Il manager dell'organizzazione è un imprenditore individuale. Gestire l'imprenditore individuale: principali errori di progettazione

Sostituire il direttore di un'azienda con un manager - un imprenditore individuale - è un ottimo modo per risolvere diversi problemi aziendali contemporaneamente:

risparmiare sulle tasse sui salari. Viene pagato il direttore, come qualsiasi altro dipendente, con il quale è necessario pagare fino al 30% in più rispetto all'importo pagato. Un singolo imprenditore paga autonomamente tasse e contributi, il cui importo è molto inferiore: 6% (USN) contro 13% (imposta sul reddito personale) per il direttore. Pagamenti fissi per i contributi ai fondi - contro il 30% per il direttore, e anche quelli che riducono integralmente l'imposta calcolata secondo il sistema fiscale semplificato. Nel saldo netto il “carico” è pari al 6%;
aumentare il livello di responsabilità manageriale. La responsabilità civile è molto più ampia della responsabilità materiale (anche totale) ai sensi del diritto del lavoro. Inoltre, l'imprenditore individuale risponde con tutti i suoi beni delle obbligazioni assunte;
regolare le questioni relative alla retribuzione, al licenziamento e ai termini di collaborazione, ecc. “secondo i propri gusti”.

Allo stesso tempo possono esserci più manager, il che garantisce un preciso “adeguamento” di questa forma giuridica ai processi aziendali reali e alle esigenze aziendali.

Le autorità di vigilanza - gli ispettorati fiscali e la Cassa pensione, che periodicamente tentano di riqualificare l'accordo sul trasferimento dei poteri dal capo dell'azienda al direttore, stanno cercando di aggiungere un unico neo ai vantaggi di singolo dirigente e aggiungere ulteriori sanzioni e importi di contributi arretrati alla società sottoposta a revisione.

In alcuni casi, le ragioni della riqualificazione sono chiare. Pertanto, la Cassa pensione della Federazione Russa ha riconosciuto come contratto di lavoro che prevede direttamente garanzie e standard lavorativi (ferie, settimana lavorativa, ecc.), nonché altre disposizioni caratteristiche esclusivamente per rapporti di lavoro(ad esempio viaggi di lavoro, ecc.) (Risoluzione della Quattordicesima Corte d'Appello Arbitrale del 01.08.2012).

Tuttavia, le cose non sembrano sempre così semplici.

Nella regione di Tver, la fondazione è riuscita a difendere la propria posizione in tutti i casi (caso n. A66-14670/2012). La Cassa pensione della Federazione Russa ha riclassificato il contratto di gestione della LLC come contratto di lavoro, dopo di che ha ritenuto l'organizzazione responsabile e ha valutato importi aggiuntivi dei premi assicurativi.

Nel giustificare la sua posizione, il Fondo ha sottolineato seguenti caratteristiche accordo contestato:

l'attività non è finalizzata al raggiungimento di un autonomo risultato commerciale da parte sua (il gestore);
lo scopo dell'attività è garantire la redditività e la competitività della società stessa, la sua stabilità finanziaria ed economica, il rispetto degli interessi legittimi dei partecipanti e dei dipendenti della società;
il contratto prevede l'esecuzione sistematica e quotidiana di un certo tipo di lavoro da parte dell'appaltatore;
il dirigente è inserito nelle attività produttive dell'impresa;
il dirigente ha una retribuzione fissa sotto forma di tariffa oraria;
è stato stabilito il controllo sul dirigente da parte del datore di lavoro (Assemblea generale);
Il contratto prevede che il datore di lavoro fornisca le condizioni di lavoro.

Questo, secondo la Cassa pensione russa, è un segno dei rapporti di lavoro.

Inoltre, sottolineando che il dirigente ha il potere di impartire ordini vincolanti per i dipendenti, nonché di essere sottoposto al controllo dell'assemblea (o di un singolo partecipante), i giudici hanno concluso che “il dirigente è infatti soggetto a le regole interne della Società e opera nell’interesse della persona giuridica. Il lavoro che svolge è sistematico e di natura a lungo termine e comporta un processo di lavoro continuo” (Decisione del tribunale arbitrale della regione di Tver nel caso n. A66-14670/2012 del 05/08/2013).

