka aykırı olmayan yöntemlerle hem de yasadışı yöntemlerle yapılabilir. S. N. Parkinson'un oldukça haklı olarak belirttiği gibi, “Vergi kaçırmak imkansızdır. Yasal veya yasa dışı olarak önlenebilirler. Her iki yöntem de vergi sisteminin kendisi kadar eskidir. Ve vergi danışmanları, zaman alıcı ve karmaşık işleriyle meşguller…”. Ayrıca, bazı durumlarda, yasadışı yöntemlerin kullanılması ve bunların kullanılmasının ortaya çıkması halinde sonuçları, vergi kanunlarının vicdani olarak uygulanmasından daha az külfetlidir. Yasa dışı yollarla yapılan vergi optimizasyonu veya minimizasyonuna vergi kaçakçılığı denir.
Vergi kaçırma yasa dışı bir eylemdir ve yasanın öngördüğü şekilde cezalandırılır. Özellikle İtalya'da vergisini zamanında ödemeyen bir şirket, ödenecek tutarın %40'ı kadar ek vergiye ve cezaya (yıllık %12) tabidir. Avustralya vergi yasasına göre, bir şirketin yasal son tarihe kadar vergi beyannamesi vermemesi aşağıdaki yaptırımlara tabidir:
2.000 dolar para cezası ilk ihlal için 4 bin dolar. beş yıl içinde tekrarlanan ihlal için 25 bin dolar. beş yıl içinde üçüncü veya sonraki bir ihlal için;
Ödenmesi gereken tutarın %200'ü veya borç 20$'ı geçmiyorsa 20$ ek vergi.
Rus vergi mevzuatının ihlaline ilişkin sorumluluk önlemleri ekte tartışılmaktadır. Ayrıca, vergi planlamasının bir bileşeni olarak yalnızca yasal vergi optimizasyonu yöntemlerini ayrıntılı olarak ele alacağız.
Uzun vadeli ve cari vergi planlaması tahsis edin.
Uzun vadeli vergi planlaması, kural olarak, bir şirket kurma veya bireysel bir özel girişimciyi kaydetme aşamasında gerçekleştirilir. Aşağıdaki unsurları içerir: faaliyetleri yürütmek için bir dizi bölge ve örgütsel ve yasal biçim seçimi (tüzel kişiler için).
Ülkeler arasındaki vergi rejimlerindeki farklılıklar, sınırsız vergi yükümlülüğü temelinde vergilendirmeden kaçınmaya yardımcı olurken, çoğu ülkede yerel şirketler için bu olasılık hariç tutulmuştur. Bu ülkede etkin bir yönetim merkezine sahip şirketlerin mukim sayıldığı Birleşik Krallık yasalarına göre bir şirket kurar ve bunu kriterin kuruluş yeri (şirket kuruluşu) olduğu ABD'den yönetirseniz, o zaman böyle bir şirket ne ABD'de ne de İngiltere'de mukim sayılmaz. Buna göre, bu ülkelerin hiçbirinde sınırsız sorumluluk rejimi (tüm gelirlerin ve tüm kaynakların vergilendirilmesi) kapsamına girmemektedir. Bu ülkelerin her birinde mukim olmayan kişi olarak kabul edildiğinde, yalnızca bu ülkelerin kaynaklarından elde edilen gelir üzerinden vergilendirilecek ve yoksa vergiden muaf tutulacaktır.
Vergi alanını hesaplayabilmek için yukarıdaki unsurların planlanan faaliyet türü dikkate alınarak belirlenmesi gerekir. Vergi alanının hesaplanması, en uygun olanı seçmek için tüm faydalar dikkate alınarak küçük işletmeler için mevcut vergilendirme sistemlerine göre yapılmalıdır. Küçük işletmeler, geleneksel veya basitleştirilmiş hangi vergi sisteminin onlar için daha tercih edilir olduğuna bağımsız olarak karar verme fırsatına sahiptir.
Bir vergilendirme sistemi seçerken, küçük bir işletme tarafından yürütülen faaliyetlerin özelliklerini dikkate almak gerekir. Vergi tutarını etkileyebilecek diğer göstergeler de (ücretler, amortisman vb.) dikkate alınmalıdır.Bunlardan hareketle, her KOBİ için bir vergilendirme sistemi seçerken bireysel bir yaklaşım olması gerektiği unutulmamalıdır. .
Vergi planlamasında, dikkate alınan örgütlenme yöntemlerine ek olarak, toplam çalışan sayısının en az %50'si kadar engelli sayısına sahip bir işletme için vergi alanını hesaplamak mümkündür. ÖTV'ye tabi ürünleri üreten ve satan ve aracılık faaliyetlerinde bulunanlar (sigortacılık, bankacılık vb.)
Avantajların listesi oldukça kapsamlıdır: gelir vergisi oranı %50 oranında azaltılır, KDV, emlak vergisi, araç sahiplerine uygulanan vergi, polisin bakımı ve çevre düzenlemesi için hedeflenen ücretler tamamen muaf tutulur. Böylece, faaliyetlerin organizasyonunun ilk aşamasında, olası vergi ödemelerini planlamak mümkündür.
Küçük işletmelerin faaliyetleri sırasında uzun vadeli vergi planlaması da yapılabilir. Bu tür bir planlama, vergi mevzuatında sık sık yapılan değişiklikler nedeniyle modern Rusya koşullarında neredeyse imkansız olan vergi ödemelerini uzun bir süre için hesaplamayı amaçlamaktadır. Vergi planlaması için en uygun seçenek, vergi ödemelerinin mevcut planlamasıdır.
Cari vergi planlaması kısa bir dönem için tasarlanır ve işletmelerin faaliyetleri sırasında gerçekleştirilir. Tüzel kişiler-küçük işletmeler için mevcut vergi planlamasında önemli bir adım, işletmenin muhasebe politikasının oluşturulmasıdır. "Bir kuruluşun muhasebe politikası, onun tarafından benimsenen bir dizi muhasebe yöntemi olarak anlaşılır - birincil gözlem, maliyet ölçümü, mevcut gruplama ve ekonomik faaliyetin gerçeklerinin nihai genelleştirilmesi." Bir işletmenin muhasebe politikası yalnızca aşağıdaki durumlarda gerçekleştirilebilir: Rusya Federasyonu muhasebe mevzuatında bir değişiklik, bir kuruluşun yeni muhasebe yöntemleri geliştirmesi, kuruluşun faaliyetlerinde önemli bir değişiklik.
Kabul edilen muhasebe politikası, ticari işletmenin tescil edildiği yerdeki vergi dairesine sunulur. Vergi dairesi tarafından şerhsiz kabul edilmesi halinde ise izin belgesi veya diğer bir ifade ile yol gösterici niteliğindedir.
Muhasebe politikası şu prosedürü yansıtmalıdır: sabit kıymetler, maddi olmayan duran varlıklar için amortisman, sabit kıymetler ve düşük değerli sarf malzemelerinin (IBE) tasviri, IBE için amortisman, stokların, malların, devam eden işlerin ve bitmiş ürünlerin değerlendirilmesi, satışların belirlenmesi gelir. Borç silme vb. Vergi ödemelerinin tutarlarını muhasebe politikaları yoluyla düzenlemek için birkaç özel seçenek sunalım.
1. Duran varlıklar için amortisman hesaplama prosedürü farklı olabilir. Amortismanı hesaplamanın 4 yolu vardır. Ancak vergilendirme amaçları için, yasaya uygun olarak doğrusal yöntem kullanılmaktadır. Küçük işletmeler için hızlandırılmış amortisman kullanımına izin verilir, amortisman indirimleri hedeflenmek kaydıyla, gelir vergisi için vergi matrahının düşürülmesine olanak tanır.
2. MBP'nin amortismanı kısmen yapılabilir, yani. Devreye alma üzerine maliyetin %50'si ve iptal edildiğinde %50'si ve ayrıca devreye alma üzerine maliyetin tamamı %100'ü. İlk durumda, üretim maliyeti hafife alınır ve ikinci durumda artar. Ödeyen için neyin daha kabul edilebilir olacağını belirlemek gerekir - nispeten düşük fiyatlar veya vergi ödemelerinde maksimum azalma.
3. Duran varlıkları ve IBE'yi ayırma prosedürü, amortismanı etkiler ve muhasebe politikalarının oluşturulmasında ciddi dikkat gerektirir.
4. Ertelenmiş giderleri silme koşulları, maliyeti önemli ölçüde etkileyebilir. Bu tür harcamaların geri ödeme süreleri belirli bir tarihe göre belirlenebileceği gibi, yapılan işlemin niteliğine göre ödeyiciden bağımsız olarak da belirlenebilir. İkinci seçeneği seçerken, vergi ödemelerini düzenleme alanı çok daha geniştir. Örneğin, bir işletme, üretim süreciyle ilgili bazı danışmanlık hizmetlerinin sağlanması için bir sözleşme akdetmiştir. Bu hizmetlerin ödemesine veya zamanlamasına bakılmaksızın ve kabul edilen muhasebe politikasına uygun olarak, bu hizmetlerin üretim sürecinde kullanıldığı sırada maliyetlerin birincil maliyete düşülmesi yapılabilir. Bu tür hizmetlerin temini için kullanılacakları süre sözleşmeye yansıtılmalıdır. Daha fazla gelir için maliyeti artırmak için planlanan satış hacimlerine bağlı olarak belirtilen süreyi belirlemek daha uygundur.
5. Satış bedelinin tespiti sevkiyat ve ödeme şeklinde yapılabilir. İşletmenin sevkiyat ve ödeme arasında büyük bir gecikme süresi varsa, vergi amaçları için, ödemeden elde edilen geliri belirleme yöntemini kullanmak yeterlidir. Sevkiyattan elde edilen geliri belirlemek için bir yöntem seçerken, fonların henüz alınmadığı ve vergi borcunun zaten ortaya çıktığı bir durum ortaya çıkar. Bu da şirketin finansal olarak olumsuz sonuçlanmasına neden olabilir.
Mevcut vergi planlamasının birkaç uygulama yöntemi vardır. Uygulamada en yaygın ve yaygın olarak kullanılan durum seçme yöntemidir. Durum seçim yöntemine göre vergi planlaması aşamalı olarak gerçekleştirilir.
İlk aşama - kayıt, statü ve tüzük için seçilen bölgeye göre, bir ticari işletmenin vergi alanı hesaplanır.
İkinci aşama, oluşturulan vergi alanını dikkate alarak bir sözleşme ilişkileri sisteminin oluşturulmasıdır.
Üçüncü aşama, bir ticari işletmenin günlük faaliyetlerde karşılaşmak zorunda olduğu ticari işlemlerin derlenmesidir.
Dördüncü aşamada, ilk üç aşama sonucunda elde edilen gelişmeler dikkate alınarak, konunun ekonomik yaşamının çeşitli yönlerini etkileyen çeşitli durumlardan bir seçim yapılır.
Beşinci aşama, vergi ödemelerinin miktarını azaltmak için ticari faaliyetlerin optimal kombinasyonunun seçimidir. Durumları seçerken, alınması planlanan mali sonucu cezalar nedeniyle olası kayıplarla karşılaştırmanızı öneririz. Bazen kaliteden belirli bir fayda elde etmek için belirli kayıplara gitmeniz gerekir - karar verme süresini artırmak, işletme sermayesini daha uzun süre serbest bırakmak vb.
Altıncı aşama - optimum ticari operasyon bloklarından, gerçek bir ticari operasyonlar günlüğüdür.
Bazı nicel bağımlılıkları hesaplamak için hesaplama yöntemi kullanılır. Farklı vergileri birleştirmenin alınan kar miktarı üzerindeki doğrudan etkisinin hesaplanmasını içerir. Örneğin, yukarıda belirtildiği gibi, yol kullanım vergisi maliyete yansıtılmakta ve gelir vergisi matrahını azaltmaktadır. Emlak vergisi mali sonuçla ilgilidir ve ayrıca gelir vergisi için vergi matrahını azaltır.
Yukarıda tartışılan yöntemler pratikte daha yaygındır. Bunlara ek olarak hesaplama seçenekleri de bulunmaktadır. Örneğin, mikro teraziler, grafik-analitik bağımlılıklar ve diğerleri yöntemi. Ancak karmaşıklıkları nedeniyle, yukarıdaki yöntemler pratikte yaygın değildir.
Vergi planlamasının, her vergi mükellefi ve her işlem (proje) ile ilgili olarak yüksek profesyonellik ve bireysel bir yaklaşım gerektirdiği unutulmamalıdır. Vergi planlaması yalnızca girişimci faaliyetlerde bulunan tüzel kişiler için önemli değildir. Vergi ödemelerinin tutarlarını hesaplarken, planlanan işlemin veya yeni faaliyet türünün kârsız olması muhtemeldir. Paranın projeye yatırılmadığı ana kadar tüm artıları ve eksileri hesaplamak ve en iyi yatırım seçeneğini seçmek daha iyidir.
Bölüm 1'de yürütülen Rusya Federasyonu'nun mevcut vergi sisteminin analizine dayanarak, aşağıdaki sonuçlar çıkarılabilir:
1. Mevcut aşamada, 1999 yılında Rusya Federasyonu Vergi Kanununun kabul edilmesiyle başlayan vergi sisteminde reform yapılmaktadır. Reform, öncelikle vergi mevzuatını basitleştirmeyi amaçlıyor.
2. Vergi mevzuatında yapılan değişikliklere rağmen, Rus vergi sistemi, vergi politikasının yürütülmesinde düzenleyici işlevin kullanılmasını hala ihmal etmektedir, bu da kaçınılmaz olarak bütçeye vergi gelirlerinde azalmaya, borçlarda artışa yol açmaktadır. Bu süreçler, üretimde genel bir düşüş, kârsız işletmelerin büyümesi, yani. potansiyel ödeyenlerin sayısında azalma ve vergi matrahında azalma.
3. Kurucuların işletmenin tescili, faaliyetleri ve tasfiyesi konusunda sorumluluk taşımaması, işletmelerin tasfiye edilmemesine veya hiç vergi kaydı yapmamasına yol açmaktadır.
4. Yürürlüğe konan emsal gelir üzerindeki birleşik vergi, özellikle mağazalar aracılığıyla perakende ticaret yapan küçük işletmeler için en kabul edilebilir olduğu ortaya çıktı, çünkü vergi yükünü önemli ölçüde azaltmıştır. Ancak bu vergi getirilirken, hiçbir şekilde emsal gelir miktarını etkileyen tüm ekonomik faktörler dikkate alınmadı ve bu da bütçeye vergi gelirlerinin miktarını azalttı.
5. Mevcut durumda vergi planlamasının küçük işletmeler tarafından yapılması oldukça önemlidir.
3.2 Vergilendirme LLC "Avtopromstroy" için alternatif seçenekler
Bir işletmenin vergi yükünü belirlerken, vergi alanının bileşimi, yani işletme tarafından ülkenin bütçe sistemine ödenen ve hesaplamaya dahil edilmesi gereken zorunlu ödemeler belirlenmelidir.
Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun 10'u, Rusya Federasyonu bütçe sisteminin yapısı şunları içerir:
- federal bütçe ve Rusya Federasyonu'nun bütçe dışı devlet fonlarının bütçeleri;
- Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçeleri ve bölgesel devlet bütçe dışı fonlarının bütçeleri;
– belediye bölgelerinin bütçeleri, şehir bölgelerinin bütçeleri, Moskova ve St. Petersburg federal şehirlerinin şehir içi belediyelerinin bütçeleri dahil olmak üzere yerel bütçeler;
-Kentsel ve kırsal yerleşim yerlerinin bütçeleri. Vergi yükünün tek bir isim altında hesaplanması metodolojisinin amaçları doğrultusunda "Rusya Federasyonu bütçe sistemine zorunlu ödemeler" vergi ve gümrük ödemelerini, zorunlu sosyal sigorta primlerini ifade eder.
Bununla birlikte, vergi yükünü hesaplamak için, yalnızca Rusya Federasyonu topraklarında alınan zorunlu ödemelerin bir listesine sahip olmak yeterli değildir. İşletmelerin vergilendirilmesi süreci, her biri kendi zorunlu ödeme "kümesi" ile karakterize edilen ayrı vergi rejimleri çerçevesinde gerçekleştirilir. Dolayısıyla vergi yükünün hesaplanmasından ancak bireysel vergi rejimleri çerçevesinde bahsedebiliriz. "Vergi rejimi" kavramını, bir işletmenin belirli bir faaliyet türü veya tüm ekonomik faaliyetler için ödemekle yükümlü olduğu bütçeye ve bütçe dışı fonlara yapılan zorunlu ödemeler seti olarak tanımlayalım.
Rusya Federasyonu'nda genel vergilendirme rejimi ve özel rejimler uygulanmaktadır.
Altında genel rejim Rusya Federasyonu'nda kurulan tüm vergilerin toplamını, vergi ve harçlara ilişkin mevzuat tarafından belirlenen gerekçeler varsa ortaya çıkan, değişen ve sona eren ödeme yükümlülüğünü anlayacağız. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca vergi ve / veya harç ödemekle yükümlü olan kişiler vergi mükellefi olarak kabul edilmektedir. Vergi ve harçlara ilişkin mevzuat tarafından vergi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkması, vergi mükellefi tarafından her vergi için bağımsız bir vergilendirme nesnesi olarak kurulan bir vergilendirme nesnesinin varlığı ile ilişkilidir.
Rusya Federasyonu'ndaki genel vergilendirme rejimi ile birlikte, özel vergi rejimleri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun yürürlüğe girme prosedürünü ve başvuru prosedürünü belirlediği. Genel vergi rejiminin aksine, özel vergi rejimleri şunları sağlar:
- vergilerden tam muafiyet veya bireysel federal, bölgesel ve yerel vergiler ve harçlar için vergilendirme unsurlarını belirlemek için özel bir prosedür;
- belirli rejimler için, genel vergilendirme rejimi kapsamında uygulanan bir dizi vergi ödemesinin yerini alan tek bir ödeme olarak değerlendirilmesi gereken özel federal vergilerin getirilmesi.
Masada. 14, çeşitli vergi rejimleri için karşılaştırmalı zorunlu ödeme listeleri sağlar.
Tablo 14
Bir işletmenin vergi yükü hesaplanırken dikkate alınan zorunlu ödemelerin listesi
Tablo, basitleştirilmiş vergilendirme sistemi ve genel vergi rejimi uygulanırken vergi yükünü göstermektedir.
Tablo 15
Basitleştirilmiş vergi yükü
Girişimci faaliyetten kar elde eden küçük işletmeler, bir önceki raporlama dönemi için elde edilen fiili kar üzerinden bütçeye üç ayda bir gelir vergisi öderler.
ÇÖZÜM
Yukarıdakilere dayanarak, Rus vergi sisteminin verimliliğini artırmanın yollarını aramanın basitçe gerekli olduğu, vergi ilişkilerinin iyileştirilmesinin Rus devlet organları için en zor faaliyet alanı olduğu sonucuna varabiliriz. Federasyon. Vergiler bir mülkiyet ilişkisidir ve şu anda yasama ve yürütme erkleri arasında çatışmaya neden olan mülkiyet sorunları olduğundan ve dahası hükümet ile parlamentonun bileşiminde görüş birliği olmadığından, siyasi çıkarlar da karışıktır. Tamamen ekonomik sorunların çözümüne. Siyasi çelişkilerin ekonomi tarafından çözülmesi, uzun bir zaman ve gücün üst kademelerinden her bir kişiye kadar tüm paydaşların çabalarını gerektirir. Bütün bunlar, dünya standartlarında vergi ilişkilerinin şu anda oluşturulamadığına tanıklık ediyor. Ayrıca, her ülkenin kendine özgü siyasi ve ekonomik gelişme özellikleri olduğundan, bu standartlarla özdeş olamazlar.
Yukarıdakilerin tümü, mevcut vergilendirme durumuna yakından dikkat edilmesi gereken nesnel ihtiyacı belirler. Vergi sistemini optimal seviyeye getirmek için vergilendirmenin temellerinin hem metodolojik hem de metodolojik olarak gözden geçirilmesine ihtiyaç vardır. Vergiler sadece dengeli bir bütçenin sağlanması için bir araç değil, aynı zamanda ülkenin ulusal ekonomisinin gelişmesi için güçlü bir teşvik unsuru haline gelmelidir. Üretimin yapısal ve teknolojik gelişimine, ekonomik çıkarların dengelenmesine ve her türlü mülkiyetin güçlendirilmesine katkıda bulunmalıdırlar.