Possiamo dire che la Cassa pensione della Federazione Russa ha trovato una miniera d'oro! Dopotutto, il contratto di gestione entità legale non può essere sostanzialmente diverso dal contratto di lavoro con l'amministratore. Sulla base del significato del trasferimento dei poteri all'unico organo esecutivo, ne consegue che il contratto di gestione non è destinato a conseguire alcun risultato. Il lavoro di un manager è proprio il processo di svolgimento delle funzioni di gestione attuale dell'azienda. Anche lui, come l'amministratore, è controllato dall'assemblea generale (unico partecipante), che può stabilire nel patto qualsiasi forma di controllo.

Il dirigente, in virtù dei poteri a lui delegati dalla legge e dallo statuto, è direttamente coinvolto nel processo di attività economica dell'organizzazione:

ha il diritto di emanare ordini vincolanti per i dipendenti;
agire per conto di un'organizzazione senza procura;
concludere contratti, rilasciare procure
e così via.

Cioè, secondo la logica del fondo, quasi tutti gli accordi sul trasferimento dei poteri a un singolo dirigente unico con un singolo imprenditore possono essere riconosciuti come un contratto di lavoro.

Tuttavia, i tribunali non sempre sono d’accordo con questo.

Quindi, dentro Regione di Sverdlovsk La Cassa pensione russa ha accumulato un totale di 701.177,79 rubli (caso n. A60-18768/2015). La prima istanza ha visto anche i rapporti di lavoro e ha sostenuto il Fondo Pensioni. Tuttavia, le istanze di appello e cassazione hanno risolto la situazione e hanno annullato gli atti del fondo sulla responsabilità della società (risoluzione del tribunale distrettuale degli Urali n. F09-1054/16 del 03/04/2016).

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Nel motivare le loro decisioni, i tribunali superiori hanno elencato le responsabilità del dirigente ai sensi del contratto, e lo hanno anche indicato

i manager non rispettavano le norme sul lavoro e determinavano il proprio orario di lavoro;
i contratti non stabilivano il luogo di lavoro del manager e non gli fornivano determinate condizioni di lavoro.

Qual è la differenza? Perché in alcuni casi i tribunali riconoscono la natura civile dell'attività dei dirigenti e in altri no?

I contratti oggetto di esame nei casi sopra menzionati non indicano la subordinazione del dirigente alle norme interne del lavoro. I tribunali della regione di Tver hanno tratto conclusioni in merito in modo indipendente, basandosi sull'enumerazione dei poteri standard dei gestori e sulla loro responsabilità nei confronti dell'unico proprietario. Allo stesso tempo, l'AC del distretto degli Urali, dopo aver elencato gli stessi poteri, ha preso una decisione completamente opposta.

Ci sono ancora piccole differenze nei contratti. I contratti di lavoro riconosciuti prevedono:

l'organizzazione fornisce le condizioni affinché il manager possa lavorare;
È stata stabilita una tariffa oraria di pagamento.

Tuttavia, tutto ciò può essere previsto nei contratti civili.

A quanto pare, il motivo principale delle decisioni negative è stato il fatto che i dirigenti avevano precedentemente lavorato come amministratori in queste organizzazioni con contratti di lavoro.

Come risulta dalla pratica giudiziaria esaminata, anche un accordo ben redatto potrebbe non salvarti da lunghe controversie.

Cosa si può fare in questo caso?

Prima di tutto, notiamo che in una zona a rischio speciale ci sono organizzazioni in cui ex direttore diventa manager.

In questi casi, è necessario considerare attentamente lo scopo commerciale della modifica dello status del manager e scriverlo nel contratto. Potrebbe essere:

aumentare la responsabilità manageriale;
collegare la remunerazione alla performance: ad esempio, una percentuale di profitto, ecc.
partecipazione di un manager nella gestione di diverse organizzazioni;
la necessità di far uscire l'organizzazione da una situazione di crisi;
e altri.

Allo stesso tempo, non dobbiamo dimenticare i rischi fiscali derivanti dall'interazione con i manager. Le autorità fiscali possono riconoscere la remunerazione del manager come economicamente ingiustificata e addebitare inoltre un'imposta sul reddito alla società che ha tenuto conto di questi costi, indicando l'assenza di uno scopo aziendale ragionevole e mettendo in dubbio la giustificazione economica dell'importo delle spese per il manager (ad esempio, Risoluzione del tribunale arbitrale del distretto di Mosca del 20 gennaio 2015 n. F05 -15751/2014 nel caso n. A40-110069/13).

Illustriamo. Il direttore della LLC ha ricevuto uno stipendio di 20.000 rubli. Il fondatore ha deciso di assumere la stessa persona come manager. Il direttore si registra come imprenditore individuale e firma un contratto di gestione LLC. Le funzioni sono le stesse, ma il pagamento è diventato di 200.000 rubli. Non dovresti sorprenderti se l'ispettorato del Servizio fiscale federale sottolinea che l'importo della remunerazione è irragionevole e rifiuta di riconoscerlo come spesa per l'imposta sul reddito. Ciò sarà seguito da tasse e responsabilità aggiuntive. Una situazione simile si è verificata nel caso n. A71-5636/06: il Servizio fiscale federale ha valutato all'organizzazione ulteriori 1.338.891 rubli in tasse e multe per un irragionevole aumento della remunerazione di un dirigente che ha cambiato lo status di amministratore in manager (vedere Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 28 marzo 2007 N F09-2058/07 -C3 nel caso n. A71-5636/06).

Pertanto, l’accordo sul trasferimento dei poteri all’amministratore unico deve essere il più diverso possibile dal contratto di lavoro:

Deve essere indicato nel contratto ordine speciale formazione della remunerazione - a seconda del profitto;
Escludere qualsiasi garanzia del lavoro: ferie, assenze per malattia, obbligo di garantire condizioni di lavoro, occupazione e altre disposizioni relative al diritto del lavoro.
Se possibile, indicare gli obiettivi e i risultati per i quali viene concluso il contratto. Ad esempio: raggiungimento di un certo livello di profitto per l'organizzazione, ecc.;
Non indicare disposizioni sul controllo dell'Assemblea generale sulle attività del gestore (questo è, in linea di principio, enunciato nella Carta e nella Legge federale). Inoltre, si può affermare direttamente che il gestore determina autonomamente la procedura per adempiere ai suoi obblighi derivanti dal contratto.

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È chiaro che tali condizioni potrebbero non soddisfare i requisiti sia dell'organizzazione che del manager. Il manager richiede retribuzione stabile, disponibilità condizioni necessarie e attrezzature per il lavoro, la possibilità di andare in vacanza, ecc. E l'organizzazione avrà bisogno di disposizioni per il controllo operativo sulle azioni dell'alta dirigenza, la continuazione del lavoro indipendentemente dal raggiungimento di eventuali risultati, ecc.

Tutto questo può essere incluso in accordi aggiuntivi. Serviranno da garanzia per le parti e regoleranno i rapporti tra loro. Questi accordi avranno pieno valore legale in tribunale, ma non dovranno essere mostrati alle autorità di regolamentazione. Tutti i documenti finanziari indicheranno i dettagli dell'accordo principale.

Inoltre, non dimenticare il set standard di misure di sicurezza:

Non è possibile modificare improvvisamente l’importo delle entrate del Gestore. Non dovresti modificare immediatamente e in modo significativo la remunerazione del direttore durante la "transizione a manager". L'aumento dei costi deve essere graduale e giustificato, legato a indicatori oggettivi;
il rapporto tra il gestore e l'organizzazione, in quanto parti di rapporti di diritto civile, deve riflettersi nei documenti pertinenti: relazioni, atti di servizi resi, ecc.

Tutto ciò è necessario affinché gli ispettori vedano esclusivamente un contratto civile, privo anche di un accenno di rapporti di lavoro. Ciò consentirà di evitare sviluppi negativi già in fase ispettiva, riducendo il rischio di attirare l'attenzione degli ispettori sul rapporto tra organizzazione e manager.