Ülkemiz, sosyal yönelimli bir ekonomiye sahip demokratik bir topluma doğru yavaş yavaş ilerliyor. Yeni kalkınma koşullarında kamu harcamalarının niteliği değişmekte, ülke ekonomisinin finansmanı yönündeki payı azalmaktadır. Her zamankinden daha fazla ekonomik özgürlük elde eden işletmeler, ekonomik kalkınma sorunlarının çoğunu bağımsız olarak çözebilirler. Bütün bunlar, kamu harcamalarının böyle bir kompozisyonunun ve yapısının oluşumuna katkıda bulunur ve bu da üç ana görevi çözmeyi mümkün kılar: nüfusun sosyal olarak korunmasız kesimlerinin ihtiyaçlarının finanse edilmesi; temel bilimsel araştırma ihtiyaçlarının karşılanması; makul yeterlilik dahilinde ülkenin kontrol ve savunma sistemlerinin finansmanı.
Bununla birlikte, piyasaya geçiş dönemi, işletmelerin ve endüstrilerin yapısal olarak yeniden yönlendirilmesini sağlayan, ekonomik yönetimin bölgesel oranlarını koruyan, kaçınılmaz işsizliğin başlamasının sonuçlarını önleyen ve korumasız kesimler için keskin bir şekilde düşen yaşam standardını koruyan belirli maliyetler gerektirir. nüfusun. Ülkemizdeki eski siyasi ve ekonomik temelleri yıkmanın yukarıdaki sonuçlarının tümü, optimal vergilendirme düzeyinin belirlenmesi için ilk temel, önceden belirleyici koşuldur: verimsiz işletmelere yapılan çeşitli mali enjeksiyonları iptal ederek hükümet harcamalarını en uygun düzeye düşürmek. ve endüstriler ve bu bölgelere federal bütçe kredileri tahsis etmek , pazarda ilerici ilerleme ve vatandaşların refahında artış sağlayan; ekonomik temelin gelişimini teşvik eden bir vergi sisteminin oluşturulması ve bu, rekabetçi mal ve hizmet üreten işletmelerin vergi yükünün azaltılması; yatırımların çeşitli yöntemlerle (fiyatlandırma, borç verme, döviz finansmanı vb.) devlet tarafından teşvik edilmesi.
Ekonomik faaliyet sırasındaki küçük işletmeler, genel vergilendirme sistemini veya özel vergi rejimlerini (basitleştirilmiş vergilendirme sistemi ve emsal gelir üzerinden tek vergi) uygulayabilir.
Yöneticilerin bir vergilendirme sistemi seçerken ilgilendikleri ilk şey, vergi yükünün düzeyidir. Bu göstergeyi farklı vergilendirme rejimleri altında analiz ederek, bir veya başka bir vergilendirme sistemi lehine bir seçim yapılabilir.
2004'ten bu yana, küçük işletmeler aşağıdaki vergi rejimleri kapsamında vergi ödeyebilmektedir:
1) emsal gelir üzerinden tek bir vergi (UTII) şeklinde vergilendirme sistemi;
2) basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (STS);
3) emsal gelir üzerinden tek bir vergi şeklinde bir vergilendirme sistemi ile birlikte basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi;
4) olağan vergilendirme sistemi (OSN);
5) emsal gelir üzerinden tek bir vergi şeklinde vergilendirme sistemi ile birlikte olağan vergilendirme sistemi;
Her birinin, bir ekonomik varlığın muhasebesinin organizasyonu üzerinde diğerlerinden çok farklı bir etkisi vardır.
Muhasebe sisteminde vergilendirme için veri alımını organize etmenin bu yöntemlerini göz önünde bulundurarak, belirli bir yöntemin seçiminin belirli bir kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine bağlı olduğunu belirtmek isterim. Açıklanan yöntemlerin her birinin, belirli bir pratik durumda kendilerini farklı şekillerde gösterecek olan kendi avantajları ve dezavantajları vardır.
OOO "AvtoPromStroy" şirketi her bakımdan SMP kriterine uygundur, bu nedenle USNO'ya geçiş için tüm göstergeleri ve gereklilikleri (gelir, ortalama personel sayısı vb.) Karşılar ve bu geçiş için her türlü hakka sahiptir (alternatif olarak) vergilendirme sistemi).
UTII kullanımı imkansızdır, çünkü faaliyet türüne göre bir işletme bu tür vergilendirme kapsamına girmez ve bu sistemin uygulamasının basitliği ve kolaylaştırılması nedeniyle bir takım avantajlara sahip olması nedeniyle (minimum hesaplanan vergiler vb.) USNO vergi yükünün analizi ile bağlantı. Ancak şirketin şu anda bulunduğu geleneksel vergilendirme sistemine göre bir avantajı var - vergi yükü mevcut olandan çok daha düşük. Ancak önerilen alternatif vergilendirme sistemine (USNO) rağmen, NSR'nin vergilendirilmesi sorunu olan dezavantajlarına dikkat etmek gerekir - hesaplamanın karmaşıklığı vb.
Rusya Federasyonu Başkanı, Devlet Dumasına yaptığı konuşmalarda ve çeşitli basın toplantılarında sık sık NSR'nin sorunlarına dikkat çekti. Ekonominin bu sektörüne mümkün olan her türlü desteği sağlayacağına defalarca söz verdi. Ancak tüm bunlara rağmen, Rusya'da NSR'ye gerçek devlet desteği arzulanan çok şey bırakıyor.
Bu nedenle, vergilendirmenin iyileştirilmesi, toplumsal gelişme için sağlam bir ekonomik temelin ve istikrarlı siyasi koşulların yaratılmasıyla ayrılmaz bir şekilde bağlantılıdır. Vergilendirme sisteminin kademeli olarak ekonomik büyümenin bir faktörüne dönüşmesi için istikrarlı ön koşulların oluşturulması, bunun ne kadar çabuk yaratıldığına bağlıdır.
KAYNAKÇA
1. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bölüm I (eklemeler ve değişikliklerle birlikte).
2. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bölüm II (eklemeler ve değişikliklerle birlikte).
3. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu.
4. Rusya Federasyonu Bütçe Kodu.
5. 27 Temmuz 2006 tarih ve 137-FZ sayılı Federal Yasa "Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun birinci ve ikinci bölümlerine ve vergi idaresini iyileştirmeye yönelik önlemlerin uygulanmasıyla bağlantılı olarak Rusya Federasyonu'nun bazı yasal düzenlemelerine yapılan değişikliklerin ve eklemelerin getirilmesi hakkında."
6. 27 Temmuz 2006 tarih ve 144-FZ sayılı Federal Yasa "Bilgi teknolojisi alanında faaliyet gösteren vergi mükellefleri için elverişli koşullar yaratmanın yanı sıra vergi etkinliğini artırmayı amaçlayan diğer değişikliklerin getirilmesi açısından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümüne değişiklik ve eklemelerin getirilmesi hakkında" sistem."
7. 30 Aralık 2001 tarih ve 195-FZ sayılı Rusya Federasyonu Kanunu “Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu”.
8. Akimov O.Yu. Küçük ve orta ölçekli işletmeler: kavramların evrimi, pazar ortamı, geliştirme sorunları. - M.: Finans ve istatistik, 2004. - 192 s.: hasta.
9. Aronov A.V. Vergi politikası ve vergi idaresi: ders kitabı. Fayda. - M.: Ekonomist, 2006. - 591s.
10. Bezrukov G.G., Kazak A.Yu., Privalova S.G. Ekonomide reform koşullarında vergi kontrolü. Yekaterinburg: AMB Yayınevi, 2003.
11. Blumenfeld V. "Küçük İşletmelerin Büyük Sorunları": Ekonomi ve Yaşam, 2007
12. Bruck R., Kalinkin E., Viane J., Deshulmester D. Küçük işletme - M .: ZAO Ekonomi Yayınevi, 2001. - 214 s.
13. Veretennikova O.B. İşletme Finansmanı: Proc. ödenek / Ed. akad. A.Yu. Kazak. - Yekaterinburg: AMB Yayınevi, 2004.
14. Gorfinkel V.Ya., Shvandar V.A. - Küçük iş. Organizasyon, ekonomi, yönetim: ders kitabı. ödenek - 3. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek – M.: Unity-Dana, 2007.-495 s.
15. Cossack A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Shadurskaya M.M. Vergiler ve vergilendirme: Proc. ödenek - Yekaterinburg: Ural Yayınevi. un-ta, 2005. - 293s.
16. Kazak A.Yu., Veretennikova O.B., Rostovtsev K.V., Tolmacheva O.V. Mali yönetim: ders kitabı. Fayda. - Yekaterinburg: Ural Yayınevi. durum ekonomi un-ta, 2006. - 286 s.
17. Kasyanova G.Yu. "Muhasebe-2000: muhasebe ve vergi", Moskova: Yayıncılık ve danışmanlık şirketi "Status-Kvo", 2008
18. Kamaev V.D. “Ekonomi ve işletme” - M .: MSTU im. NE Bauman, 2007
19. Livshits A.Ya., I.N. Nikulina "Piyasa ekonomisine giriş": Moskova, Yüksek Okul, 2008
20. Lvov Yu. "Ekonomi ve iş organizasyonunun temelleri" - St. Petersburg: GMP "Farmiko", 20077
21. Vergiler ve vergilendirme. Ders Kitabı / A.Yu. Kazak, E.G. Knyazeva, L.A. Okuneva, E.A. Smorodina, M.M. Shadurskaya. - Ekat-g: Ural Yayınevi. un-ta, 2005. - 293 s.
22. Masalskaya M.L. “Küçük işletmelerde muhasebe ve vergilendirme”, başvuru kılavuzu: Moskova, JSC “DIS”, 2008
23. Panskov V.G. Vergiler ve Rusya Federasyonu vergi sistemi: Ders Kitabı. - M.: Finans ve istatistik, 2005. - 464 s.: hasta.
24. Prudnikov V.M. "Rusya Federasyonu vergi sistemi": Düzenleyici belgelerin toplanması, M: INFRA-M, 2008
25. Raizberg B.A. “İktisadın Seyri” : INFRA-M, 2008
26. Romanovsky M.V., Vrublevskaya O.V. - ed. Vergiler ve vergilendirme. 6. baskı - St. Petersburg: Peter, 2007. - 496 s.: hasta. - ("Üniversiteler için ders kitapları" dizisi).
27. EV Chipurenko Bir işletmenin vergi yükü: analiz, hesaplama, yönetim 2007
28. Chernik D.G., Pavlova L.P., Knyazev V.G. Vergiler ve vergilendirme: Ders Kitabı - 3. baskı. – M.: MTsFR, 2006. – 528 s.
29. Yutkina T.F. “Vergiler ve vergilendirme”: Moskova, INFRA-M, 2008
30. Haftalık profesyonel gazete “Muhasebe. vergiler. Doğru".
31. Dergi "Vergi Politikası ve Uygulaması".
32. Dergi "Pratik vergi planlaması".
33. Rus Vergi Kuryesi dergisi.
34. Referans hukuk sistemi "Danışman artı" (Rus mevzuatı; vergilendirme; muhasebe).
35. www.1gl.ru
36. www. danışman . tr
37. www . garantili . tr
38. www . devlet . tr / içerik
39. www . katip . tr
40. www . minfin . tr
41. www.nalog.ru
EK A
Rusya Federasyonu vergi rejimleri ve bunların işletmenin ekonomik faaliyetindeki kombinasyonları
EK B
Ekonomik kaynakların elde edilmesi aşamasında ortaya çıkan vergi yükünün hesaplanmasında önemli olan göstergelerin listesi
EK B
Gelir vergisi için avans ödeme seçenekleri
EK D
Kişisel gelir vergisi için vergi oranları (Madde 224 NKRF)
* Bu çalışma bilimsel bir çalışma değildir, nihai bir eleme çalışması değildir ve toplanan bilgilerin işlenmesi, yapılandırılması ve biçimlendirilmesinin sonucudur, eğitim çalışmasının kendi kendine hazırlanması için bir materyal kaynağı olarak kullanılması amaçlanmıştır.
giriiş
1. Rus küçük işletme vergilendirme sisteminin oluşturulması
1.1. Vergi konusu olarak küçük işletmelerin özellikleri
1.2. Rusya'daki küçük işletmelerin vergilendirilmesi sisteminin gelişimi
2. Küçük işletme vergilendirme sisteminin yapısı
2.1. Küçük işletmelerden yerel bütçe tarafından alınan vergiler
2.1.1. Arazi vergisi
2.1.2. Özel vergi rejimleri
2.1.3. Belirli faaliyet türleri için emsal gelir üzerinden tek vergi
3. Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletme vergilendirme sisteminin geliştirilmesine yönelik sorunlar ve beklentiler
3.1. Küçük işletme vergilendirme sorunları
3.2. Modern Rusya'da küçük işletmelerin vergilendirilmesinin geliştirilmesi için beklentiler
Çözüm
Kullanılan literatür listesi
Uygulamalar
giriiş
Bu çalışmanın sorunu, modern dünyada alaka düzeyine sahiptir. Bu, gündeme getirilen konuların sık sık incelenmesiyle kanıtlanmaktadır. Rusya'daki küçük işletmeler, federal ve bölgesel düzeylerde ekonomik ve sosyal sorunları çözmek için en önemli alanlardan biridir. Rusya'nın 2006-2008 Sosyal ve Ekonomik Kalkınma Programı, "ekonomik büyümeyi hızlandırmak, yoksullukla mücadele etmek ve yenilikçiliği geliştirmek için küçük işletmelerin yaratılmasını teşvik etmek, rekabet güçlerini artırmak ve istihdamı artırmak gerektiğini vurguluyor. ekonominin bu sektöründeki işçiler." Buna karşılık, yüksek ekonomik büyüme oranlarının sağlanması, sosyal alanda değişiklikler için gerekli koşulları yaratabilir: nüfusun gerçek gelirlerinin artması, işsizliğin azalması ve nüfusun yaşam standardının artması. Bu nedenle küçük işletmelerin geliştirilmesi, işsizliğin azaltılması, nüfusun reel gelirlerinin artırılması, bütçeye gelir tabanı oluşturulması, rekabet gücünün artırılması ve bunun sonucunda ekonomik büyümenin hızlandırılması açısından büyük önem taşımaktadır. Buna karşılık, küçük işletmelerin hızlı gelişimi doğrudan vergilendirilmesine bağlıdır. 2006 yılında Moskova Küçük İşletme Forumu'nun katılımcıları vergilendirmeyi hayati sorunların ilk sırasına koydu.
Bu konuyla ilgili konuların ele alınması hem teorik hem de pratik öneme sahiptir.
Bu çalışmanın amacı, küçük işletmelerin vergilendirilmesine ilişkin koşulları analiz etmektir.
Aynı zamanda çalışmanın konusu, bu çalışmanın hedefleri olarak formüle edilen bireysel konuların ele alınmasıdır.
Çalışmanın amacı, "Küçük işletmelerin vergilendirilmesi: sorunlar ve beklentiler" konusunu benzer konulardaki en son yerli ve yabancı araştırmalar açısından incelemektir.
Bu hedefe ulaşmanın bir parçası olarak, aşağıdaki görevler formüle edilmiştir:
1. Küçük işletmelerin vergi konusu olarak nitelendirilmesi;
2. Rusya'daki küçük işletmelerin vergilendirme sisteminin gelişimini analiz edin;
3. Küçük işletme vergilendirme sisteminin yapısını düşünün;
4. Sorunları tanımlayın ve Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletme vergilendirme sisteminin gelişme olasılıkları hakkında konuşun.
Eser geleneksel bir yapıya sahip olup giriş, 3 bölümden oluşan ana bölüm, sonuç ve bibliyografik listeden oluşmaktadır.
Giriş, konu seçiminin alaka düzeyini kanıtlar, çalışmanın amaç ve hedeflerini belirler, araştırma yöntemlerini ve bilgi kaynaklarını karakterize eder.
Birinci bölüm genel sorunları ortaya koyuyor, küçük işletmelerin vergilendirilmesi sorununun teorik yönlerini ortaya koyuyor.
İkinci bölümde, Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmeler için vergilendirme sisteminin yapısı ele alınmaktadır.
Üçüncü bölüm pratik niteliktedir ve bireysel verilere dayanarak, küçük işletme vergilendirmesinin geliştirilmesindeki beklentiler ve eğilimler hakkında bir analiz yapılır.
Böylece, bu sorunun alaka düzeyi, "Küçük işletmelerin vergilendirilmesi" çalışma konusunun seçimini, sorunların kapsamını ve yapısının mantıksal şemasını belirledi.
Çalışmanın teorik ve metodolojik temeli, yasal düzenlemeler, çalışma konusundaki düzenlemelerdi.
"Küçük işletmelerin vergilendirilmesi" konulu bir makale yazmak için bilgi kaynakları, temel eğitim literatürü, "Küçük işletmelerin vergilendirilmesi" konusuna ayrılmış özel ve süreli yayınlardaki makaleler ve incelemeler, referans literatürü ve diğer ilgili bilgi kaynaklarıydı.
1. Rus küçük işletme vergilendirme sisteminin oluşturulması
1.1. Vergi konusu olarak küçük işletmelerin özellikleri
Küçük işletmelerin vergilendirilmesi konularının incelenmesi, gelişimi için vergi desteği ve bir bütün olarak ülkenin kalkınmasında oynadığı rol açısından "küçük işletme" kavramının tanımıyla başlamalıdır.
"Küçük işletme" tanımı hala tartışma konusudur. Hala Rusya Federasyonu Medeni Kanununda yer almamıştır. Yalnızca genel bir girişimcilik faaliyeti kavramı verir ve çeşitli kriterlere bağlı olarak ticari işletme türlerini sağlar:
Girişimcilik faaliyetlerini yürütebilecek kişiler çevresinden: bireysel girişimciler, tüzel kişiler, kamu tüzel kişileri;
Faaliyetin yürütüldüğü mülkiyet biçiminden: özel, devlet ve belediye;
Tüzel kişilerin faaliyetlerinin amaçlarından: ticari ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar, vb.
Sanayileşmiş ülkelerin mevzuatı, devlet desteği açısından "küçük işletme" kavramını tanımlama sorununa farklı yaklaşımlar kullanır. Küçük işletme, konusu tam sorumlulukla yenilikçi kararlar veren ve gelir (kar) elde etmek için çeşitli üretim araçlarını birleştiren özel bir girişimci faaliyet türü olarak kabul edilir. Küçük işletme kavramı çok yönlüdür, bu nedenle birkaç yönün birliği içinde düşünülmelidir.
Yerli olanlar da dahil olmak üzere bazı bilim adamları, küçük işletme kavramını nicel parametreleriyle ilişkilendirir. Diğer yazarlar, küçük işletme faaliyetlerinin niteliksel göstergelerini göz önünde bulundurur. Küçük işletmelerin özünü özel mülkiyete bağlayan görüşler de vardır. Bireysel ekonomistler nicel ve nitel kriterleri birleştirerek küçük işletme tanımına birleşik bir yaklaşım uygular. Dünya pratiğinde 50'den fazla kriter kullanılmaktadır.
Küçük işletmelerin faaliyetlerinin niceliksel göstergelerine ve niteliksel özelliklerine dayalı olarak küçük işletmeleri tanımlamak için en yaygın kullanılan sistemleri ele alalım.
Rus uygulamasında, küçük işletme kavramı ilk kez 06/04/90 tarihli ve 15291 sayılı "SSCB'deki işletmeler hakkında" SSCB Kanununda verilmiştir. Bir işletmenin, mülkiyet şekline bakılmaksızın, belirli bir sayı ve ekonomik ciro hacmine göre küçük olarak sınıflandırılabileceğini belirtti. Yasal biçime gelince, bu tanım RSFSR'nin 25 Aralık 1990 tarihli “İşletmeler ve girişimcilik faaliyetleri hakkında” Kanununda yer aldı. Küçük işletmeler, özel bir ticari örgütlenme biçimi olarak görülmediğinden bu yasada bunlardan bahsedilmemiştir. Küçük işletme kavramı, 18 Temmuz 1991 tarih ve 406 sayılı RSFSR Bakanlar Kurulu Kararı'nda daha ayrıntılı olarak açıklanmıştır. ve ortalama çalışan sayısı 200 kişiyi geçmeyen yasal formlar küçük işletmeler olarak sınıflandırıldı, örneğin:
200 kişiye kadar sanayi ve inşaatta;
Bilim ve bilimsel hizmetlerde - 100 kişiye kadar;
Üretim alanının diğer dallarında - 50 kişiye kadar;
Perakende ticaret ve toplu yemek hizmetlerinde, imalat dışı sektörlerde, 15 kişiye kadar. .
Bununla birlikte, ekonomik ciro hacmi de dikkate alınmalıdır. Ancak değeri belirlenememiştir. Küçük işletme kavramının bu tanımı, vergi teşviklerinin sağlanması da dahil olmak üzere çeşitli devlet desteği biçimleri sağlamak için kullanılmıştır.
İşletmelerin çalışan sayısına göre küçük olarak sınıflandırılması ilkesi daha sonra Rus mevzuatında korunmuştur. Bu nedenle, 14 Haziran 1995 tarihli “Rusya Federasyonu'nda Küçük İşletmelere Devlet Desteği Hakkında” federal yasasında, küçük işletme kuruluşları, kayıtlı sermayesinde Rusya Federasyonu'nun, kurucu kuruluşlarının, kamunun katılımının olduğu kuruluşlar olarak anlaşılmaktadır. ve dini kuruluşlar (dernekler), hayır kurumları ve diğer fonlar %25'i, küçük işletme olmayan bir veya daha fazla tüzel kişinin sahip olduğu pay %25'i ve raporlama dönemi için ortalama çalışan sayısı aşağıdaki sınır seviyelerini aşar:
Sanayide 100 kişi;
İnşaatta 100 kişi;
Taşımada 100 kişi;
Tarımda 60 kişi;
Bilimsel ve teknik alanda 60 kişi;
Toptan ticarette 50 kişi;
Perakende ticaret ve tüketici hizmetlerinde 30 kişi;
Diğer sektörlerde ve diğer faaliyetlerin uygulanmasında 50 kişi.
Ayrıca, tüzel kişilik oluşturmadan girişimcilik faaliyetlerinde bulunan kişiler de küçük işletme olarak sınıflandırılır. Bu düzenlemelere göre, işletmelerin küçük olarak sınıflandırılmasında, ortalama çalışan sayısına ek olarak, şube ve bölünmeler hariç olmak üzere, devlet ve kamu kuruluşları ile diğer işletmelerin kayıtlı sermayenin dörtte biri oranında katılmasına ilişkin kısıtlamalar da kriter olarak kullanılmaktadır. küçük işletmelerden büyük işletmelerin. Sonuç olarak, bu yasa kapsamındaki küçük işletmelerin çemberi daralmaktadır.
İşletmeleri vergi açısından küçük olarak sınıflandırmak için başka kriterler kullanıldı. Bu nedenle, 29 Aralık 1995 tarih ve 222FZ sayılı Federal Yasaya göre, küçük işletmeler için basitleştirilmiş vergilendirme, muhasebe ve raporlama sistemini uygulamak için, yalnızca aşağıdaki kriterleri karşılayan işletmeler, başvurma hakkına sahip küçük işletmeler olarak kabul edildi. bu sistem:
Maksimum çalışan sayısı 15 kişiye kadardır. gerçekleştirilen faaliyetin türü ne olursa olsun;
100.000 asgari ücrete kadar bir önceki yıl için toplam brüt gelir.
2003 yılından bu yana, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca, küçük işletmelerin basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçişi için yeni koşullar getirilmiştir. Aşağıdaki kısıtlamaları karşılayan kuruluşlar bu sisteme geçebilir:
Ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi geçmez;
Cari yılın 9 ayı için satışlardan elde edilen gelir miktarı 11 milyon ruble'den fazla değil. (KDV hariç);
Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değeri
Geçiş anı 100 milyon ruble'den fazla değil;
Diğer kuruluşların doğrudan katılım payının %25'i geçmemesi (Özürlü sermayesinin tamamı özürlülere yönelik kamu kuruluşlarının katkılarından oluşan kuruluşlar hariç, kuruluştaki ortalama özürlü sayısı %50'den fazla ise, ve ücret fonundaki payları en az %25'tir.
Böylece, küçük işletme kavramı, vergi amaçları da dahil olmak üzere çeşitli devlet desteği biçimleriyle doğrudan kurulabilir. Bu kategorinin tanımının doğruluğu, vergilendirme alanındaki devlet politikasının amaçlarından biri ekonominin bu sektörünü desteklemek ve geliştirmek olduğunda özellikle önemlidir. Gerçekleştirdiği işlevler, küçük işletmelerin gelişimi için özellikle önemlidir. Aşağıdaki işlevler en önemlileri arasındadır.
Birincisi, küçük işletmeler, Rusya'nın son derece tekelleşmiş ekonomisinde önemli bir rol oynayan tekeli sınırlar. Bir yandan, çok sayıda katılımcı ve yüksek gelişme dinamikleri, büyük şirketlere göre tekelleşmeye daha az uygundur. Öte yandan, dar uzmanlaşma ve en son teknolojinin kullanımı ile küçük işletmeler, büyük şirketlerin tekel konumunu baltalayan ciddi rakiplerdir.
İkincisi, küçük işletmeler ek bir rekabet kaynağı olması nedeniyle üretimde verimliliğin artmasına katkıda bulunur.
Bu nedenle, ekonominin bu sektörü, büyük sektöre kıyasla bir takım avantajlara sahiptir. Bu avantajlar şunları içerir:
Küçük işletmelerin esnekliği ve çevikliği: değişen koşullara daha iyi uyum sağlarlar.
İstihdamı sürdürmek ve yeni işler yaratmak
Büyük üreticilerle ilgili yardımcı işlevlerin yerine getirilmesi. Büyük firmalar, alt işbirlikçiler bazında üretim aşamalarını küçük işletmelere devrederek üretim sürecini merkezden uzaklaştırır. Küçük işletme, "beceriksiz" büyük ölçekli üretimin değişen koşullara, bilimsel ve teknolojik ilerlemenin yeni gereksinimlerine uyarlanmasını kolaylaştırdığı için, üretimin genel yapısını iyileştirir: uzmanlaşmanın gelişmesini teşvik eder, büyük şirketleri üretimden kurtarır. küçük ölçekli ürünler, yeni ürünlerin araştırılması, iyileştirilmesi ve geliştirilmesi ile uğraşan, risk almaya daha istekli.
Küçük ilk yatırım. Küçük işletmelerin inşaat süreleri daha kısadır; küçük boyutlu, yeniden silahlanmaları, yeni teknoloji ve üretim otomasyonu getirmeleri, makine ve el emeğinin optimum kombinasyonunu elde etmeleri onlar için daha hızlı ve daha ucuz.
Küçük işletmelerde üretimin ekonomik verimliliği.
Küçük işletmelerin yenilikçi doğası. Pek çok iktisatçı, küçük işletmelerin bilimsel ve teknolojik devrimin konuşlandırılmasında münhasır rolü olduğu fikrini savunuyor.
1.2. Rusya'daki küçük işletmelerin vergilendirilmesi sisteminin gelişimi
Rusya Federasyonu'ndaki vergilendirme tarihine dönersek, girişimciliğin oluşumu ve gelişimi üzerindeki etkisinin derecesini değerlendirebiliriz. Devrim öncesi Rusya'da girişimci faaliyetlerin vergilendirilmesine ilişkin mevzuatın geliştirilmesindeki ana aşamalar, ticaretin ve diğer ticari faaliyetlerin gelişmesiyle ilgili dönemlerdir. 1721'den 1775'e kadar olan ilk dönem, özel ticaret ücretleri ve tüccar cizye vergisi şeklinde bir vergilendirme sistemi kuruldu. İkincisi, ilan edilen başkentlerden bir lonca ücreti sisteminin getirildiği 1775'ten 1824'e kadardır. Üçüncüsü, 1824'ten 1865'e kadar - ticaret ve el sanatlarının vergilendirilmesine ilişkin emlak patent sistemi sabitlendi. Dördüncüsü, patent geliri vergilendirme sisteminin kurulduğu 1865'ten 1898'e kadardır.
Rusya'da girişimci faaliyette bulunma tercihli hakkı tüccarlara aitti. Nüfusun diğer kategorileri, sınıf üyeliğine bakılmaksızın, bu tür faaliyetlerde bulunuyorlarsa, çoğu zaman tüccar sınıfı arasında sıralanmak zorunda kaldılar.
Küçük tüccarlar ve ticarete başlayan kişilerle ilgili ticaret vergilendirmesindeki eksiklikleri ortadan kaldırmak için, girişimci faaliyetin vergilendirilmesine ilişkin Rus mevzuatının geliştirilmesinde yeni bir aşama olan ticaret sermayesinin lonca vergilendirme sisteminde bir reform gerçekleştirildi; Fransa'dan ödünç alınan bir patent sistemi şeklini aldı.
Küçük ticaret ve sanayinin vergilendirilmesine ilişkin mevzuatın geliştirilmesinde önemli bir aşama, 1898'de kabul edilen "Devlet ticaret vergisine ilişkin Yönetmelik" idi. Yönetmelik, bir tüccar devlete ait olmanın, hem ticaret sertifikasının hem de itfa miktarı ticaret vergisini oluşturan ticaret sertifikasının varlığıyla belirlendiğini öngörmüştür.
Birinci Dünya Savaşı'nın başladığı dönem, devrim öncesi Rusya'da girişimci faaliyetin vergilendirilmesi sisteminin son aşaması olarak kabul edilebilir. 1916 yılında “Devlet Gelir Vergisi Nizamnamesi” kabul edildi. Bu hükme göre her türlü kâr, para sermaye, ticaret, sınai ve diğer işletmeler vergiye tabi tutulmuştur. Kişisel vergilendirme ilkesi esas alınmıştır. Yeni ticaret vergisi, yeni gelir vergisi miktarına dahil edildi. Bu verginin bir özelliği, gerileyen bir vergilendirme sisteminin unsurlarının getirilmesiydi. Kârın artmasıyla vergi miktarı azaldı, bunun sonucunda küçük işletmeler elverişsiz koşullarda kaldı.
Girişimci faaliyetin vergilendirilmesi açısından iç mevzuatın gelişiminin evrimi, yasa koyucunun, ana kriterin sadece resmi değil, ticari işletmelerin net karlılığı olduğu Batı Avrupa gelir vergilendirme sistemine geçme arzusunu göstermektedir. bu tür işletmelerin dış belirtileri.
Rus tarihinin Sovyet döneminde, küçük işletmelerin yapısı ciddi değişikliklere uğradı, faaliyetlerinin ürünlerinin nüfus tarafından nihai tüketimini sağlayan endüstrilerde geliştirildi. Kademeli olarak, devlet ve kooperatif işletmelerinin sayısında eş zamanlı bir artışla birlikte, ücretli işgücü kullanan işletmelerin sayısında bir azalma oldu. 1917 devriminden sonra küçük ölçekli üretime yönelik politika, ona kademeli bir "saldırı" ve bu girişimcilik biçiminin fiilen yerinden edilmesi ile karakterize edilir. 1930'ların başında, özel sektörün SSCB'nin ticaret cirosundaki payı %6'yı geçmiyordu.
1936 SSCB Anayasasında, küçük işletme, el sanatları ve el sanatları üretimi, sosyalist yönetimin karşısına konulmuştur. Küçük ölçekli üretime yönelik bu tutum, 1960'larda ve 1970'lerde tipikti. Küçük ölçekli üretime yönelik politika, 1977 Anayasası'nın kabul edilmesiyle kademeli olarak değişti.
Rusya'nın 1988'de piyasa reformları yoluna geçişinin en başında, küçük işletmeleri destekleme kararı alındı ve sonuç olarak, 1990'ların başında çok sayıda kooperatif ortaya çıktı, ticaret nesneleri, catering, hizmet sunumu nüfus vb.
Küçük işletmelerin gelişimi, vergilendirme politikasının uygulanmasıyla yakından bağlantılıydı. 1992'de temelde yeni bir vergilendirme sistemi getirildi.
Son 15 yılda, küçük işletmelerin vergilendirilmesi alanında meydana gelen birkaç önemli olay vardır. 1991'den beri, Sanat uyarınca. 27 Aralık 1991 tarihli ve 21161 sayılı Rusya Federasyonu Kanunu'nun 8'i “İşletme ve kuruluşların gelir vergisi hakkında”, öncelikli faaliyetlerde bulunan küçük işletmeler, faaliyetlerinin ilk 2 yılı için gelir vergisinden muaf tutuldu ve üçüncü ve dördüncü yıllarda tam olarak ödemediler. 1994 yılından bu yana, küçük işletmeler aylık gelir vergisi ve KDV avans ödemelerinden muaf tutulmaktadır. O zamanın enflasyon oranı özelliği göz önüne alındığında, bu çok önemli bir tercihti. 1995 yılından bu yana, küçük işletmeler, 29 Aralık 1995 tarih ve 222FZ sayılı “Küçük İşletmeler için Basitleştirilmiş Vergilendirme, Muhasebe ve Raporlama Sistemi Hakkında” Federal Yasasına uygun olarak bir dizi avantaj elde etmektedir. 1998 yılında, 31 Temmuz 1998 tarihli 148FZ sayılı "Belirli faaliyet türleri için emsal gelir üzerinden tek bir vergiye ilişkin" Federal Yasa kabul edildi.
Son 5 yılda vergi sisteminin iyileştirilmesinin sonucu, ülke ekonomisinin tamamı üzerindeki vergi yükünde önemli bir azalma olurken, aynı zamanda vergi gelirlerinde de artış olmuştur. Vergi yükünün düzeyi, izlenen vergi politikasının kalitesinin temel göstergesi olarak kabul edilmektedir. Vergi yükü seviyesinin dinamikleri, vergi reformunun uygulanmasındaki ilerlemeye tanıklık ediyor ve ekonomik büyümeyi hızlandırma umutları, azaltılmasıyla ilişkilendiriliyor. Bununla birlikte, vergi sisteminin yapısı daha az önemli değildir: kullanılan vergi araçları seti, oranların oranı ve vergi idaresi biçimleri. Uygulanan vergi politikası, gerek vergilendirme sonrası kalan kârın sektörler arasında dağıtılması, gerekse teşvik sisteminin oluşturulması yoluyla ekonominin yapısının şekillenmesinde kilit rol oynamaktadır.
Mevcut aşamada vergilendirme alanını düzenleyen ana yasal düzenleme, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'dur. Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatına göre, küçük işletmelerin vergilendirilmesine yönelik üç yaklaşım vardır:
1. Olağan vergilendirme sistemi. Bu durumda, işletmeler muhasebe ve vergi kayıtlarını tutar ve aşağıdakiler dahil olmak üzere (faaliyet alanına bağlı olarak) tüm vergileri öderler: KDV, gelir vergisi, emlak vergisi, UST;
2. basitleştirilmiş muhasebe ve raporlama vergilendirme sistemi;
3. emsal gelirin vergilendirilmesi sistemi.
Genel vergilendirme sisteminden bahsetmişken, birkaç noktayı vurgulamak gerekir.
Girişimcilik faaliyetleri yürüten ve kar elde eden küçük işletmeler, gelir vergisi öderler. Kurumlar vergisi Rusya genelinde geçerlidir ve NCRF'nin 25. Bölümü uyarınca 1 Ocak 2002'den itibaren alınır. Kurumlar vergisi mükellefi, faaliyet alanı ve mülkiyet şekli ne olursa olsun küçük işletmeler de dahil olmak üzere işletmelerdir. NCRF'nin 25. Bölümünün getirilmesi, öncelikle vergi matrahı belirlenirken dikkate alınan açık gelir ve gider listelerinin oluşturulması yoluyla, şirket kazançlarının vergilendirilmesi sisteminde önemli bir reforma yol açtı.
1 Ocak 2005 tarihinden itibaren, gelir (gelir) vergisi fonlarının transferi, kuruluşlar tarafından yalnızca federal ve bölgesel bütçelere sırasıyla% 6,5 ve% 17,5 oranında gerçekleştirilmektedir.
Genel kabul görmüş vergilendirme sistemi kapsamında faaliyet gösteren küçük işletmelerin toplam vergi indirimi miktarı içindeki ağırlığı bakımından oldukça külfetli olan katma değer vergisidir. KDV, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen ve Rusya genelinde ödenmesi zorunlu olan federal vergileri ifade eder. Ayrıca KDV dolaylı vergileri ifade eder, çünkü nihai ödeyen malın (işlerin, hizmetlerin) tüketicisidir. Dolaylı KDV vergisi, fiyatlandırma sürecini ve tüketim kalıplarını nasıl etkiler? KDV'yi hesaplarken ve öderken, her vergi mükellefi bu vergi için bir Satın Alma Defteri, bir Satış Defteri, alınan ve verilen faturaların kayıtları ve faturaların kendilerinin düzenlenmesi ihtiyacından oluşan vergi kayıtlarını tutar. 2003 yılı sonunda gerçekleştirilen KDV hesaplama ve tahsil sisteminde yapılan reformdan sonra, bunlara %0, %10 ve %18 olmak üzere üç ana vergi oranı uygulanmıştır.
Çalışanlara yapılan ödemelerin vergilendirilmesi şeklinde, bu kişilerin yaşamları için sosyal ve tıbbi destek amacıyla tek bir sosyal vergi (UNS) uygulanmaktadır. Bu vergi federal vergiye atıfta bulunur, Rusya genelinde belirlenir ve işveren UST'nin ödeyicisidir. Vergilendirmenin amacı, konusu işin icrası, hizmetlerin sağlanması olan, vergi mükellefleri tarafından bireyler lehine ödenen iş ve medeni hukuk sözleşmeleri kapsamındaki ödemeler ve diğer ücretlerdir.
Mükellefler, raporlama döneminde, her takvim ayı sonunda, vergi döneminin başından ilgili takvim ayının sonuna kadar tahakkuk ettirilen ödeme tutarları ile diğer ödeme tutarları ve vergi oranı üzerinden aylık geçici vergi ödemesi hesaplar.
1 Ocak 2004'te, NCRF'nin küçük işletmelerin kurumlar vergisi hesaplaması ve ödemesi gereken 30. Bölümü yürürlüğe girdi. Bu vergi, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının vergi oranını (% 2,2'den fazla olmamak üzere), vergi ödeme prosedürünü ve şartlarını ve ayrıca raporlama şeklini belirleyen yasama organları tarafından belirlenir. Şu anda, Rus kuruluşları için vergilendirme konusu, arsalar ve diğer doğa yönetimi nesneleri hariç, bilançoda sabit varlıklar olarak kaydedilen taşınır ve taşınmaz mallardır.
Küçük işletmelerin vergilendirilmesine yönelik yaklaşımları düşünün.
2. Küçük işletme vergilendirme sisteminin yapısı
2.1. Küçük işletmelerden yerel bütçe tarafından alınan vergiler
Sanata göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 12'si, yerel vergiler, Vergi Kanunu ve belediyelerin temsili organlarının vergilerle ilgili düzenleyici yasal düzenlemeleri tarafından belirlenen ve ilgili belediyelerin topraklarında ödenmesi zorunlu olan vergilerdir.
Yerel vergiler, Vergi Kanunu ve belediyelerin vergilerle ilgili temsili organlarının düzenleyici yasal düzenlemelerine uygun olarak belediyelerin topraklarında getirilir ve uygulanmaz.
Yerel vergiler şunları içerir: arazi vergisi ve kişisel emlak vergisi.
Arazi sahibi olan küçük işletmeler arazi vergisi ödemek zorundadır.
2.1.1. Arazi vergisi
Arazi vergisi, Vergi Kanunu ve belediyelerin temsili organlarının düzenleyici yasal düzenlemeleri tarafından belirlenir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve belediyelerin temsili organlarının düzenleyici yasal düzenlemelerine uygun olarak yürürlüğe girer ve yürürlükten kalkar ve aşağıdakiler için zorunludur: bu belediyelerin topraklarında ödeme.
Bir vergi oluştururken, belediyelerin temsili organları vergi oranlarını Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 31. belirli vergi mükellefi kategorileri için vergiden muaf bir tutarın belirlenmesi de kurulabilir.
Vergi mükellefleri, mülkiyet hakkı, sürekli (sınırsız) kullanım hakkı veya ömür boyu miras yoluyla mülkiyet hakkı temelinde arsa sahibi olan kuruluşlar ve kişilerdir.