Ogni uomo d'affari ha pensato almeno una volta a come ridurre l'aliquota fiscale e cosa fare per rendere l'organizzazione più redditizia. Ma per questo è necessario studiare le leggi o cercare i servizi di buoni avvocati. Tuttavia, ecco il massimo sistema semplice semplificando la tassazione del manager LLC, se lo è imprenditore individuale.

Un imprenditore individuale può essere manager di una LLC?

Coinvolgimento dei singoli imprenditori come unico organo di gestione della Società con Responsabilità limitata, forse grazie alla Legge “On LLC” del 02/08/1998, numero 14-FZ. Questo è un modo di gestione appropriato e vantaggioso. Il resto dell'articolo descrive come lo status del manager si riflette negli affari dell'azienda.

Chi scegliere per il ruolo di manager

Manager OOO- non si tratta di un dipendente ordinario, non gravato da responsabilità statutarie o amministrative. Da direttore esecutivo dipende dal tasso della società e dal suo profitto.

Nominando un amministratore di una LLC, i fondatori gli cedono le redini della gestione. Se non sei soddisfatto della polizza, anche rifiutare i servizi di un manager richiederà molto tempo e molte pratiche burocratiche.

Tuttavia, quando si sceglie un singolo imprenditore come direttore, molti problemi, anche con le sue dimissioni, vengono risolti più facilmente. La cosa principale è tenere conto di tutti i rischi ed eliminarli possibili conseguenze. Ciò è anche molto conveniente se c'è un solo fondatore che non può essere amministratore autonomo, ma non vuole pagare tasse in eccesso.

Non è consigliabile aprire un imprenditore individuale fittizio e assumere ex dipendenti per evitare le “tasse sugli stipendi”. registi organizzazioni. Le autorità fiscali stanno monitorando e questo trucco emergerà rapidamente, trascinando con sé tutti gli oneri del processo legale per riclassificare il sistema fiscale.

Vantaggi di assumere un singolo imprenditore per lavorare come manager

I vantaggi caratteristici dell'assunzione di un singolo imprenditore come LLC leader sono espressi in diversi punti:

L'imprenditore paga le tasse sui singoli imprenditori ed è esente da sanzioni contratto di lavoro. Questo è senza dubbio più redditizio. Poiché, secondo il sistema semplificato, l'imprenditore paga il 6% del reddito e dei contributi standard ai fondi specificati. Il contratto di lavoro ti obbliga a pagare il 13% di tasse dal tuo stipendio e quasi il 29% ad altri organismi di cassa.
Se necessario, la responsabilità civile (per danni causati, perdite finanziarie, sanzioni) è del singolo imprenditore invece della responsabilità finanziaria dell'amministratore. Il singolo imprenditore è responsabile con tutti i beni disponibili;
Possibilità di pagamento dei servizi con pagamento in un periodo reciprocamente vantaggioso (ogni trimestre, una volta ogni sei mesi, annualmente).

Contro e rischi

Esistono anche alcuni rischi associati alla gestione di un singolo imprenditore nel ruolo di una LLC generale:

1. Se vi sono motivi adeguati, il servizio fiscale può riclassificare un imprenditore individuale e imporre un dispositivo ai sensi di un contratto di lavoro. Regolamento questa edizione situato presso la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa in data 12 novembre 2012 con il numero VAS-14349/12. La normativa indica tutte le ragioni della riqualificazione, tra queste ricordiamo:

coincidenza degli orari di lavoro;
L'imprenditore individuale non dimostra attività indipendente;
la società funge da unica controparte dell'imprenditore;
i diritti e gli obblighi del precedente generale rimasero invariati.

È successo che il contribuente ha vinto un contenzioso con l'autorità fiscale per la riqualificazione. Tuttavia, quando si costruisce una posizione, i servizi sono chiaramente guidati dai 4 punti precedenti. La presenza di almeno uno di essi è motivo per cui le autorità fiscali notificano le loro intenzioni. 2 punti sono già una garanzia del 90% del passaggio ad un altro sistema fiscale.