Kuruluşlar ve bireyler, karşılıksız belirli süreli kullanım hakkına sahip oldukları veya bir kira sözleşmesi kapsamında kendilerine devredilen arsalar ile ilgili olarak vergi mükellefi olarak tanınmazlar.
Vergilendirme nesneleri, topraklarında verginin getirildiği belediye sınırları içinde bulunan arsalardır.
Aşağıdaki arsalar vergi konusu olarak kabul edilmez:
Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak tedavülden çekilmiştir;
Rusya Federasyonu halklarının özellikle değerli kültürel mirası nesneleri, Dünya Mirası Listesi'nde yer alan nesneler, tarihi ve kültürel rezervler, arkeolojik miras alanları tarafından işgal edilen;
Savunma, güvenlik ve gümrük ihtiyaçları için sağlanan;
Orman fonu sınırları dahilinde, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak sınırlı dolaşım;
İzole su kütleleri tarafından işgal edilen arsalar hariç, su fonunun bir parçası olarak devlete ait su kütleleri tarafından işgal edilir.
Vergi matrahı, arsaların kadastro değeri olarak tanımlanır. Bir arsanın kadastro değeri, Rusya Federasyonu arazi mevzuatına göre belirlenir.
Vergi matrahı her arsa için vergi dönemi olan yılın 1 Ocak tarihinden itibaren kadastro değeri olarak belirlenir.
Mükellef kuruluşlar, mülkiyet veya kalıcı (sınırsız) kullanım hakkı temelinde sahip oldukları her arsa üzerinde devlet arazi kadastrosundan alınan bilgilere dayanarak vergi matrahını bağımsız olarak belirler.
Mükellefler, bireysel girişimciler, ticari faaliyetlerde kullandıkları arsalara ilişkin vergi matrahını bağımsız olarak, mülkiyet esasına göre sahip oldukları her arsa üzerinde devlet arazi kadastrosundan alınan bilgilere dayanarak belirlerler. kalıcı (sınırsız) kullanım veya ömür boyu miras kalan mülkiyet hakkı.
Vergi dönemi bir takvim yılıdır.
Bireysel girişimci olan kurum ve kişilerin vergi mükellefleri için raporlama dönemleri bir takvim yılının ilk çeyreği, altı ayı ve dokuz ayıdır.
Vergi oranları, belediyelerin temsili organlarının düzenleyici yasal düzenlemeleri ile belirlenir.
Arazi vergisi gelirleri tamamen yerel bütçeye yatırılır.
2.1.2. Özel vergi rejimleri
1998'den beri Rusya Federasyonu, küçük işletmeleri de etkileyen bir vergi reformu uygulamaktadır. Bu reformun önemli hükümlerinden biri, küçük işletmeler için özel vergi rejimlerinin getirilmesidir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (TC RF) aşağıdaki şekilde özel bir vergi rejimi tanımlar: özel bir vergi rejimi, belirli bir süre için vergi ve harçların hesaplanması ve ödenmesi için özel bir prosedür olarak kabul edilir, durumlarda ve şekilde uygulanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve buna uygun olarak kabul edilen federal yasalar tarafından kurulmuştur.
29 Aralık 1995 tarih ve 222FZ sayılı Federal Yasa, Rusya Federasyonu'nda özel bir vergi rejimi getirdi - küçük işletmeler için basitleştirilmiş bir vergilendirme, muhasebe ve raporlama sistemi (USN).
Kuruluşlar tarafından basitleştirilmiş bir vergilendirme, muhasebe ve raporlama sisteminin kullanılması, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen bir dizi federal, bölgesel ve yerel vergi ve harç ödemesinin, temel alınarak hesaplanan tek bir vergi ödemesiyle değiştirilmesini sağlar. raporlama dönemi için kuruluşların ekonomik faaliyetlerinin sonuçları hakkında.
Küçük işletmelerin vergilendirilmesinde reform yapmanın bir sonraki adımı, 31 Temmuz 1998 tarih ve 148FZ sayılı Federal Yasa ile belirli faaliyet türleri (UTII) için emsal gelir üzerinden tek bir vergi şeklinde bir vergilendirme sisteminin getirilmesiydi.
Bu nedenle, şu anda, Rusya Federasyonu'nda küçük işletmeler için iki özel vergi rejimi oluşturulmuş ve faaliyet göstermektedir; bunlardan ilki, basitleştirilmiş vergi sistemi uygulanırken, finansal ve ekonomik faaliyetlerin sonuçları dikkate alındığında farklılık gösterir. UTII kullanılarak, işletmenin sonuçlarına bağlı olmayan emsal gelir vergilendirilir.
2002 yılında, 24 Temmuz 2002 tarih ve 104FZ sayılı Federal Yasanın kabul edilmesiyle Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin vergilendirilmesinde reform ve basitleştirme konusunda bir adım daha atılmıştır. Bu yasa, 01.01.2003 tarihinden itibaren, aşağıdaki özel vergi rejimlerinin uygulanmasını düzenleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun iki bölümünü yürürlüğe koydu: bölüm 26.2 “Basitleştirilmiş vergi sistemi” ve bölüm 26.6 “Tek vergi şeklinde vergilendirme sistemi belirli faaliyet türleri için emsal gelir”.
1 Ocak 2003 tarihinde yürürlüğe giren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu başkanları, özel vergi rejimlerinin uygulanmasına yönelik yaklaşımları önemli ölçüde değiştirmiştir.
Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi
Kanun koyucunun bu davada genel olarak “küçük işletme” terimini kullanmayı reddettiğini belirtmek gerekir. Böylece, şu anda, basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanması için uygun olan tüzel kişiler çemberi genişletilmiştir. Aynı zamanda, belirtilen özel vergi rejimini uygulama olasılığını sınırlayan yeni kriterler getirilmiştir:
Bünyesinde şubeleri bulunan kuruluşlar, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkına sahip değildir.
Faaliyet türünden bağımsız olarak 100 kişiye kadar çalışan sayısıyla ilgili kısıtlamalar.
Diğer tüzel kişilerin yetkili (hisse) sermayesine doğrudan katılım payı %25'i geçmemelidir.
Sahip olunan amortismana tabi mülkün kalıntı değeri 100 milyon rubleyi geçmemelidir.
Gelir miktarı yılda 20 milyon rubleyi geçmemelidir.
Basitleştirilmiş vergi sistemi, diğer özel vergi rejimlerini uygulayan kuruluşlar tarafından uygulanmamaktadır.
Listelenenlere ek olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2 Bölümü, basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasını faaliyet türüne göre sınırlar: bankalar, sigortacılar, menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcılar vb. basitleştirilmiş vergiyi uygulama hakkına sahip değildir. sistem. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkına sahip olmayan vergi mükelleflerinin tam listesi Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si.
Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama prosedürü
Vergi mükellefleri için basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi, vergilendirmenin olası en aza indirilmesi açısından caziptir. Basitleştirilmiş vergi rejimi kapsamındaki tüzel kişiler ve bireysel girişimciler nispeten eşit koşullardadır. Ancak yine de bazı farklılıklar var. Bu nedenle, basitleştirilmiş vergilendirme rejiminin uygulanmasının tüzel kişiler ve bireysel girişimciler için neler sağladığını ayrı ayrı ele alacağız.
Tüzel kişiler
346.11. Maddenin 2. fıkrasına göre, basitleştirilmiş vergi sisteminin kuruluşlar tarafından uygulanması, aşağıdaki vergilerin ödenmesinin değiştirilmesini sağlar:
kurumlar vergisi;
kurumlar vergisi;
Birleşik sosyal vergi;
Bireysel girişimciler
346.11. Maddenin 3. paragrafına göre, basitleştirilmiş vergi sisteminin bireysel girişimciler tarafından uygulanması, aşağıdaki vergilerin ödenmesinin değiştirilmesini sağlar:
Girişimci faaliyetlerden elde edilen gelirle ilgili olarak bireylerden elde edilen gelir vergisi;
Girişimci faaliyetler için kullanılan mülkle ilgili emlak vergisi;
Bireysel bir girişimcinin girişimci faaliyetinden elde edilen gelir üzerinden birleştirilmiş sosyal vergi;
Çalışanlar lehine tahakkuk eden ödemeler ve diğer ücretler üzerindeki birleşik sosyal vergi;
Katma değer vergisi, malların Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithalinde ödenmesi gereken katma değer vergisi hariç.
Yukarıdaki vergilerin ödenmesi, tek bir verginin ödenmesi ile değiştirilir.
Bireysel bir girişimci öncelikle bir birey olduğundan, diğer bireysel girişimciler için işletme ve kuruluşlarda çalışan olarak çalışabilir. Bu nedenle, yukarıdaki vergilerin ödenmesinden muafiyet, yalnızca geliri basitleştirilmiş vergilendirme rejimi kapsamında vergilendirilen girişimci faaliyetler için geçerlidir.
Listede yer almayan diğer tüm vergiler, genel vergilendirme rejimine göre mükellefler tarafından ödenir.
Şu anda, basitleştirilmiş vergilendirme rejiminin mükellefleri, yalnızca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. o vergi.
Yukarıdaki vergi ve harçlara ek olarak, basitleştirilmiş vergi rejiminin mükellefleri olan kuruluşların ve bireysel girişimcilerin aynı zamanda aşağıdakileri de ödedikleri gerçeğine özel dikkat gösterilmelidir:
Rusya Federasyonu mevzuatına göre zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primleri. Zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primlerinin "çifte anlamı" vardır. Birincisi, çünkü bunları tahakkuk ettirme ve ödeme zorunluluğu vardır. İkinci olarak, zorunlu emeklilik sigortası için ödenen katkı payları, basitleştirilmiş vergilendirme rejimi kapsamında bütçeye ödenecek tek vergi miktarını etkiler. Aynı zamanda, bireysel girişimciler, hem kendi gelirlerinden hem de çalışanlar lehine tahakkuk eden gelirlerden zorunlu emeklilik sigortası için katkı tahakkuk ettirmelidir;
Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yapılan endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta için sigorta primleri. Bazı muhasebeciler için vergi indirimleri dikkate alınarak çalışanların tahakkuk eden ücretlerinden hesaplanan tüm vergiler “bordro vergileri” ile ilişkilendirilir. Bunlar arasında UST, zorunlu emeklilik sigortası katkı payları, endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta için sigorta primleri, kişisel gelir vergisi bulunmaktadır. Basitleştirilmiş vergi rejiminin mükellefleri yalnızca UST ödemekten muaftır. Ve kuruluşlar için FSS'ye yapılan ödemelerden UST'nin bileşimi, yalnızca zorunlu sosyal sigortaya yapılan katkıları içerir. Endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta için sigorta primleri, UST'ye dahil değildir ve bu nedenle, basitleştirilmiş vergilendirme rejimi kapsamında vergi mükellefleri tarafından ödemeye tabidir.
Tek bir vergi için vergilendirme nesnesinin seçimi vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilir. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi kapsamında hesaplanan tek bir vergi için, aşağıdaki vergilendirme nesneleri mümkündür:
Gelir;
Gelir eksi giderler.
Sanatın 2. paragrafında. 346.14, vergilendirme amacının, basitleştirilmiş vergi sisteminin tüm uygulama süresi boyunca vergi mükellefi tarafından değiştirilemeyeceği tespit edilmiştir.
Vergilendirmenin amacı gelirdir
Vergilendirmenin amacı - gelir, vergilendirilebilir en basit matrahtır. Bu vergilendirme amacı ile, yalnızca vergi mükellefinin geliri dikkate alınır ve yapılan fiili harcamalar vergilendirilebilir matrahı etkilemez. Ayrıca, işveren tarafından çalışana ödenen zorunlu emeklilik sigortası katkı payları ve geçici iş göremezlik yardımları dışında, vergi matrahı ve vergi mükellefi tarafından ödenen vergiler etkilenmeyecektir. Vergilendirme nesnesini seçen kuruluşlar ve bireysel girişimciler için - gelir, muhasebe maliyetleri önemli ölçüde azalır. Ancak, yapılan harcamalara ilişkin birincil belgelerin olması gerekir. Vergi makamları, yalnızca tek verginin hesaplanması usulüne değil, aynı zamanda mükellefleri basitleştirilmiş vergi sisteminin mükellefleri olabilecek diğer vergilere de ilgi gösterebilir. Örneğin, ulaşım vergisi, kişisel gelir vergisi, zorunlu emeklilik sigortası katkı payları ve diğerleri. Mükellefler, bu ve diğer vergilerin hesaplanmasının doğruluğunu ancak birincil belgeler mevcutsa teyit edebilirler. Ek olarak, basitleştirilmiş vergi rejimini uygulama hakkını kaybetme olasılığı vardır, bu durumda birincil belgelere dayalı olarak muhasebe verilerini (gelir ve giderlerin muhasebesi) geri yüklemeniz gerekecektir.
Vergilendirme amacı gelir olan tek bir vergi, şemaya göre hesaplanabilir:
1) vergi matrahına dahil edilen gelir miktarı belirlenir;
2) Tek verginin miktarı belirlenir. Vergiye tabi gelir tutarından - %6;
3) Alınan vergi miktarı (gelirin %6'sı), aynı dönemde ödenen zorunlu emeklilik sigortası primleri ve ödenen geçici iş göremezlik ödenekleri kadar indirilebilir. Aynı zamanda, zorunlu emeklilik karşılığı için sigorta primlerinde vergi miktarından %50'den fazla indirim yapılamaz. Muhtemel katkı ve yardım miktarı kadar indirilen vergi tutarı bütçeye ödenir.
Vergilendirmenin amacı, gider miktarı kadar azalan gelirdir.
Bu vergilendirme amacı ile hem tüzel kişiler hem de bireysel girişimciler için sadece alınan gelirler değil, fiilen yapılan ve ödenen giderler de dikkate alınır. Ayrıca giderler, muhatabı girişimci ve tüzel kişiler olan, döneme ilişkin ödenen tüm vergi, katkı payları, harçları içerir. Bu vergi matrahının muhasebeleştirilmesinin maliyeti, vergilendirme nesnesi olan gelirden biraz daha yüksektir. Ancak genel vergilendirme rejimi ile karşılaştırıldığında kıyaslanamayacak kadar azdır.
Vergilendirmenin amacı, gider miktarı kadar azalan gelir ise, vergi matrahı, gider miktarı kadar azalan gelirin parasal değeri anlamına gelir. Bu prosedür, tüzel kişiler ve bireysel girişimciler için aynıdır.
Vergilendirme amacı gider miktarına göre azaltılan gelir olan tek bir vergi, şemaya göre hesaplanabilir:
Vergi matrahına dahil edilen gelir miktarı belirlenir;
Gelir miktarını azaltan giderlerin miktarı belirlenir;
Tek verginin miktarı belirlenir. Vergi matrahından (gelir eksi giderler) %15 alınır. Raporlama dönemlerinin sonuçlarına göre (takvim yılının üç aylık dönemi, altı ayı, dokuz ayı), vergilendirme konusunun %15'i kadar tek bir vergi tutarı bütçeye ödenir. Vergilendirme konusu yoksa (örneğin, gelirleri aşan gelir veya giderler yoksa), o zaman vergi ödenmez.
Vergi döneminin sonuçlarına göre asgari vergi tutarı (gelirin %1'i) belirlenir. Vergi dönemi için tek vergi tutarı (vergi nesnesinin %15'i) ile asgari vergi tutarı (gelirin %1'i) karşılaştırılır. Büyük olanın miktarı bütçeye ödenir:
Tutarı asgari vergi tutarından fazla ise, tek vergi (vergi nesnesinin %15'i);
Asgari vergi (gelirin %1'i), tutarı tek vergi tutarından fazlaysa.
Sonraki vergi dönemlerinde vergilendirme nesnesinin azaltılmasına dahil edilebilecek kayıp miktarı belirlenir.
Asgari vergi tutarının belirlenmesi
Vergilendirme konusu olarak vergi dönemi sonuçlarını takip eden gider tutarı kadar indirilen geliri seçen mükellefler, tek vergi ile birlikte asgari vergiyi de hesaplamak zorundadır.
Asgari vergi tutarı, vergi matrahının %1'idir. Bu durumda vergi matrahı gelirdir. Vergi matrahına dahil edilen gelir miktarı, basitleştirilmiş vergilendirme rejimi için olağan şekilde hesaplanır. Böylece mükelleflerin asgari vergi için ek bir vergi matrahı hesaplamasına gerek kalmıyor.
Asgari vergi, vergi dönemi sonunda ödenir. Ancak vergi mükelleflerinin asgari vergiyi ödemesi her zaman gerekli değildir. Sadece iki durumda ödenir:
Vergi dönemi sonunda olağan şekilde hesaplanan tek vergi tutarının, aynı dönem için hesaplanan asgari vergi tutarından az çıkması durumunda;
Vergi dönemi sonunda (alınan zarar) tek verginin hesaplanması için vergi matrahı olmadığında.
Aslında bu, mükellefin tek vergi tutarı ile asgari vergi tutarını hesapladıktan sonra bunların karşılaştırılması gerektiği anlamına gelir. Çoğu bütçeye ödemeye tabidir. Asgari vergi ve tek vergi, vergiye tabi matrahın bileşenlerinden biri eksikse, yalnızca bir durumda ödenmeyecektir - gelir.
Basitleştirilmiş patent tabanlı vergilendirme sistemi
Bir patentin satın alınması çeyrek, altı ay, bir yıl süreyle yapılabilir.
Bir patentin yıllık maliyeti, potansiyel yıllık gelire eşittir (Bölüm 26.3 "İmsal gelir üzerinden tek vergi") x %6
ödeme prosedürü
Maliyetin 1/3'ü - yeni sistemde çalışmaya başladıktan sonra en geç 25 gün içinde;
O 2/3 - patentin verildiği sürenin bitiminden en geç 25 gün sonra.
Bir girişimci, patent kapsamındaki çalışma koşulları ihlal edilirse, patent kapsamında çalışma hakkını kaybeder:
Personel alımlarını gerçekleştirmek.
Patent maliyetinin 1/3'ünün geç ödenmesi.
Patent kapsamındaki çalışma koşullarının ihlali, patent başvurusu koşullarının ihlal edildiği çeyreğin başından itibaren genel vergilendirme rejimine geçişi gerektirir.
Patent başvurusu için faaliyet türleri, 21 Temmuz 2005 tarih ve 101FZ sayılı “Rusya Federasyonu Vergi Kanununun İkinci Kısmının 26.2 ve 26.3. Bölümlerinde Değişiklik Yapılmasına Dair” Federal Yasa ile belirlenir.
Bireysel girişimcilerin, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının topraklarında bir patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemini uygulama olasılığına ilişkin karar, Rusya Federasyonu'nun ilgili kurucu kuruluşlarının kanunları tarafından verilir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yasaları, girişimcilik faaliyet türlerinin belirli listelerini tanımlar (Vergi Kanununun ikinci bölümünün 26.2 Bölümünün 346.25.1 Maddesinin 2. paragrafında belirtilen sınırlar dahilinde) Bireysel girişimcilerin patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi kullanmasına izin verilen Rusya Federasyonu).
25 Kasım 2005 tarih ve 87oz tarihli "Bireysel girişimcilerin patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi başvurusu üzerine" Irkutsk bölgesi Kanununa dayanarak, girişimci faaliyet türlerinin bir listesi (Madde 2) oluşturulmuştur; buna göre, 1 Ocak 2006 tarihinden itibaren, bireysel girişimcilerin basitleştirilmiş patente dayalı vergilendirme sistemlerini kullanmalarına izin verilmektedir.
87oz sayılı Kanunun 3. Maddesi, bireysel girişimciler için patente dayalı basitleştirilmiş bir vergi sisteminin kullanılmasına izin verilen her bir girişimci faaliyet türü için bireysel girişimci tarafından potansiyel olarak alınabilecek yıllık gelir miktarını belirler. bu Kanunun ekine göre iş yapmak.
2.1.3. Belirli faaliyet türleri için emsal gelir üzerinden tek vergi
Belirli faaliyet türleri için emsal gelir üzerinden tek bir vergi şeklindeki vergilendirme sistemi, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının kanunları tarafından yürürlüğe konulan ve genel vergilendirme ile birlikte uygulanan Vergi Kanunu (Bölüm 26.3) ile belirlenir. Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından sağlanan vergi ve harçlar sistemi.
Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yasaları şunları belirler:
1) Rusya Federasyonu'nun ilgili konusunun topraklarında tek bir vergi getirme prosedürü;
2) bu maddenin 2. paragrafı ile oluşturulan listede tek bir verginin getirildiği girişimcilik faaliyeti türleri;
3) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.27. Maddesinde belirtilen K2 katsayısının değeri.
Kuruluşlar tarafından tek bir verginin ödenmesi, kurumlar vergisi (tek bir vergiye tabi girişimci faaliyetlerden elde edilen kazançlarla ilgili olarak), kurumlar emlak vergisi (girişimcilik faaliyetlerini yürütmek için kullanılan mülkle ilgili olarak) ödemesinin değiştirilmesini sağlar. tek bir vergi) ve tek bir sosyal vergi (tek bir vergiye tabi girişimci faaliyetlerin yürütülmesi ile bağlantılı olarak bireylere yapılan ödemelerle ilgili olarak).
Bireysel girişimciler tarafından tek bir verginin ödenmesi, kişisel gelir vergisi (tek bir vergiye tabi girişimci faaliyetlerden elde edilen gelirle ilgili olarak), bireylerin emlak vergisi (girişimcilik faaliyetleri için kullanılan mülkle ilgili olarak) ödemesinin değiştirilmesini sağlar. tek bir vergiye tabi) ve tek bir sosyal vergi (tek vergiye tabi ticari faaliyetlerden elde edilen gelirler ve tek vergiye tabi ticari faaliyetlerin yürütülmesi ile bağlantılı olarak gerçek kişilere yapılan ödemeler ile ilgili olarak).
Tek verginin vergi mükellefi olan kuruluşlar ve bireysel girişimciler, katma değer vergisi mükellefi olarak tanınmazlar (girişimciliğin bir parçası olarak yürütülen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü uyarınca vergilendirme konusu olarak kabul edilen işlemlerle ilgili olarak). tek bir vergiye tabi faaliyetler), Rusya Federasyonu gümrük bölgesine mal ithal edildiğinde Vergi Kanunu uyarınca ödenmesi gereken katma değer vergisi hariç.
Bu fıkrada yer almayan diğer vergi ve harçların hesaplanması ve ödenmesi genel vergilendirme rejimine göre mükellefler tarafından yapılır.
Tek vergi mükellefi olan kuruluşlar ve bireysel girişimciler, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primi öderler.
Bu bölüme göre tek bir vergi ile vergilendirmeye tabi olan birkaç tür girişimcilik faaliyeti yürütülürken, verginin hesaplanması için gerekli göstergelerin muhasebesi her faaliyet türü için ayrı tutulur.
Tek vergilendirmeye tabi ticari faaliyetlerin yanı sıra diğer tür girişimcilik faaliyetlerini yürüten vergi mükelleflerinin, tek vergilendirmeye tabi girişimci faaliyetler ve vergi mükelleflerinin vergi ödediği girişimci faaliyetlere ilişkin mülk, borç ve ticari işlemlerin ayrı kayıtlarını tutmaları gerekmektedir. farklı bir vergi rejimine göre.
Tek vergilendirmeye tabi girişimcilik faaliyetlerinin yanı sıra diğer girişimcilik faaliyetlerini yürüten mükellefler, bu tür faaliyetlere ilişkin vergi ve harçları bu Kanunda öngörülen diğer vergilendirme rejimlerine göre hesaplar ve öderler.
İş numarası:
Yıl eklendi:
İş yoğunluğu:
GİRİŞ 3
BÖLÜM 1
1.1. Küçük ve orta ölçekli işletmelerin ekonomik özü, işaretleri ve sosyo-ekonomik kriterleri 5
1.2. Küçük ve orta ölçekli işletmeler için vergilendirme sistemlerinin özellikleri 8
1.3. Küçük işletmeler için yabancı vergi desteği deneyimi 10
BÖLÜM 2. KÜÇÜK BİR İŞLETMENİN VERGİ ÖZELLİKLERİNİN SVETOMIR LLC ÖRNEĞİ ÜZERİNDEN ANALİZİ 14
2.1. Küçük bir işletme kuruluşunun faaliyetinin ekonomik özellikleri LLC "Svetomir" 14
2.2. Küçük bir işletme LLC "Svetomir" 15'in vergilendirme mekanizmasının analizi
BÖLÜM 3. KÜÇÜK İŞLETMELERİN OOO SVETOMIR ORGANİZASYONUNDA VERGİLENDİRMEYİ İYİLEŞTİRMEK İÇİN BEKLENTİLER
3.1. Modern iş koşullarında LLC "Svetomir" de muhasebe organizasyonu 20
3.2. Svetomir LLC 22'de vergilendirmeyi iyileştirmenin yolları
SONUÇ 25
REFERANSLAR 27
EK………………………….……………………………………..…30
Çalışmadan alıntı:
Rusya Federasyonu'ndaki küçük ve orta ölçekli işletmelerin vergilendirilmesinin geliştirilmesine yönelik sorunlar ve beklentiler konusundaki çalışmalardan bazı özetler
GİRİİŞ
Rus bilim adamları ve araştırmacılar, ülkedeki küçük işletmelerin gelişimi üzerine şimdiden birçok çalışma yazdılar ve modernizasyonu için çeşitli önlemler önerdiler. Ancak, Rusya'daki küçük ve orta ölçekli işletmelerin gelişme düzeyinin, ekonomik olarak gelişmiş ülkelerin hala çok gerisinde kaldığı belirtilmelidir.
Rusya'nın jeopolitik konumundaki ve iç ekonomik politikasındaki değişiklik, uygulanan özel vergi rejimlerinin iyileştirilmesi de dahil olmak üzere, küçük ve orta ölçekli işletmelerin gelişimini destekleme biçimlerinin ve yöntemlerinin modernleştirilmesi konularını hayata geçirdi. Kullanımlarının metodolojik temeli, küçük işletmeler alanında vergilerin (mali ve düzenleyici) en önemli işlevlerinin etkin bir şekilde uygulanmasıdır. Özel vergi rejimlerinin düzenleyici işlevi ne kadar etkin bir şekilde yerine getirilirse, uygulamalarının mali etkisinin de o kadar önemli olduğu vurgulanmalıdır. Bu nedenle, özel vergi rejimlerinin bütçelerin vergi gelirlerinin oluşumundaki mali rolünü incelemek ve bunların küçük işletmelerin gelişimi için düzenleyici önemini incelemek özellikle bilimsel açıdan ilgi çekicidir.
................
BÖLÜM 1
1.1. Küçük ve orta ölçekli işletmelerin ekonomik özü, işaretleri ve sosyo-ekonomik kriterleri
Küçük işletmeler, Rusya dahil dünyanın birçok ülkesinin ekonomisinin temelidir. Girişimcilerin kendi işlerini organize edip büyütmeleri ve faaliyet alanlarında sağlıklı, yetkin, ekonomik açıdan doğru ve diğer kararları alabilmeleri için işletmenin örgütsel ve yasal biçimlerini, bu biçimlerin ilkelerini, özelliklerini ve özünü bilmeleri gerekir. Rusya'daki iş organizasyonunun yasal ve ekonomik bilgisi, ülke ekonomisinin bir bütün olarak ve tek bir endüstri olarak gelişmesine yol açması gereken medeni ve düzenli bir ticari faaliyetler sistemi oluşturmak için gereklidir. Bu bağlamda, küçük işletmeler alanında çeşitli işletmelerin işleyişi, uyumlu ve tutarlı bir organizasyon sistemi oluşturmak için şu anda federal, bölgesel, belediye düzeylerinde mevcut yasal düzenlemelerde dönüşümler ve düzenlemeler yapılmaktadır.
...........
Sunulan eğitim materyali (yapıya göre - Pratik kurs) uzmanımız tarafından örnek olarak geliştirilmiştir - 19.11.2017 belirtilen gereksinimlere göre. Dönem ödevinin kısa versiyonunu indirmek ve görüntülemek için "demoyu indir..." linkine tıklayıp formu doldurmanız ve demo versiyonun E-POSTA'nıza gönderilmesini beklemeniz gerekmektedir.
"UZUN BİR TARİH"iniz varsa - formu doldurun, ardından yardım hattından bizi arayın veya başvurunuzu acilen değerlendirmek için +7-917-721-06-55 numaralı telefona bir SMS gönderin.
Bireysel gereksinimlere göre makalenizi yazma konusunda yardım almakla ilgileniyorsanız - sunulan konunun geliştirilmesinde yardım sipariş etmek mümkündür - Rusya Federasyonu'ndaki küçük ve orta ölçekli işletmelerin vergilendirilmesinin geliştirilmesi için sorunlar ve beklentiler . .. veya benzeri. Hizmetlerimiz zaten üniversitede savunmaya kadar ücretsiz revize ve destek kapsamında olacak. Ve çalışmanızın mutlaka intihal açısından kontrol edileceğini ve erken yayınlanmayacağının garanti edileceğini söylemeye gerek yok. Bireysel çalışmanın maliyetini sipariş etmek veya tahmin etmek için şu adrese gidin:
UDC 336.221 (.264)
A.A. Vaseva, öğrenci [e-posta korumalı] com E.A. Razumovskaya, Ekonomi Doktoru Bilimler [e-posta korumalı] B.N.'nin adını taşıyan Ural Federal Üniversitesi. Yeltsin
RUSYA'DAKİ KÜÇÜK İŞLETMELERİN VERGİLENDİRİLMESİ: DURUM VE BEKLENTİLER
Makale, küçük işletmelerin faaliyetleri ve bunların vergilendirilmesi için düzenleyici çerçeveyi sunmaktadır. Yerli ekonominin mevcut aşamasında küçük işletmelerin gelişimindeki ana eğilimler ele alınmaktadır. Küçük işletmelerin vergilendirilmesine ilişkin nicel göstergeler analiz edilmiş ve küçük işletmeler üzerindeki vergi yükünde olası bir artış öngörülmüştür. Rusya'daki küçük işletmelerin vergilendirilmesi sistemindeki sorunlar belirlenir ve bunları çözmenin yolları önerilir.
küçük işletme, vergilendirme, basitleştirilmiş vergilendirme sistemi, emsal gelir üzerinden tek vergi, vergi yükü
Çoğu eyaletteki ekonomik ve sosyal ilişkiler sisteminde, bugün küçük işletmeler en önemli işlevleri yerine getiriyor. Küçük işletmelerin gelişimi, gayri safi yurtiçi hasılanın büyük bir kısmını ürettiği, çalışan nüfusun çoğunluğuna istihdam sağladığı, faaliyet alanını kolayca değiştirdiği ve ülke vatandaşlarının çeşitli ihtiyaçlarını karşılayabildiği için devlet ekonomisi için faydalıdır. . Küçük işletme bir vergi mükellefidir, bu nedenle vergiler ve harçlar devlet bütçesinin olanaklarını artırır: işletmelerin geliri ne kadar yüksekse, yerel ve federal bütçelerin geliri de o kadar yüksek olur.
Bugüne kadar, 209-FZ sayılı Federal Yasa, küçük işletmelerin faaliyetlerini düzenleyen ve işleyişinin çeşitli yönlerini tanımlayan ana belgedir.
Bu yasa, küçük işletmelerin çalışan sayısı 16-100 kişi arasında değişen tüzel kişiler olduğunu ve satış gelirlerinin 60-400 milyon ruble arasında olduğunu belirtir.
Rus ekonomisi için küçük işletmeler, ekonominin sorunlarının üstesinden gelmede önemli bir yöndür. Piyasa ekonomisinin özel bir sektörü olan küçük işletme ülkemizde artık şekillenmekte ve bu aşamada potansiyeli tam olarak kullanılmamaktadır. Küçük işletmeler rekabet ortamının oluşmasına katkıda bulunur ve talebi etkin bir şekilde izleme yeteneğine sahiptir.
Küçük işletmeler ülke ekonomisi için gereklidir, çünkü:
İstihdam sorunlarını çözmenizi sağlar;
Üretimin hızlı bir şekilde yeniden düzenlenmesine ve pazara hızlı yanıt verilmesine katkıda bulunur;
Küçük işletmelerde yenilikçi nitelikte bilim yoğun ürünlerin oluşturulmasını teşvik eder.
Rus gerçekleri, ülkemizdeki küçük işletmelerin rolünün önemsiz olduğunu gösteriyor. Rusya'da küçük işletmelerde istihdam oranları ve küçük işletmelerin GSYİH içindeki payı gelişmiş ülkelere göre çok düşüktür.
Şu anda, Rusya Federasyonu'nun küçük işletmeler için Vergi Kanunu, hem Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. Bölümünde listelenen tüm vergilerin ödenmesini sağlayan genel bir vergilendirme sistemine hem de özel rejimlere (Vergi Kanunu'nun 18. Maddesi) sahiptir. Rusya Federasyonu), şunları içerir:
Birleşik Tarım Vergisi (ESKhN);
Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (STS);
Emsal gelir üzerinden tek vergi (UTII);
Patent vergilendirme sistemi (PSN).
Özel vergi rejimlerinin her birinin, bu rejimi uygulama prosedürünü ayrıntılı olarak açıklayan, uygulayabilecek kişileri belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. bölümünün ilgili bölümünün normlarına göre düzenlenmesi önemlidir. vergi matrahı ve vergi oranları.
Basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken, kilit faktör, bu rejimin uygulanmasının mümkün olduğu konunun marjinal geliridir (şu anda - yılda 120 milyon ruble). Faaliyet türü, tüzel kişilerin sermayesine katılım ve diğer bazı faktörler de dikkate alınır. Ek olarak, STS oranları bölgesel mevzuatın normlarına göre düzenlenir (Khanty-Mansiysk veya Yamalo-Nenets Özerk Okruglarında olduğu gibi genel olarak veya Rusya'nın çoğu konusunda öngörüldüğü gibi belirli faaliyet türleri için azaltılabilirler. Bu tür bölgesel yasalara sahip Federasyon).
Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında maksimum tek vergi oranı gelirin %15'idir (bölge %5'e düşürülebilir), gider miktarı veya gelirin %6'sı kadar azaltılır (bölge %3'e düşürülebilir).
ESHN'nin kullanımı tarımsal kuruluşlar, bireysel girişimciler, köylü (çiftlik) haneleri için mümkündür ve buradaki temel kriter, özellikle tarımsal emtia üretimi ile ilgili ana faaliyettir (gelirin en az% 70'i, 346.2 maddesinin 2. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu), Sanat tarafından belirlenen başka kısıtlamalar da vardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.2'si. ESHN oranları, basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken olduğundan daha düşüktür, bunlar Sanat tarafından belirlenir. Konuların gelir ve giderleri arasındaki farkın %6'sı tutarında 346,8.
UTII'nin kullanımı, Sanatın 2. paragrafında tanımlanan belirli faaliyet türleri için sağlanmıştır. 346.26 ve şu anda bu verginin uygulanması zorunlu değildir (2013'ten önce durum böyleydi). UTII'ye geçiş olasılığına ilişkin kısıtlamalar, Sanatın 2.2. 346.26 ve şimdi sadece küçük işletmelere uygulanmaktadır (çalışan sayısına, sermaye yapısına, faaliyet türlerine göre).
UTII oranının, bu özel rejimi uygulayan işletmelerin fiili gelirine (gelirine) bağlı olmaması önemlidir, faaliyet türüne göre “temel karlılığa” bağlı olan “emsal gelir” kavramı ile belirlenir ( Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.27. Maddesi). Emsal gelir, fiziksel bir birimden (alan, çalışan sayısı, araç sayısı vb.) elde edilen temel gelirin, işletmenin girişimcilik faaliyetinde kullanılan bu birimlerin toplam değeri ile çarpımı olarak hesaplanır.
Bu durumda, düzeltici katsayılar uygulanır (ilki, federal düzeyde enflasyona bağlı olarak, ikincisi - ticari işletmenin bölgesel konumuna bağlı olarak yerel düzenlemelere göre belirlenir). Bu şekilde hesaplanan çeyrek (vergi dönemi) için emsal gelire% 15 oranı uygulanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29. Maddesi).
Patent vergilendirme sistemi nispeten yakın zamanda (2013'ten beri) tanıtıldı ve yalnızca bireysel girişimciler için ve yalnızca Sanatın 2. paragrafında listelenen belirli faaliyet türleri için geçerlidir. Bu temelde geliştirilen ve faaliyet listesini azaltabilecek veya genişletebilecek bölgesel yasaları dikkate alarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.23'ü. Bölgesel yasalar ayrıca, “bireysel bir girişimci tarafından potansiyel olarak elde edilebilecek geliri”, %6'lık bir oranın uygulandığı bir vergi matrahı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.28. Maddesi) ve vergi matrahına bağlı olarak artan katsayılar olarak tanımlamaktadır. ticari kuruluşların iş yeri. Burada vergi de gerçek gelirden bağımsızdır, ancak PSN'nin (60 milyon ruble) uygulanması için büyüklüğünde bir sınır vardır.
Bu sistemin ağırlıklı olarak mikro işletmelere uygulanması önemlidir (personel sayısında önemli kısıtlamalar vardır), tüzel kişiler için geçerli değildir.
USN, ESHN, UTII, PSN'nin kullanımı, birçok federal ve bölgesel verginin tahakkukundan ve ödenmesinden (özellikle KDV ve bu vergilerin idaresi oldukça zor olduğu için önemli olan gelir vergisi; ayrıca emlak vergisinden) muaf tutar. Kadastro değeri üzerinden vergilendirilen gayrimenkul hariç kuruluşların; bireysel girişimciler için - bireysel girişimcinin geliri üzerinden kişisel gelir vergisinden).
Ayrıca, UTII ve PSN'nin kullanılması konunun vergi idaresini büyük ölçüde basitleştirir: vergiyi (veya bir patentin maliyetini) hesaplama prosedürü basitleştirilir.
Rusya'daki vergilendirme sistemi karmaşık ve kafa karıştırıcıdır. Sanatın 6. paragrafının normu. “Herkesin tam olarak hangi vergi ve harçları ve ne kadar ödemesi gerektiğini bildiğini” belirten Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü fiilen gözlenmemektedir.
Bugüne kadar, vergilerin ödenmesi, girişimcilerin vergilendirme ve muhasebe konularında yüksek düzeyde bilgi sahibi olmalarını veya yüksek nitelikli çalışanları işe almalarını gerektirmektedir.
Küçük işletmelerin gelişimindeki genel eğilimleri ve Rusya'daki vergilendirmesini inceleyelim.
İlk adım, nicel göstergeleri dikkate almaktır.
Federal Vergi Servisi'nin işletmelerin kaydına ilişkin resmi verilerine göre, kayıtlı girişimcilerin sayısı artıyor. 1 Ocak 2018 itibariyle USRIP'de 3,73 milyon kişi kayıtlıdır. (Şek. 1).
10000000 9000000 8000000 7000000 6000000 5000000 4000000 3000000
01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2018 Kayıtlı ■ Tasfiye
Şekil 1 - 2013-2017'de kayıtlı ve tasfiye edilen bireysel girişimcilerin ve köylü çiftliklerinin sayısının dinamikleri FTS'ye göre
Böylece, Şekil l'deki veriler. 1, hafif bir artışla olumlu bir kayıt dinamikleri gösteriyor, ancak bu kesinlikle olamaz. Her yıl yeni bireysel girişimciler yaratılmakta, ayrıca vergi tatillerine girmek veya denetimlerden kaçınmak için eskileri yeniden kaydedilmektedir. Aynı zamanda, tasfiye edilen bireysel girişimcilerin sayısı çok daha hızlı artıyor - her yıl ortalama %11,9 oranında.
Tüzel kişiler arasında da benzer bir durum yaşanıyor - 2018'in başında sayıları geçen yıla göre tamamen azaldı ve 4,55 milyon şirkete ulaştı.
tasfiye edilen işletme sayısı 5.22 milyon tüzel kişiye yükseldi. Aynı zamanda tasfiye edilen tüzel kişi sayısı ilk kez kayıtlı olan tüzel kişinin sayısını geçmiştir (Şekil 2).
2013-2017'deki kişiler FTS'ye göre
Bu nedenle, ülke ekonomisinin etkili küçük işletmelerin büyümesine ihtiyaç duyduğu bir zamanda, küçük girişimci sayısının esas olarak bu segment üzerindeki vergi yükü nedeniyle azaldığını belirtmekte fayda var.