2. La LLC ha la responsabilità amministrativa di accettare un dipendente squalificato nei suoi ranghi. Puoi leggere la risoluzione nell'articolo 14.23 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. Per eliminare tale rischio, si consiglia di controllare prima il registro sul sito ufficiale del Servizio fiscale federale.

Come registrare un singolo imprenditore come manager anziché come direttore

Per registrare correttamente un singolo imprenditore per la posizione di amministratore in una LLC, si consiglia di procedere come segue:

Verificare con la carta la possibilità di trasferire il controllo nelle “mani” di una persona. Apportare modifiche se necessario. E assicurati anche che sia possibile concludere un accordo interno o portare la questione all'assemblea generale dei fondatori.
Tenere una riunione per discutere i termini del contratto o avvisare tutti i membri per iscritto scadenze specifiche risposta.
Firma il contratto. Una persona autorizzata o il presidente del consiglio firma il documento a nome dell'Organizzazione.
Sostituire i dati dell'Anagrafe delle persone giuridiche dello Stato unificato relativi all'organo amministrativo unico.
Fornire copie dei documenti rilevanti alle organizzazioni interessate, come le banche.

Contratto e condizioni di lavoro

I termini dell'accordo con l'amministratore delegato del singolo imprenditore vengono discussi durante l'incontro dei fondatori, vengono discusse tutte le sfumature, la forza maggiore e lo stipendio del direttore. Gli esperti raccomandano di fissare come pagamento un piccolo stipendio fisso e una percentuale del reddito dell’azienda. Ciò fornisce un incentivo per promuovere l’azienda e aumentare le sue entrate.

Puoi anche impostare determinate condizioni. Ad esempio, se nel trimestre successivo il fatturato aumenta fino a 1 milione di rubli, il bonus del direttore sarà pari all'1%. importo totale comprese le tasse. Tuttavia, non è consigliabile trasferire al gestore più del 10% del reddito totale. Ciò suscita un interesse malsano tra le autorità fiscali.

Esempio di accordo con il manager di un singolo imprenditore LLC

Nel caso in cui tutti i rischi siano stati eliminati e le procedure siano state eseguite correttamente a tutti i livelli. È necessario produrre registrazione suola gestione OOO. È possibile trovare un esempio di accordo.

Non c'è nulla di difficile nell'attrarre un singolo imprenditore come direttore di una LLC, se si prendono in considerazione tutte le mine sottomarine e le si disinnescano in tempo.

Il giorno in cui stavo per legalizzare uno dei progetti, potete trovarlo tramite tag sul nostro sito, mi sono trovato di fronte al fatto che questo tipo di attività non può avere un formato di imprenditore individuale, ma solo una LLC. Con tutte le conseguenze che ne conseguono: problemi con il prelievo di contanti, la ricezione di dividendi e l'incapacità di dare semplicemente denaro a Vasya Pupkin.

Quindi dovremo introdurre uno schema legale: "Un fondatore di una LLC + gestione di un imprenditore individuale". Fortunatamente mia moglie ha guidato il progetto fin dall’inizio. E quindi dagli organi di controllo non dovrebbero sorgere domande sulla fittizia del manager. Bene, come implementare questo schema senza conseguenze, continua a leggere.

Gli interessi delle imprese private e dello Stato non sempre coincidono. Soprattutto in materia di tassazione e flusso di cassa. Adottare misure criminali per risolvere questi problemi è irto di pericoli e pertanto non è consigliabile. Inoltre, esiste una scappatoia completamente legale nella forma:

In virtù di quanto previsto da questi articoli, qualsiasi impresa non unitaria, inclusa una LLC, può invitare un Gestore IP nell'ambito di un accordo per la fornitura di servizi a pagamento e, grazie a ciò, ottimizzare in modo significativo i pagamenti fiscali, oltre a poter prelevare contanti.

Una persona che non ha familiarità con l'argomento trattato in questo articolo avrà immediatamente diverse domande, alle quali daremo risposta.

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Come può esistere una legge contraria agli interessi dello Stato?

L'articolo 1015 regola la fornitura di tutti tipi di servizi a pagamento (a pagamento). Invitare un IP Manager è già una questione di applicazione dello stato di diritto. Il legislatore non può limitare l’applicazione della legge e pertanto lascia il controllo del rispetto della legge alle forze dell’ordine e alle autorità fiscali.

Quali vantaggi può ricevere una LLC con un fondatore da un accordo con un singolo imprenditore?

La tassazione nell'ambito di un contratto di servizio viene effettuata in forma semplificata e ammonta al 6% sul reddito effettivo e sui contributi fissi ai fondi. Allo stesso tempo, le detrazioni fiscali nell'ambito di un contratto di lavoro con il direttore generale consistono nel 13% sul reddito e nel 28% sui contributi fissi ai fondi. Nell'espressione aritmetica sarebbe simile a questo:

Direttore generale - stipendio disponibile 1 milione di rubli all'anno + 13% imposta sul reddito personale + 28% trattenute fisse = 1.420.000 rubli flusso totale LLC su direttore generale.

Gestore IP: tariffa 1 milione di rubli. La LLC non paga l'imposta sul reddito personale o l'assicurazione. Il manager stesso paga dal suo compenso il 6% del sistema fiscale semplificato.

1.420.000 – 1.000.000 = 420.000 risparmi.

Possibilità di ritiro contanti. Tenendo conto del fatto che la tariffa prevista dal contratto di servizio non è fissa, ma riflette la quantità e la qualità del servizio fornito, è possibile pagare fondi aggiuntivi all'IP Manager.

Ad esempio, una LLC deve prelevare contanti, aggirando il sistema bancario e l'attenzione delle autorità fiscali. È sufficiente concludere un accordo aggiuntivo con il gestore per l'esecuzione una tantum dei servizi.

Come avviare la collaborazione con il manager LLC e non attirare l'attenzione delle autorità fiscali?

Dovresti decidere immediatamente l'identità del Gestore IP. È consigliabile che un singolo imprenditore si impegni in questo tipo di attività molto prima di concludere un accordo con la propria LLC. È inoltre consigliabile che non fosse precedentemente associato alla tua LLC tramite rapporti di lavoro. Certo, potrai licenziare il direttore generale, renderlo un imprenditore individuale e concludere con lui un contratto di servizio, ma non per molto. I gestori della proprietà intellettuale attirano le autorità fiscali come i fiori: le api. Qualsiasi sospetto che l'IP Manager sia un modo per evadere le tasse verrà interpretato contro la LLC e servirà come motivo per rivolgersi al tribunale arbitrale. Pertanto, quando si conclude un accordo con un singolo imprenditore, è necessario tenere conto di questi rischi. Un accordo con un singolo imprenditore non dovrebbe consentire la sua possibile interpretazione come una sostituzione del rapporto di lavoro con un contratto di gestione (di servizi). A tal fine:

Il contratto non deve contenere un programma di lavoro. Tutto ciò che serve è l'elenco dei servizi forniti dal Gestore e l'orario della loro esecuzione.
Stabilisci una remunerazione ragionevole per il singolo imprenditore come percentuale del profitto e poi mantienila in modo molto preciso. Collegare la tariffa ai risultati reali del singolo manager imprenditore. Eventuali fluttuazioni (entro size salari ex Direttore Generale) può indicare che vi è stata una sostituzione dei rapporti di lavoro.
Le responsabilità lavorative di una persona che in precedenza ricopriva la carica di amministratore e viene trasferita a una nuova posizione devono essere modificate.
Devono esserci tracce delle attività dell'IP Manager nella tua LLC. Se il contratto di servizio contiene una clausola sulla presentazione di rapporti mensili, tali rapporti devono avere luogo.
A causa del fatto che le autorità fiscali stanno conducendo sondaggi tra i dipendenti della LLC al fine di identificare le violazioni, è necessario informare i dipendenti sulle modifiche alla Carta. I dipendenti dovrebbero sapere che le funzioni di gestione sono svolte da un singolo imprenditore.