Ekonomideki sorunlar ve yüksek riskler çok daha fazla sayıda vatandaşı faaliyetlerini durdurmaya zorlarken, kayıttaki artış 29 Aralık 2014 tarih ve 477 sayılı Federal Yasanın yürürlüğe girmesinden kaynaklanmaktadır. basitleştirilmiş bir vergi sistemi (STS) veya patent (PSN) üzerinde çalışan kişiler vergiden muaftır. Ancak bu basitleştirmeye rağmen, birkaç yıl önce getirilen emeklilik fonlarına yapılan sabit ödeme oranları, birçok girişimci için dayanılmaz hale geldi. Küçük girişimcilerin büyük çoğunluğunun toptan ve perakende ticaretle uğraştığını ve bu nedenle sayılarının belirli bölgelerde uygulanan ve ek bir vergi haline gelen ticaret harçlarından etkilendiğini belirtmek önemlidir.
Diğer yasal yenilikler de önemli hasara neden oldu - ağır kamyonlardan "Platon" ücretlerini toplamaya yönelik getirilen sistem, kargo taşımacılığının maliyetini artırdı ve şiddetli rekabet koşullarında fiyatı artıramayan birçok küçük girişimciyi piyasadan ayrılmaya zorladı. Geri dönüşüm ücretinin getirilmesi ve yakıtta artan tüketim vergisi oranlarının onlar üzerinde daha az içler acısı etkisi olmadı.
2015 yılında, özel vergi rejimlerinde çalışan kişiler için, sahip olunan gayrimenkuller ve bilançoda sabit kıymetler - binalar, alışveriş merkezleri, otoparklar ve çok daha fazlası - olarak düşmeye başlayan bir emlak vergisi ortaya çıktı.
Son olarak, geçen yıl basitleştirilmiş vergi sistemi ve UTII'nin ödeme katsayıları artan enflasyona göre endekslendi - 2016'da tüm vergi tarihindeki en önemli artış oldu.
Federal vergi servisinin istatistikleri, alınan vergilerin çoğu için vergi yükündeki artışa da tanıklık ediyor (Şekil 3).
300000000 250000000 200000000 150000000 100000000 50000000 0
Belirli faaliyet türleri için UTII (bütçeye ödenir) IUSN (bütçeye ödenir)
Şekil 3 - Ödenecek bazı küçük işletme vergilerinin dinamikleri
bütçeye, bin ruble FTS'ye göre
3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000
2013 2014 2015 2016
Şekil 4 - 2013-2017'de UTII ve ONS ödeyenlerin sayısı FTS'ye göre
Unutulmamalıdır ki, ONS'ye üye olan girişimcilerin sayısı, bu verginin miktarından daha yavaş artmaktadır. Ayrıca, onu kullanan girişimci sayısının azalmasına rağmen, UTII için bütçeye yapılan ödemelerin neredeyse tüm çalışma dönemi boyunca arttığını da not ediyoruz.
Bu nedenle, küçük işletmeler için böyle bir vergi yükünün dayanılmaz olduğunu belirtmek gerekir. Devletin mali çıkarlarının açık bir önceliği vardır.
2014 yılına kadar Vergi Kanunu ve bölgesel kanunlardaki vergi oranlarını özel vergi rejimleri uygularken resmi olarak indiren devlet, 2011 yılından itibaren bu rejimler kapsamında çalışan kişilerin sigorta primlerini artırmaya başlamıştır.
Böylece, kuruluşlar ve bireysel girişimciler için Sosyal Sigorta Fonu ve Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'na katkı payı ödeme yükümlülüğü getirildi ve bireysel girişimciler için 2013 yılında sabit ödemeleri hesaplama tabanı önemli ölçüde artırıldı.
katkılar, o zaman PSN için böyle bir norm kabul edilmedi. Bütün bunlar, küçük işletmeler üzerindeki vergi yükündeki fiili artışı etkiler.
Küçük işletmelerden elde edilen toplam vergi gelirlerinin dinamiklerini ele alalım (Şekil 5).
Şekil 5 - 2013-2017'de küçük işletmelerden elde edilen vergi gelirlerinin dinamikleri, bin ruble FTS'ye göre
y = 2480x2 - 8067^ + 244682,
burada y, vergi yükünün düzeyidir;
x, vergi yükü serisinin zaman düzeyidir.
Şek. Şekil 6, analiz edilen dönemdeki toplam vergi yükünün dinamiklerinin bir değerlendirmesini, 2017-2018 için potansiyel tahminini göstermektedir. ve küçük işletmelerin vergi yükünün tahmini.
Şekil 6 - 2017-2018 için küçük işletmeler üzerindeki vergi yükünün tahmini
FTS'ye göre
Böylece, Şekil 1'deki verilere dayanarak. 6, küçük işletmeler üzerindeki vergi yükünün önemli ölçüde artacağı sonucuna varabiliriz. Bu muhtemelen küçük işletmelerin sayısında bir azalmaya yol açacaktır. Bu durum olumsuz olarak değerlendirilebilir.
Analiz sırasında tespit edilen sorunlar, yetkin bir küçük işletme vergilendirme politikası izlenerek çözülebilir. Yabancı ülkeler örneğinde yer alabilen vergilendirme sisteminde reforma ihtiyaç vardır.
Tespit edilen en önemli sorunlardan biri, devletin mali çıkarlarının küçük işletmelerin çıkarlarına göre önceliğidir. Ülkedeki küçük işletmelerin gelişimini desteklemeye yönelik bir dizi programa rağmen, vergi yükü onlar için hala dayanılmaz. Devletin ve küçük işletmelerin çıkarlarının optimal kombinasyonu, reformun etkinliğinin anahtarıdır.
Ek olarak, girişimcilerin işleri için vergilendirmenin tüm nüansları hakkındaki anlayış düzeylerini artırmak gerekir. Girişimcilerin vergi ve finansal okuryazarlığının arttırılması, bir takım örgütsel sorunların ortadan kaldırılmasını mümkün kılacaktır.
Böylece, küçük işletmelerin vergilendirilmesi sistemindeki belirsizlik ve istikrar, küçük işletmelerin sayısının büyümesine katkıda bulunacaktır. Yasadışı çıkarların sağlanmasına ve muhasebeye yansımayan ekonomik faaliyetlerin yürütülmesine karşı mücadele, hukuk sektöründeki nakit hareketi üzerindeki kontrolün sıkılaştırılması ve bunların kayıt dışı ekonomiye geçiş kanallarının aşılması yoluyla yapılmalıdır.
KAYNAKÇA
1. Vlasenkova, V.A. Küçük ve orta ölçekli işletmelerin gelişiminde vergilendirmenin rolü: sorunlar ve beklentiler / V. A. Vlasenkova // Vergi Bülteni. -2013. - 2 numara. - S.3 - 8.
2. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu: 5 Ağustos 2000 tarih ve 2. Bölüm No. 117-FZ (29 Temmuz 2017'de değiştirildiği şekliyle) // Rusya Federasyonu Mevzuatının Toplanması. - 2000. - 32 numara.
3. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi kapsamında vergi oranını düşürmeye ilişkin yasaları kabul eden Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları hakkında bilgi (2017'de yürürlüktedir) // Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı. [Elektronik kaynak] - URL: http://minfin.ru (24.12.2017 tarihinde erişildi)
4. Khrustaleva, A. A. Küçük işletmelerin vergilendirilmesinin özellikleri / A. A. Khrustaleva // Ekonominin vektörü. - 2017. - 9 numara (143). - S.309-313.
5. Federal Vergi Hizmetinin [Elektronik kaynak] resmi İnternet kaynağı. - URL: https://www.nalog.ru
6. Shcheglova, O. G. Vergi yükünün oluşumunda kurumsal yön / O. G. Shcheglova // Konferans tutanakları. - 2016. - S.380-387
RUSYA'DAKİ KÜÇÜK İŞLETMELERİN VERGİLENDİRİLMESİ: DURUM VE BEKLENTİLER
A.A. Vaseva, öğrenci [e-posta korumalı] com E.A. Rasumovskaya, İktisadi Bilimler Doktoru [e-posta korumalı] B.N.'nin adını taşıyan Ural Federal Üniversitesi. Yeltsin
Küçük işletme konularının normatif faaliyet esasları ve bunların vergilendirilmesi sunulmaktadır. Yerli ekonominin mevcut aşamasında küçük işletmelerin gelişiminin ana eğilimleri dikkate alınır. Küçük işletmelerin vergilendirilmesine ilişkin nicel göstergeler analiz edilmiş ve küçük işletmelerin vergi yükündeki potansiyel artış öngörülmüştür. Rusya'daki küçük işletmelerin vergilendirilmesi sistemindeki sorunlar ortaya konmakta ve çözüm yolları sunulmaktadır.
küçük işletme, vergilendirme, basitleştirilmiş vergilendirme sistemi, emsal gelir üzerinden birleştirilmiş vergi, vergi
İyi çalışmalarınızı bilgi bankasına göndermek basittir. Aşağıdaki formu kullanın
Bilgi tabanını çalışmalarında ve işlerinde kullanan öğrenciler, lisansüstü öğrenciler, genç bilim adamları size çok minnettar olacaklar.
http://www.allbest.ru adresinde barındırılmaktadır
GİRİİŞ
BÖLÜM 1. RUSYA FEDERASYONU EKONOMİSİNDE KÜÇÜK İŞLETME KAVRAMI VE ROLÜ
VERGİSİNİN ÖZELLİKLERİ
KÜÇÜK İŞLETME KONULARI
BÖLÜM 3. PRATİK GÖREV
ÇÖZÜM
KULLANILAN KAYNAK LİSTESİ
GİRİİŞ
Şu anda, Rusya'da bir piyasa ekonomisinin gelişimi tüm hızıyla devam ediyor. Reformların uygulanması ve pazar ilişkilerinin geliştirilmesi, özellikle küçük işletmeler olmak üzere yeni yönetim biçimlerinin oluşturulması ve geliştirilmesi ihtiyacını belirledi. Ekonomik olarak faydalı olan, çok sayıda firmanın ortaya çıkması yeni işlerin ortaya çıkmasına neden olduğundan, küçük bir işletmenin istikrarsız bir ulusal para biriminde yönetmesi daha kolaydır ve ayrıca federal bütçeye ve bütçeye gerçek para getirir. Rusya Federasyonu bölgelerinin listesi. Küçük işletmelerin gelişimi, onlara yeni bir hayat verdikleri ve onlarla ittifak halinde hem kendileri hem de bir bütün olarak piyasa ekonomisi için önemli faydalar elde ettikleri için öncelikle büyük ölçekli işletmeler için gereklidir. Girişimciliğin gelişimi, küçük işletmelerin Rusya Federasyonu bütçesine önemli gelirler getirmesi nedeniyle Rusya'nın tam teşekküllü pazar ilişkilerine geçişinin, sürdürülebilir ekonomik kalkınmanın ve sosyal alanda istikrarın sağlanmasının koşullarından biridir. .
Ders çalışmasının konusunun alaka düzeyi ihtiyaçtan kaynaklanmaktadır:
Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin durumunun değerlendirilmesi;
İç ve dış faktörlerin küçük işletmelerin gelişimi üzerindeki etkisinin belirlenmesi;
Çeşitli vergilendirme rejimlerinin analizi ve uygulamalarının etkinliğinin değerlendirilmesi.
Çalışmanın amacı, Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin mevcut vergilendirme sistemi ve onu iyileştirmenin yollarıdır.
Bu ders çalışmasının konusu - Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin vergilendirilmesinin özellikleridir.
Bu kurs çalışmasının amacı, Rusya'daki küçük işletmelerin vergilendirilmesinin özünü ortaya çıkarmaktır: ana sorunları ve bunları çözmenin yollarını vurgulamak.
Hedefe uygun olarak, aşağıdaki görevleri çözmek gerekir:
İşletmelerin küçük olarak sınıflandırılması kavramını, gelişimini ve kriterlerini ortaya koymak; küçük işletme vergilendirmesi
Küçük işletmelerin vergilendirilmesinin özelliklerini, küçük işletmelerin Rusya Federasyonu ekonomisindeki önemini belirlemek;
Küçük işletmelerin vergilendirme sistemini iyileştirmek için sorunları ve ana yönleri göz önünde bulundurun.
Ders çalışmasının bilimsel gelişimi, A.G. Zeldner, I.Yu. Vaslavskaya, V.K. Yuzhelevsky ve diğerleri. Ayrıca, ilk bilgi tabanı olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, İnternet kaynakları kullanılmıştır.
Kurs çalışması bir giriş, iki bölüm, pratik bir görev, bir sonuç ve kullanılan kaynakların bir listesinden oluşur.
BÖLÜM 1
1.1 Rusya'da küçük işletmelerin gelişimi ve bugünkü önemi
Küçük işletmelerin özünü incelerken, kökenlerini ve gelişim sürecini bilmek gerekir. Küçük işletmeler, uygarlığın yayılmasında önemli bir rol oynadı, ancak tarihi hiçbir zaman halkın bilincini meşgul etmedi. Bugün, küçük işletmeler ekonomide yaratıcı bir güç olarak giderek daha fazla tanınmaktadır.
1980'lerde, dünyadaki küçük işletmelerin prestiji, büyük ölçüde yeni ürünler icat etme ve yeni işler yaratma yeteneklerinden dolayı artmaya başladı. Sonuç olarak, son yıllarda, başarılarına ve fırsatlarına, beklentilerine ve sorunlarına giderek daha fazla odaklanmaya, tarihe dönmeye başladı.
Rusya'da küçük işletmelerin oluşumu ve gelişimi, yalnızca 1991'de başlatılan piyasa reformlarının bir ürünü olarak görülemez. Uzun ve tartışmalı bir geçmişi var. Tarihsel olarak Rus ekonomisinin doğasında bulunan küçük yönetim biçimleri, köylü çiftlikleriyle birlikte gelişen el sanatlarıydı. Çoğu zaman, zanaat, ivme kazanan fabrika üretimi ile başarılı bir şekilde bir arada var oldu. Birçok fabrika, zanaatkarları kendisine çekerek üretimini genişletti, bir tür işbirliği ortaya çıktı.
19. yüzyılın sonunda - 20. yüzyılın başında, üretimin çeşitlendirilmesi süreci başladı - geri kalan küçük sanayilerle bir arada var olan ve başarılı bir şekilde işleyen ekonomik ticaret ve ticaret örgütleriyle bir arada var olan, ücretli emeğin kullanımına dayalı büyük işletmelerin ortaya çıkışı. hizmet Sektörü.
Değiştirilmiş bir "idari-komuta" biçiminde, SSCB'de ve dolayısıyla devrim sonrası yıllarda Rusya'da küçük işletmeler vardı. Devlete dayanıyordu ve 1960 yılına kadar bireysel emek faaliyeti alanında ve yasadışı gölge ticarette geliştirilen kooperatif mülkiyet biçimine dayanıyordu. Küçük işletmelerin reform öncesi Sovyet ekonomisindeki konumu büyük ölçüde sektörel ve bölgesel yaklaşımların devlet politikasına oranına bağlıydı.
Rus küçük işletmelerinin gelişim tarihinde, makroekonomik politika, mevzuat ve kurumsal değişiklikler açısından, 5 gelişim aşaması ayırt edilebilir Vilensky AV Küçük işletmelerin gelişim aşamaları // Ekonomi Sorunları, - 2010. - Numara. - S. 30 - 38 .:
Aşama I (1987 - 1991) - Rus küçük işletmelerinin başlangıcı, kökeni ve kendiliğinden gelişimi.
Aşama II (1992 - 1994) - küçük işletmelerin sayısında hızlı bir büyüme dönemi.
Aşama III (1995 - 1997) - küçük işletmelerin sayısında istikrar.
Aşama IV (1998 - 2001) - küçük işletmelerin sayısında keskin bir azalma.
Aşama V (2002 - günümüz) - küçük işletmelerin durgunluğu.
Şu anda Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin durumunu düşünürsek, uzmanlar, küçük işletmelerin büyüme dönemlerine rağmen, genel olarak Rusya'da beklenen büyük ölçekli gelişiminin gerçekleşmediğine inanıyor. Bunun nedeni, bir yandan pazara girişin önündeki ekonomik engellerin ortaya çıkması, diğer yandan idari engellerin azaltılmasına yönelik başarısız girişimlerdir. İç talebin büyümesi ve ekonomik büyümenin hızlanması yatırım alanındaki durumu temelden etkilemiştir, ancak yatırım harcamaları, olumlu dış ticaret ortamından en çok 2000-2001 yıllarında işletmelerin yararlandığı emtia sektöründe yoğunlaşmıştır.
Rusya'da son yıllarda önemli bir eğilim, ekonomik sektörlerin tekelleştirilmesi olan büyük çeşitlendirilmiş holdinglerin oluşumu olmuştur. Ancak doğal tekellerin yeniden yapılandırılması sorunu hala şiddetlidir, bu da ulusal ekonominin tüm yapısında köklü bir değişiklik anlamına gelir. Zeldner A.G., Vaslavskaya I.Yu., Yuzhelevsky V.K. Devlet ve Ekonomi: Büyüme Faktörleri. M.: Nauka, - 2011. - S. 129.
Bu nedenle, Rus küçük işletmelerinin gelişim aşamalarının analizi, alınan önlemlere rağmen ülkenin henüz küçük işletmelerin etkili ve sürdürülebilir gelişimine gerçekten katkıda bulunan koşulları yaratmadığını gösterdi.
1.2 İşletmeleri küçük işletmeler olarak sınıflandırma kavramı ve kriterleri
"Küçük işletme" kavramının özünü tanımlamaya yönelik birçok yaklaşım vardır ve genel kabul gören yorum, terminolojik yorumun yazarının öznel algısına, küçük bir işletmenin devlet ve endüstri bağlantısına ve diğer birçok faktöre bağlı olarak değişir. .
Genişletilmiş küçük işletme kavramını düşünürsek, bu, mobil bir tüzel kişiler ve bireyler - küçük girişimciler kümesidir. Daha dar anlamda, küçük işletme, ulusal öneme sahip ilgili düzenleyici belgelerde belirtilen, her eyalet ve sektör için ayrı ayrı kriterleri karşılayan ticari bir özel girişimdir.
Küçük işletme vergilendirmesinin önemli bir yönü, bir işletmeyi küçük olarak tanıma kriteridir. Genellikle iki tür kriter vardır - nicel ve nitel. Sarbasheva S.M. "Vergilendirme ve Küçük İşletme". - 2009. - S.57 - 58.
Nicel kriterler, işletmedeki çalışan sayısı, ciro, varlıklar, sermaye, karlar vb. gibi nesnenin bu tür istatistiksel göstergelerini içerir. Ayrıca, çoğu ülke için karşılaştırılabilir olan tek kriter, işletme tarafından istihdam edilen çalışan sayısıdır.
Batı ülkeleri ayrıca küçük bir işletmeyi tanımlamak için kendi niteliksel kriterlerini sunarlar; bunlar şunları içerebilir: işletmenin kişisel yönetimi, en yüksek yönetim organları ile üretim çalışanları, müşteriler ve tedarikçiler arasında doğrudan kişisel temas, sermaye piyasalarına erişememe. Ancak, bu tür kriterler temelinde küçük ve orta ölçekli işletmeler arasında ayrım yapmak zordur.
Nihayetinde, çoğu gelişmiş ülkenin vergi mevzuatında, "küçük işletme" kavramı tanımlanırken, temel göstergeler olarak nicel göstergeler kullanılır, ancak neredeyse her zaman niteliksel özelliklerle desteklenirler.
Bazı ülkelerde, işletmeleri küçük işletme olarak sınıflandırmak için genel kriterlere ek olarak, örneğin ABD ve Büyük Britanya'da olduğu gibi, küçük işletmeyi tercihli bir kategoriye aktaran özel kriterler de vardır.
Genel kriterler, tercihli krediler almakla ilgilenen küçük işletmeler için geçerlidir, ancak vergi teşviklerini fiilen etkilemezler. Örneğin, Amerika Birleşik Devletleri'nde 1953'te kurulan Küçük İşletme Yönetimi. küçük işletme yöneticilerinin yönetim becerilerini geliştirmelerine ve kredi almalarına yardımcı olmak için, işletme faaliyet alanına hakim değilse ve şubelerle birlikte 500'den fazla kişiyi istihdam etmiyorsa, bir işletmeyi küçük kabul eder.
Bir işletmeyi küçük işletme olarak sınıflandırma kriterleri, düzenleyici yasal düzenlemelerle belirlenmelidir.
Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin yasal düzenlemesi, Rusya Federasyonu Anayasasına dayanmaktadır ve 24 Temmuz'da kabul edilen “Rusya Federasyonu'nda Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelerin Geliştirilmesi Hakkında” 209-FZ sayılı Federal Yasa tarafından yürütülmektedir. , 2007, 8 Ağustos 2001 tarihli Federal Yasa No. 129-FZ “Tüzel kişilerin ve bireysel girişimcilerin devlet tescili hakkında”, bunlara uygun olarak Rusya Federasyonu'nun diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri (Cumhurbaşkanı kararları, kararları) tarafından kabul edilmiştir. Hükümet), Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının ve yerel yönetimlerin kanunları ve diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri.
Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmeler, aşağıdaki koşulların yerine getirildiği ticari kuruluşları, tüketici kooperatiflerini, bireysel girişimcileri, köylü (çiftlik) işletmelerini içerir:
Üçüncü kişi ve kuruluşların kayıtlı sermaye (hisse) fonundaki toplam katılım payları yüzde 25'i geçmez. Bu, faaliyetleri entelektüel faaliyet sonuçlarının pratik uygulamasından (uygulanmasından) oluşan şirketler için geçerli değildir;
Bir önceki takvim yılı için ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi geçmemektedir. Aynı zamanda, hesaplama, fiilen çalışılan süreyi dikkate alarak medeni hukuk sözleşmeleri, yarı zamanlı işler kapsamında çalışanlar da dahil olmak üzere tüm çalışanları ve ayrıca temsilciliklerin, şubelerin ve diğer ayrı bölümlerin çalışanlarını dikkate alır;
Katma değer vergisi olmadan mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelir - en fazla 400 milyon ruble Federal Yasa No.? , 2012, S. 51, c. 4..
Bu nedenle, farklı ülkelerin işletmeleri küçük olarak sınıflandırmak için kendi kriterleri vardır. Rusya Federasyonu'nda, 24 Temmuz 2007 tarih ve 209-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'ndaki Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelerin Geliştirilmesi Hakkında” Federal Kanunu, bir işletmeyi küçük işletme olarak sınıflandırmak için aşağıdaki kriterleri tanımlamıştır:
Sermayede dış iştirak payının kısıtlanması;
Hasılat;
Çalışan sayısı.
1.3 Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin vergilendirilmesinin özellikleri
Küçük işletme vergilendirmesi, hangi küçük işletme vergilendirme sisteminin seçildiğine bağlıdır. Beş seçenek vardır:
Genel vergilendirme sistemi (OSN);
Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (STS);
UTII ödeme modu;
Tarımsal üreticiler için vergilendirme sistemi (ESKhN);
Patent vergilendirme sistemi yalnızca bireysel girişimciler tarafından uygulanabilir.
Genel vergilendirme sistemine göre, küçük işletmeler, elbette bir kuruluş veya bireysel bir girişimci bunları ödemekten muaf tutulmadıkça, kanunla öngörülen tüm vergileri öder. Bu durumda, federal olan küçük işletmeler için vergiler aşağıdaki gibi olacaktır:
katma değer Vergisi;
Kurumlar vergisi;
Kişisel gelir vergisi;
Hayvanlar alemindeki nesnelerin ve sucul biyolojik kaynakların nesnelerinin kullanım ücretleri;
Maden çıkarma vergisi;
Su vergisi.
Küçük işletmeler için genel sistemde aşağıdaki bölgesel vergiler sağlanır:
Nakliye vergisi;
Kumar vergisi.
Genel vergi sisteminde ödenen yerel vergiler ve ücretler şunları içerir:
Arazi vergisi;
Kişisel emlak vergisi.
Basitleştirilmiş sistem kapsamındaki küçük işletme vergilendirmesi farklı olacaktır. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar şunları listelemez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11. maddesinin 2. fıkrası):
Gelir vergisi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284. Maddesinin 3. ve 4. paragraflarında belirtilen oranlarda vergilendirilen gelir üzerinden ödenen vergi hariç);
kurumlar vergisi;
Katma değer vergisi (mallar Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithal edildiğinde ve ayrıca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174.1. Maddesi uyarınca transfer edildiğinde ödenen KDV hariç).
Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireysel girişimciler ödemeden muaftır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11. maddesinin 3. maddesi):
girişimci faaliyetten elde edilen gelir üzerinden kişisel gelir vergisi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. Maddesinin 2, 4 ve 5. paragraflarında öngörülen oranlarda vergilendirilen gelir üzerinden ödenen vergi hariç);
girişimci faaliyetler için kullanılan mülkten bireylerin mülküne vergi;
KDV (Mallar Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithal edildiğinde ve ayrıca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174.1. Maddesi uyarınca ödenen vergi hariç).
Şahıs mülk sahipleri, genellikle girişimcinin bir dizi vergiden muaf tutulmasını sağlayan, isteğe bağlı ve diğer vergilendirme rejimleriyle birleştirilebilen patent vergilendirme sistemini seçebilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bölüm II. Sanat. 174.1 (eklemeler ve değişikliklerle birlikte),
Patent vergilendirme sistemi kapsamında vergilendirmeye tabi ticari faaliyet türlerinin listesi sınırlıdır. Özellikle, aşağıdakiler patent sistemi kapsamına girer:
Veterinerlik hizmetleri;
50 metrekareden fazla olmayan bir ticaret alanına sahip sabit bir ticaret ağının nesneleri aracılığıyla perakende ticaret. ticaret organizasyonunun her nesnesi için m;
İkram hizmetleri, 50 metrekareden fazla olmayan bir servis salonu alanına sahip halka açık yemek tesisleri aracılığıyla sağlanır. m;
Kuaförlük ve güzellik hizmetleri;
Karayolu ile yolcu taşımacılığı için karayolu taşımacılığı hizmetlerinin sağlanması. Kazak A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Shadurskaya M.M. Vergiler ve vergilendirme: Proc. ödenek - Yekaterinburg: Ural Yayınevi. Üniversite - 2011. - S.293.
Patent sisteminde vergi ödemesi yerini patent maliyetinin ödenmesine bırakmıştır. Olası yıllık gelirin %6'sı oranında hesaplanır. Bir patentin bedelini ödeme prosedürü, diğer rejimlerdeki küçük işletmelerin vergilendirilmesinden farklıdır. Sadece patent bedelini ödemeniz gerekiyor.
UTII ödeme rejimini uygulayan bireysel girişimciler ve kuruluşlar aşağıdaki vergileri ve katkı paylarını öder:
Emeklilik katkıları;
Çalışanlara yapılan ödemelerden kaynaklanan yaralanma durumunda FSS'ye sigorta katkıları;
çalışanların ücretlerinden kişisel gelir vergisi.
2013'ten beri, şu durumlarda gönüllü olarak UTII'ye geçebilirsiniz:
Rejim, bireysel bir girişimcinin faaliyetlerini yürüttüğü belediye bölgesinin (kentsel bölgelerin yanı sıra Moskova ve St. Petersburg federal şehirleri) topraklarında tanıtıldı;
UTII'nin tanıtılmasına ilişkin düzenleyici yasal düzenleme, bireysel bir girişimci tarafından yürütülen belirli bir faaliyet türünden bahseder.
Belirli bir faaliyet türünü yürüten bireysel girişimciler, aralarında örneğin:
Perakende;
catering hizmetlerinin sağlanması;
Ev hizmetlerinin sağlanması;
Veterinerlik hizmetlerinin sağlanması;
Motorlu kara taşıtlarının bakım, onarım ve yıkama hizmetlerinin sağlanması;
Motorlu taşıtlar için park yeri temini ve motorlu taşıtların ücretli otoparklarda depolanmasına yönelik hizmetlerin sağlanması.
ESHN, özellikle tarım üreticileri için geliştirilmiş ve kullanıma sunulmuştur. Balık ve diğer sucul biyolojik kaynakların yetiştirilmesi ve yetiştirilmesi sonucunda elde edilenler dahil olmak üzere, bitkisel üretimi, tarım ve ormancılığı, hayvancılığı içerir. Tarımsal emtia üreticisi olarak tanınma prosedürü paragraflarda tanımlanmıştır. 2, 2.1 Mad. Vergi Kanunu'nun 346.2'si, tarım ürünlerinin listesi Sanatın 3. paragrafı ile oluşturulmuştur. 346.2. Tarım üreticileri için "Nalog.ru" sitesine göre ESHN en iyi seçimdir. Nitekim bu rejimde gelir ve giderler arasındaki farkın sadece %6'sı ödenirken, birden fazla verginin ödenmesi tek bir vergi ile değiştirilmektedir.
Bu nedenle, küçük işletmelerin vergilendirilmesinin kendine has özellikleri vardır. DOS, USN, UTII, ESHN gibi vergilendirme sistemlerinin yanı sıra bireysel girişimciler de patent vergilendirme sistemini uygulayabilmektedir.
BÖLÜM 2. VERGİLENDİRME SORUNLARI VE BEKLENTİLERİ
KÜÇÜK İŞLETME KONULARI
2.1 Küçük işletme vergi sorunları
Küçük işletme vergilendirmesinin dezavantajları aşağıdaki sorunlara indirgenebilir:
Yanlış vergi yeniden dağıtım mekanizması;
Vergi politikasının tutarsızlığı, sürekli yanlış, onaylanmamış değişikliklerin getirilmesi;
Kabul edilen yasaların sesi net değil, farklı yorumlanıyor;
Kârlar ve işe alınan çalışanlar üzerindeki vergilerin büyük bir yüzdesi, yeni gelenler için karşılanamaz;
Vergi dairelerinin zayıf organizasyonu.
Elbette, küçük işletme vergilendirmesinin yalnızca belirli iş alanlarında görülebilen olumlu yönleri vardır. Bu yenilik alanı, bilim ve teknoloji için geçerlidir. Bazı faydaları var. Bununla birlikte, bu işe girmek için yüksek bir eşik, acemi girişimciler için neredeyse karşılanamaz, bu nedenle, genel resmi iyileştirmeye bir şekilde yardımcı olacak çok az sayıda yenilikçi küçük işletme örneği vardır. Alekseev M. Yu., Bolabanova ON Taxes: üniversite öğrencileri için bir ders kitabı. -M.: Finans ve istatistik. -2012. - S.489.
Girişimcilerin vergi raporlaması giderek daha karmaşık ve kafa karıştırıcı hale geliyor. Yeni bir iş kurmanın ve geliştirmenin ilk aşamasında, girişimci muhasebe ve vergi raporlama sorunlarıyla karşı karşıya kalır. Bilgi eksikliği ve bu konulara ilişkin mevzuatın karışıklığı, acemi girişimciye büyük cezalar verme tehdidiyle gerçek sorunlar sunar. Mevcut durum, bu tür hizmetlerin maliyeti arttıkça, girişimcinin muhasebe ve vergi raporlaması için yaptığı harcamaları artırmaktadır.
Vergi sisteminin kusurlu olması, aşırı bürokratikleşme ve küçük işletme gelişiminin devlet tarafından aşırı yönetimiyle daha da kötüleşiyor.
Yukarıdakilerin hepsine ek olarak, küçük işletmelerin vergilendirilmesindeki mevcut sorunlar, Rusya Federasyonu Emekli Sandığına son zamanlarda artan ve 2014'te ikiye katlanan sabit ödemelerle de alevleniyor.
Küçük işletmeler için bir vergi rejimi seçmek de kolay bir iş değildir. Vergi rejimi bağımsız olarak seçilir. Genel olarak iki seçenek vardır - genel mod veya özel. Seçimde hata yapmamak için gelecekteki işin ölçeğini, maliyetini ve çok daha fazlasını değerlendirmeniz gerekir.
Mevcut genel vergilendirme rejiminin tüm eksiklikleri üçe indirilebilir:
1. Karmaşık ve kafa karıştırıcı. Bugün, vergilerin ödenmesi, girişimcinin muhasebe ve vergilendirme konusunda profesyonel bilgiye sahip olmasını veya muhasebe ve vergilerde yüksek maaşlı uzmanlar tutmasını gerektirmektedir.
2.?Aşırı yüksek vergi yükü. Devletin mali çıkarlarının diğerlerine göre önceliği açıktır.
3. Mevzuatın istikrarsızlığı.
Küçük işletmelerin uygulamaya yetkili olduğu özel vergi rejimleri:
Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (STS);
Birleşik Tarım Vergisi (ESKhN);
Emsal gelir üzerinden tek vergi (UTII);
Patent vergilendirme sistemi (yalnızca Rusya Federasyonu kurucu kuruluşunun kanununun bir patent vergilendirme sistemi getirmeye karar verdiği bölgede faaliyet gösteren bireysel girişimciler için özel vergi rejimi)
Nalog.ru web sitesine göre, küçük bir işletme için hayatı olabildiğince kolaylaştırmak için özel vergi rejimleri kullanılıyor, ancak bunların dezavantajları da var.
USN'nin dezavantajları (özel modların en yaygın olanı), özellikle şunları içerir:
1. Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında çalışma hakkını kaybetme olasılığı. Sadeleştirilmiş sistem hakkının kaybedilmesi, örneğin bir şirketin şubesi açılırken, diğer kuruluşların kayıtlı sermaye içindeki payının aşılması, çalışan sayısının aşılması veya malın amortismana tabi tutulması gibi onlarca farklı koşul nedeniyle ortaya çıkar. , vb. Bu, küçük bir işletmenin aylık düzinelerce gösterge kaydetmesini gerektirir veya yeni vergilendirme sistemini uygulama olasılığını sürdürmek için hacimleri diğer kuruluşlara yönlendirmeniz gerekir.
2. KDV ödeme yükümlülüğünün bulunmaması, alıcıların - bu verginin mükelleflerinin - kaybına yol açabilir;
Basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulayan bir kuruluş KDV mükellefi değildir ve bunu fiyata dahil etmez. Mal alıcısının vergiden düşülecek tutarı kabul etme imkanı yoktur, bu nedenle mali durumunu korumak için genel vergilendirme rejimini uygulayan satıcılarla çalışmakta fayda vardır.
3. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkının kaybedilmesi durumunda, basitleştirilmiş vergi sisteminin tüm uygulama dönemi için muhasebe verilerinin eski haline getirilmesi gerekir;
4. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulayan firmaların şube ve temsilcilik açma, belirli mal türlerinin ticaretini yapma ve belirli tür faaliyetlerde bulunma hakları yoktur. Lyashevich I.A. Mevcut aşamada Rusya'daki küçük ve orta ölçekli işletmelerin düzenlenmesine ilişkin yasal sorunlar // Journal of Russian law. - 2013.- Sayı 5. - S. 34.
Küçük işletmelerin vergilendirilmesindeki sorunlar hem federal hem de bölgesel düzeyde kendini göstermektedir. Bunu, bölgelerde kullanımı bir takım olumsuz yönler belirleyen yeni patent vergilendirme sistemi temelinde görmek kolaydır.
Böylece, bölgelerdeki patentler, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yasalarıyla belirlenir. Bazı bölgelerde ilgili yasa, kendileri için bu vergi sisteminin yaratıldığı girişimcilerin kendileriyle kapsamlı bir tartışma yapılmadan kabul edildi. Bu bağlamda, küçük işletme temsilcilerinin birçok sorusu var.
Küçük boyutlu patent ödemeleri nedeniyle patentin küçük işletmeler için en kolay ve en karlı vergilendirme sistemi olması gerekiyordu. Kabul edilen yasanın amacı, ekonominin bu sektörü üzerindeki vergi yükünü azaltarak bireysel girişimciliğin gelişimini desteklemekti. Ancak, örneğin Başkurdistan gibi bir bölgede yasa, bu ödemelerin boyutunda nispeten yüksek bir artış tespit ediyor. Ve eğer geçen yıl girişimciler bir patentin maliyetini sigorta primleri kadar azaltabilirlerse, yeni patent sistemi böyle bir fırsat sağlamıyor.
Kendi işini yeni kuranlar için de kısıtlamalar vardır - yalnızca girişimci olarak kayıtlı bir vatandaş patent başvurusunda bulunabilir.
Zorunlu faaliyet listesinde de 69'dan 47'ye düşürüldü, örneğin 1 Ocak 2013'ten itibaren "Mobilya imalatı", patent başvurusu yapmanın mümkün olduğu girişimci faaliyet türleri listesinden çıkarıldı.
Ekonomi Yüksek Okulu Araştırma Üniversitesi'ndeki analistlere göre, vergilendirme ilkelerinin uygulanma şekli de küçük işletmeler için sorunlu.
Böylece, küçük işletme vergilendirme sorunları hem mevcut vergilendirme rejimlerinde (özel veya genel) hem de farklı düzeylerde (federal veya bölgesel) kendini gösterir.
2.2 Küçük işletme vergilendirme sistemini iyileştirmek için ana yönergeler
Piyasa ilişkileri koşullarında vergi sistemi, ekonomiyi düzenlemek için mali ve kredi mekanizmasının temeli olan en önemli ekonomik düzenleyicilerden biridir. Ülke ekonomisinin bir bütün olarak etkin işleyişi, küçük işletmelerin vergilendirme sisteminin ne kadar iyi inşa edildiğine bağlıdır.
Vergi mevzuatını iyileştirmeye yönelik hükümet önlemlerine rağmen, girişimcilik faaliyeti üzerindeki vergi yükü ağır olmaya devam ediyor.
Vergi yükünün azaltılması, vergilendirme ve raporlama prosedürlerinin basitleştirilmesi, yasallaştırma (hukuki alana giriş) ve küçük işletmelerin geliştirilmesi için uygun koşulların yaratılması, küçük işletmeler için vergi ortamının iyileştirilmesi için gerekli koşullardır. Chernik IP Rusya'da küçük işletme.- Rostov-on-Don: Phoenix. - 2011. - S.129.
Küçük işletme vergi sistemini optimize etme ihtiyacı yasa koyucular tarafından da kabul edilmektedir. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 28 Aralık 2012 tarihli N 2579-r emri, basitleştirmek için tasarlanan 2013-2015 "Rekabetin geliştirilmesi ve antitekel politikasının iyileştirilmesi" eylem planını ("yol haritası") onayladı. tekel karşıtı düzenleme çerçevesinde girişimcilerin faaliyetleri.
Kolaylık, okuryazarlık ve vergi ödeme kolaylığı, yalnızca devletin mali işlevinin tam olarak yerine getirilmesinde değil, aynı zamanda küçük işletmelerin gelişmesi için motivasyonun artırılmasında da kilit noktadır.
Küçük işletmelerin vergilendirilmesinin iyileştirilmesi, devletin ve küçük işletmelerin çıkarlarının optimal kombinasyonuna dayanmalıdır. Bu nedenle, vergilendirmenin mali işlevinin hipertrofik uygulamasından aktif olarak teşvik edici bir uygulamaya geçiş gereklidir. Bu koşullar, küçük işletmelerin gelişmesine katkıda bulunacak, sosyal önemini artıracak ve yatırım faaliyetlerini teşvik edecektir.
Küçük işletmelerin vergi yükünün uygulanabilir olması, sayılarının artması ve kayıt dışı ekonomiden ziyade yasal olarak işlerini yürütmeye çabalayabilmeleri için, vergilendirme sisteminin belirsizliği, istikrarı ve adil bir düzeyde geri çekilme gelirin bir kısmı gereklidir.
Buna göre, küçük işletmelerin vergilendirme sistemini iyileştirmenin ana yönleri şunlardır:
Vergi mevzuatını basitleştirmek, vergi kanunlarını daha şeffaf hale getirmek, vergi tabanını genişletmek, vergi oranlarını düşürmek, belirli vergi mükellefi kategorileri ile ilgili olarak vergi tarafsızlığını sağlamak için iyileştirmek;
Vergi teşviklerinin gözden geçirilmesi;
Aynı vergi matrahına sahip vergilerin konsolidasyonu;
Vergi idaresi ve mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin normların iyileştirilmesi ve kanunlaştırılması, vergi ve medeni mevzuat arasındaki çelişkilerin giderilmesi;
Vergi kanunlarına uyum konusunda sıkı operasyonel kontrol oluşturmak, "gölge" ekonomik işlemleri bastırmak, vatandaşların ve kuruluşların vergi kaçakçılığına yönelik sorumluluğunu artırmak;
Mali sistemin çeşitli düzeylerinde vergilerin net bir şekilde oluşturulması, öncelikle kapalı bir bölgesel ve yerel vergiler listesinin getirilmesi ve sıkı kontrolü (bu vergilerin oluşturulmasına ilişkin genel ilkeler ve oranlarının sınır değerleri belirlenecektir. federal düzeyde). Perov A. V. Vergiler ve vergilendirme: Ders kitabı, 3. baskı, gözden geçirilmiş ve ek - M .: Yurait-M. - 2010. - S.618.
Vergi yükünün genel seviyesinde tutarlı bir azalmaya duyulan ihtiyaç bağlamında, katma değer vergisi oranının düşürülmesine yönelik beklentiler dikkate alınmalıdır. Bununla birlikte, bütçe için KDV'nin önemi o kadar büyüktür ki, böyle bir kararın alınması, elbette, sonuçların en kapsamlı analizine dayanmalıdır ve bu nedenle uygun tam ve hacim hesaplamaları gereklidir.
Bu arada, KDV sorunlarının bugün ortaya çıkmadığı ve büyük ölçüde işin adil gerekliliklerinin göz ardı edilmesinin bir sonucu olduğu, tüm vicdanlı vergi mükelleflerinin bu verginin idaresinde nihayet düzeni yeniden sağlamaları gerektiği unutulmamalıdır. Aynı zamanda, vergi reformu sırasında KDV ile ilgili olarak alınan birçok önlem sonuna kadar gerçekleştirilmedi ve bu nedenle şu anda eksiklikler özellikle şiddetli bir şekilde hissediliyor. Bu, yatırım ve yenilikçilik için etkili vergi teşviklerinin olmaması nedeniyle ihracat KDV'sinin iadesiyle ilgili çözülmemiş sorunlarla ilgilidir. Teknik yeniden teçhizat ve sabit varlıkların yenilenmesi için teşviklerin olmaması, yüksek ekonomik büyüme oranlarını sağlamanın önünde gerçek engeller oluşturmaktadır.
Vergi dairelerinin faaliyetlerinin yetersiz organizasyonu ve küçük işletmelerin aşırı idaresi sorununu çözmek için, izlenecek görevlerin yerine getirilmesinin kalitesini akılda tutarak, organ çalışanlarının çalışmalarının etkinliğini değerlendirmek için kriterler geliştirmek gerekir. yasaya uygunluk (ve vergi ve gümrük ödemelerinin tahsilat planlarının uygulanması değil), hesaplamanın doğruluğu, vergilerin ve ödemelerin eksiksiz ve zamanında ödenmesi. Aynı zamanda, çalışmalarının bu kriterlere uygunluğuna bağlı olarak, çalışanların malzeme simülasyonu için bir mekanizma getirilmesi gerekmektedir. Donin?Y.L. Vergilendirmede yeni. - M.: Pazar. - 2011.- S.128.
Bu nedenle, Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin vergilendirme sisteminin iyileştirilmesine ilişkin devlet politikası kısmen yürürlüktedir. Ancak, etkili kamu politikası önlemlerinin geliştirilmesi için gerekli bir koşul, modern Rusya'da küçük işletmelerin gelişiminin ekonomik ve sosyal yönlerinin, küçük işletmelerin mevcut durumunun yeterli bir temsilidir.
Küçük işletme vergi sistemini iyileştirmek için ana yönleri geliştirmenin asıl amacı, nüfus için yüksek düzeyde ve kaliteli bir yaşam sağlayan verimli bir ekonomi yaratmaktır; Rusya'nın dünya ekonomik topluluğuna değerli katılımı. Gelişmiş küçük işletmelerin bu hedeflere ulaşmak için benzersiz ve etkili bir araç olduğu gerçeği göz önüne alındığında.
BÖLÜM 3. PRATİK GÖREV
Çeyrek için hesaplayın:
Genel vergilendirme rejimi kapsamındaki vergiler ve ödemeler
1) Katma değer vergisi
a) Gelir: (4720000+5900000+4956000)*18/118=2376 tr. - üç aylık dönem için gelirden düşülen KDV;
b) Giderler: 8260000*18/118=1260 tr. - indirilebilir, enstrümanların maliyetine dahil olan KDV tutarı;
c) 1180000*18/118=180 tr. - kiraya dahil olan, düşülebilir KDV tutarı;
d) 236.000*18/118=360 tr. - OS'ye dahil olan, düşülebilir KDV miktarı.
Ödenecek KDV = 2376000 - (1260000+36000+180000) = 900 tr.
Nakliye vergisi
Belarus Cumhuriyeti'ndeki kuruluşlar olan vergi mükelleflerinin raporlama dönemleri birinci çeyrek, ikinci çeyrek ve üçüncü çeyrektir. Bu nedenle, ilk üç aylık dönem için avans tutarını hesaplıyoruz:
100 hp'ye kadar (73,55 kW'a kadar) dahil - 25 ruble
90*25*1/4=562,5 ruble;
100 hp'den 150 hp'ye kadar . (73,55 kW'tan 110,33 kW'a kadar) dahil - 35 ruble.
102*2*35*1/4=1785 ovmak;
Nakliye vergisi \u003d 1785 + 562,5 \u003d 2347,5 ruble.
Amortisman kesintileri
Amortisman giderlerini hesaplamak için doğrusal yöntemi kullanırız.
Sanata göre. Her mülk grubu için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, bir amortisman oranı belirlenir.
İkinci grup
(faydalı ömrü 2 yıldan fazla, 3 yıl dahil)
Amortisman oranı 8,8
236000*18/118=36000
236000-36000=200 000
200 000*8,8=17 600
200 000 -17600=182 400
182 400*8,8= 16 051,2
182 400-16 051,2= 166 348,8
Üçüncü grup
(faydalı ömrü 3 yıldan fazla, 5 yıl dahil)
Amortisman oranı 5.6
900000*5,6%=50 400
900 000-50 400= 849 600
849 600*5,6%=47 577,6
849 600-47 577,6=802 022
802 022*5,6%=44 913,3
802 022-44 913,3=757 108,7= 757 109
beşinci grup
(faydalı ömrü 7 yıldan 10 yıla kadar olan mallar dahil)
Amortisman oranı 2,7
1200 000*2,7=32 400
1200 000-32 400=1 167 600
1 167 600*2,7=31 525,2
1 167 600- 31 525,2=1 136 074,8=1 136 075
1 136 075*2,7=30 674
1 136 075-30674=1 105 400,9=1 105 401
Amortisman =17.600+50.400+47577.6+44.913.3+32.400+31525.2+30.674=
255.090 ruble (tüm dönem için toplam amortisman gideri)
a) (24 * 18000 + 5 * 28000) * 3 \u003d 1716000 - kuruluşun tüm çalışanlarının dörtte biri için maaş
b) maaş = 18 tr. 7'si çocuklu, 17'si çocuksuz
17 çocuksuz
18000 * 0,13 \u003d 2340 - Ocak ayı için kişisel gelir vergisi miktarı.
36000 * 0,13 - 2,34 tr = 2,34 tr - şubat için
54 tr * 0,13 - 2,34 - 2,34 = 2,34 tr - Mart için.
2,34*3*17=119,34
7 çocuklu, 1400 ruble kesinti.
(18 - 1.4) * 0.13 \u003d 2.16 tr.
(36-1,4 * 2) * 0,13-2,16 \u003d 2,156 tr.
(54-1,4 * 3) * 0,13-2,16-2,16 \u003d 2,15 tr.
(2.16 + 2.16 + 2.15) * 7 \u003d 45.32 tr.
maaş = 28 tr. 3 çocuklu 2 çocuksuz
a) çocuksuz 2 kişi
28 * 0,13 \u003d 3,64 tr - Ocak için.
56 tr * 0,13-3,64 \u003d 3,64 tr - şubat için
84 tr * 0,13-3,64 * 2 \u003d 3,64 tr - Mart için.
3,64 * 3 * 2 \u003d 21,84 tr.
b) çocuklarla 3 kişi
(28-1.4) * 0.13 \u003d 3.46 tr.
(56-1,4 * 2) * 0,13-3,46 \u003d 3,46 tr.
(84-1,4 * 3) * 0,13-3,46 * 2 \u003d 3,46 tr.
Toplam 217,62 tr.
5) Sigorta primleri
Sigorta prim oranı (568.000 ruble içinde) = %30,
(24*18000*3*0,3)+(5*28000*3*03)=514,8 tr.
6) Kurumlar vergisi
Ortalama yıllık maliyet \u003d (2000 bin ruble + 1900 bin ruble + 2150 bin ruble + 2100 bin ruble) / (3 + 1) \u003d 2037,5 bin ruble
RB'deki oran=%2,2
2037,5t.r.*%2,2/4=11,2t.r.
6) Kurumlar vergisi
a) 4720+5900+4956=15576 tr. - çeyrek için gelir
(4720000+5900000+4956000)*18/118=2376000 (rub.) - Üç aylık dönem için gelirden düşülen KDV
15576 -2376=13200 - KDV hariç gelir
13200 - = 2112.85 - vergi matrahı
2712.8525*0.2=422.57 - gelir vergisi
Basitleştirilmiş sistem kapsamındaki vergiler
1 Vergilendirme nesnesi "gelir": oran %6
a) gelir = 15576 tr. 0,06 * 15576 \u003d 934,56 tr.
b) sigorta prim oranı %20
(18*24*3+28*5*3)*0,2=343,2 tr.
943,56*50%=467,28
467,28 > 343,2 yani kesinti tutarı 343,2 tr.
c) Ödenecek vergi tutarı 934,56-343,2 = 591,36 tr.
1 Vergilendirme konusu "gelir - gider": oran %15
a) 15576 * %1 \u003d 155,76 tr. - asgari vergi miktarı
b) 15576 - 900 - 7000 - 1000 -1716 -242,8 -514,8 - 2,3475 - 600=4800 tr.
c) Ödenecek vergi tutarı 4800 * 0,15 = 720 tr.
Bu pratik çalışmanın sonucu şudur: genel bir vergi rejimi seçmek daha uygundur.
ÇÖZÜM
Küçük işletmeler, kitlesel yapısı gereği, ülkenin sosyo-ekonomik düzeyini büyük ölçüde belirlemektedir.
Rus küçük işletmelerinin gelişim aşamalarının analizi, alınan önlemlere rağmen, ülkenin henüz büyüme ve istikrar için temel oluşturmayan küçük işletmelerin etkili ve sürdürülebilir gelişimine gerçekten katkıda bulunan koşullar yaratmadığını göstermiştir. iç ekonominin.
Son yıllarda küçük işletmelerin vergilendirilmesi ve bunların pratik uygulaması ile ilgili olarak kabul edilen düzenlemeler, halihazırda yapılanlar üzerinde ciddi bir şekilde düşünmeyi ve bu girişimcilik alanının gelişme beklentilerine yakından dikkat etmeyi gerektirmektedir.
Küçük işletmeler, aşağıdaki koşulların karşılandığı ticari kuruluşları, tüketici kooperatiflerini, bireysel girişimcileri, köylü (çiftlik) işletmelerini içerir:
Üçüncü kişi ve kuruluşların kayıtlı sermaye (hisse) fonlarına toplam katılım payları yüzde 25'i geçmez;
Bir önceki takvim yılı için ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi geçmez;
Katma değer vergisi olmadan mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelir - en fazla 400 milyon ruble.
Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin yasal düzenlemesi, Rusya Federasyonu Anayasasına dayanmaktadır ve 24 Temmuz'da kabul edilen “Rusya Federasyonu'ndaki Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelerin Geliştirilmesi Hakkında” 209-FZ sayılı Federal Yasa ile yürütülmektedir. , 2007, diğer federal yasalar (örneğin, Rusya Federasyonu'nun diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri tarafından bunlara uygun olarak kabul edilen 8 Ağustos 2001 tarihli 129-FZ sayılı “Tüzel Kişilerin ve Bireysel Girişimcilerin Devlet Tesciline İlişkin Federal Kanun”) (Cumhurbaşkanı kararnameleri, Hükümet kararları), Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının ve yerel yönetimlerin kanunları ve diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri.
Rus küçük işletmesi, onu yabancı ülkelerdeki küçük işletmelerden ayıran özelliklere sahiptir. Bunlardan en önemlileri şunlardır: bir küçük işletme çerçevesinde çeşitli faaliyet türlerinin birleşimi; düşük yönetim seviyesi, pazar ilişkileri konusunda bilgi, deneyim ve kültür eksikliği; küçük işletmeleri desteklemek için öz-örgütlenme ve altyapı sisteminin az gelişmiş olması; durum ve piyasa koşulları hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin yokluğunda çalışmak.
Küçük işletmelerin vergilendirilmesindeki eksiklikler şu sorunlara indirgenebilir: vergilerin yeniden dağıtılması için yanlış mekanizma, vergi politikasının oynaklığı, kabul edilen yasaların ve bunların farklı yorumlarının belirsizliği ve işletmelerin faaliyetlerinin kötü örgütlenmesi. vergi daireleri.
Küçük işletme vergilendirmesinin sorunları, mevcut vergilendirme rejimlerinde ve farklı düzeylerde de kendini gösterir.
Rusya'da, küçük işletmelerin vergilendirme sisteminin iyileştirilmesine ilişkin bir devlet politikası izlenmektedir. Bu, küçük işletmelerin faaliyetlerinin optimizasyonuna yol açmalı ve bu da nüfus için yüksek düzeyde ve kaliteli bir yaşam sağlayan verimli bir ekonomi yaratacaktır.
Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin vergilendirme sistemini iyileştirmenin ana yönleri: vergi avantajlarının gözden geçirilmesi, vergi mevzuatının değiştirilmesi, vergilerin aynı vergi matrahıyla birleştirilmesi, vergi idaresi ve vergi mükelleflerinin faaliyetlerini düzenleyen kural ve düzenlemelerin iyileştirilmesi.
Etkili kamu politikası önlemlerinin geliştirilmesi için gerekli bir koşul, modern Rusya'da küçük işletmelerin gelişiminin ekonomik ve sosyal yönlerinin, küçük işletmelerin mevcut durumunun yeterli bir şekilde temsil edilmesidir.
KULLANILAN KAYNAKLAR LİSTESİ
1. 12 Aralık 1993 tarihli Rusya Federasyonu Anayasası (30 Aralık 2008'de değiştirildiği şekliyle) // Rossiyskaya Gazeta. - 2013. - 7 numara.
2. 26 Ocak 1996 tarihli Rusya Federasyonu Medeni Kanunu No. 14-FZ (6 Aralık 2011'de değiştirildiği şekliyle, 1 Ocak 2012'de değiştirildiği şekliyle) // Mevzuatın Toplanması. - 1996. - No. 23. - Art. 3823; Rus gazetesi. - 2011. - 297 numara.
3. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (birinci bölüm) 08/05/2000 No. 117-FZ (28/12/2013 tarihinde değiştirildiği şekliyle) (30/1/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere değiştirilen ve eklenen şekliyle) // "Meclis gazetesi", Sayı 151-152, 10.08.2000.
4. 24 Temmuz 2007 tarihli Federal Yasa No. 209-FZ “Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelerin Geliştirilmesi Hakkında” // Rusya Federasyonu Mevzuatının Toplanması. - 2011. - 401 numara.
5. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 22 Temmuz 2008 tarih ve 556 sayılı Kararı “Mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirlerin marjinal değerleri hakkında. Küçük ve orta ölçekli işletmelerin her kategorisi için” // Referans ve yasal sistem “GARANT”.
8. Alekseev M. Yu., Bolabanova O. N. Vergiler: üniversite öğrencileri için bir ders kitabı. - M.: Finans ve istatistik. - 2012 . - 489 s.
9. Vakhrushina M.A., Pashkova L.V. Küçük işletmeler için muhasebe. - M .: Vuzovsky ders kitabı, INFRA-M. - 2010. - 381 s.
10. Vilensky A. V. Küçük işletmelerin gelişim aşamaları // Ekonomi Soruları. - 2010. - 7 numara. - 30-38 sn.
11. Donin?Y.L. Vergilendirmede yeni. - M.: Pazar. - 2011. - 128 s.
12. Zeldner A.G., Vaslavskaya I.Yu., Yuzhelevsky V.K. Devlet ve ekonomi: Büyüme faktörleri. M.: Bilim. - 2011. -129 s.
13. Kazak A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Shadurskaya M.M. Vergiler ve vergilendirme: Proc. ödenek - Yekaterinburg: Ural Yayınevi. Üniversite - 2011 . - 293'ler.
14. Perov A. V. Vergiler ve vergilendirme: Ders kitabı, 3. baskı, gözden geçirilmiş ve ek - M .: Yurayt-M. - 2010. - 618'ler.
15. Sarbasheva S.M. "Vergilendirme ve Küçük İşletmeler" - 2009 - s. 57-58.
16. Mankov VS Küçük işletmelerin devlet düzenlemesinde kurumsal yönler. - 2004. - 2 numara. - 20 - 44 s.
17.?Chepurin M.N. İktisat teorisi dersi. - Kirov: "ASA". - 2009. - 752 s.
18. Chernik I. P. Rusya'da küçük işletme - Rostov - n / a: Phoenix. - 2011. -129 s.
19. Arestova, O. N. "Küçük işletme - büyük siyaset" [Elektronik kaynak] / O. N. Arestova, L. N. Babanin, A. E. Voiskunsky. - Erişim modu: http://www.relarn.ru:8082/conf/conf97/10.html. - Zagl. ekrandan.
Allbest.ru'da barındırılıyor
Benzer Belgeler
Küçük işletme vergilendirmesinin modern yönleri. Rusya'daki küçük işletmelerin vergilendirilmesinin gelişimi ve normatif düzenlemesi. Özel vergi rejimlerinin özü ve rolü. Basitleştirilmiş vergi sistemi. Emsal gelir üzerinden tek bir vergi.
testi, 19.01.2009 tarihinde eklendi
Piyasa ekonomisinde küçük işletme kavramı ve önemi. Rusya'daki küçük işletmelerin genel vergilendirme sisteminin özellikleri. Küçük işletmelerin vergilendirilmesini optimize etmek için bir yön olarak özel vergilendirme rejimlerinin dikkate alınması.
testi, 25.11.2017 tarihinde eklendi
Küçük işletmelerin ayırt edici özellikleri ve temel ekonomik kriterleri. 2008-2012 dönemi için küçük işletme vergilendirmesinin temel özelliği. Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelerin vergilendirme sisteminin iyileştirilmesi.
dönem ödevi, 20.10.2014 eklendi
Küçük işletme kuruluşları. Küçük işletmelerin vergilendirme biçimleri ve basitleştirilmiş bir mali sistemin uygulanması için kriterler. Rusya Federasyonu'nda özel vergi rejimlerinin geliştirilmesi için LLC "Baskı bilgileri" Beklentilerine göre tek bir verginin hesaplanması ve ödenmesi prosedürü.
tez, 01/28/2012 eklendi
Küçük işletmelerin mevcut tercihli vergilendirme sisteminin bir analizini yapmak: ilkelerin, avantajların ve dezavantajların belirlenmesi. Rusya'daki küçük işletmelere vergi uygulamak için özel rejimler uygulama pratiğinin incelenmesi.
tez, 03/25/2010 eklendi
Modern piyasa ekonomisinde küçük işletme kavramı ve önemi. Rusya'da küçük işletmelerin vergilendirilmesinin gelişimi. Basitleştirilmiş vergi sisteminin özü ve özellikleri. Patent vergilendirme sistemi.
tez, 05/27/2014 eklendi
Rusya Federasyonu'ndaki küçük ve orta ölçekli işletmelerin kavramı, yasal düzenlemesi ve vergilendirme biçimleri. Ülkedeki işletmeler için özel vergi rejimlerinin uygulanmasının etkinliği. Küçük ve orta ölçekli işletmelerin vergilendirilmesinde yabancı deneyim.
tez, 07/11/2017 eklendi
Küçük işletmeler için basitleştirilmiş vergilendirme, muhasebe ve raporlama sistemi. Belirli faaliyet türleri için emsal gelir üzerinden tek bir vergi. Modern Rusya'da küçük işletmelerin vergilendirilmesinin geliştirilmesi için beklentiler.
özet, 30.04.2006 tarihinde eklendi
Küçük işletmeler ve oluşumları için gerekli koşullar. Rusya'da küçük işletmelerin vergilendirilmesinin gelişimi. Küçük işletmeler için özel vergi rejimlerinin özü ve rolü. Basitleştirilmiş vergi sistemi.
tez, 11/10/2004 eklendi
Küçük işletmeler kavramı ve küçük işletmelerin devlet kaydı. LLC "Okay Service" örneğinde finansal ve ekonomik göstergelerin analizi. Küçük işletmelerin vergilendirilmesinin normalleştirilmiş düzenlemesi.