Avendo deciso di iniziare a lavorare con l'imprenditore individuale dirigente, dovresti seguire le seguenti regole

Elaborare un protocollo sugli emendamenti alla Carta LLC.
Modificare la Carta, precisando la questione dell'attrazione di un IP Manager e dell'eliminazione della posizione del Direttore Generale.
Registrare le modifiche alla Carta presso l'ufficio delle imposte.
Concludere un accordo con il responsabile IP. L'accordo è firmato dal fondatore della LLC.
Decade i poteri del Direttore Generale mediante emanazione di un provvedimento interno.
Registra nuovamente le modifiche presso l'ufficio delle imposte.
Apporta modifiche alle carte bancarie.

L'attenta osservanza dei requisiti di legge quando si conclude un contratto per la fornitura di servizi con l'imprenditore individuale gestionale può proteggere la LLC da molti problemi. Va ricordato che l'Amministrazione Finanziaria vigila attentamente sulle eventuali modalità di evasione delle imposte indirette e le identifica correttamente. La pratica giudiziaria dimostra che qualsiasi negligenza nella conclusione di un accordo con il responsabile IP porta alla soddisfazione di un reclamo da parte dell'ispettorato fiscale con approssimativamente la seguente motivazione.

La gestione di un imprenditore individuale come amministratore di una LLC è una forma di fornitura di servizi consentita dalla legge. Questo metodo di gestione è popolare nel mondo degli affari perché presenta notevoli vantaggi in termini di ottimizzazione fiscale e riduzione dei costi. In questo articolo analizzeremo le sfumature della stesura competente di un contratto e impareremo come ridurre al minimo i rischi quando si nomina un singolo imprenditore alla carica di direttore.

Direttore presso IP LLC

La legislazione che regola le attività delle persone giuridiche consente l'assunzione di singoli imprenditori per la posizione di dirigente aziendale (articolo 42 della legge federale "On LLC"). Dal 2014, a seguito delle modifiche apportate al codice civile, ai sensi dell'art. 53 del Codice Civile della Federazione Russa, diversi imprenditori individuali possono agire per conto di una persona giuridica come amministratori di una LLC, se questa disposizione è fissata nella carta e, di conseguenza, inclusa nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. I dirigenti hanno il diritto di agire sia collegialmente che indipendentemente gli uni dagli altri, essendo l'unico organo esecutivo della società.

Lo schema per la nomina di un singolo imprenditore alla posizione di manager è il seguente. Nell'assemblea generale dei fondatori viene presa la decisione di assumere un manager, che è incluso nella Carta (articolo 40 della legge federale n. 14 del 02/08/1998). Sulla base della decisione presa, viene redatto un protocollo. Oltre al protocollo, viene approvato un progetto di accordo per la gestione di una LLC con il gestore della LLC (articolo 69 della legge federale n. 208; articoli 32, 33, 42 della legge federale n. 14).

Al servizio fiscale viene presentata la domanda P13001 relativa alle modifiche allo statuto della società in merito a un cambio di gestione. Puoi presentare tu stesso la domanda e, se non hai tempo per visitare l'ufficio delle imposte, puoi affidare l'elaborazione ai dipendenti del servizio Glavbukh Assistant.

I poteri del direttore generale cessano e la carica di dirigente viene assunta da un imprenditore individuale, per il quale viene presentata domanda con il modulo P14001. Successivamente, le carte bancarie con firme campione vengono riemesse.

Contratto di gestione LLC con il gestore LLC

Un accordo ben redatto con un singolo imprenditore aiuterà a evitare contenziosi con le autorità di regolamentazione e a ridurre al minimo i rischi fiscali dell’azienda. Con l'alta dirigenza viene concluso un accordo per la fornitura di servizi a pagamento (clausola 1 dell'articolo 779 del codice civile della Federazione Russa).

Importante! È impossibile concludere un accordo con un singolo imprenditore per la fornitura di servizi di intermediazione (agenzia, incarichi) poiché il gestore è un organo di gestione indipendente della società e non un rappresentante di fiducia dell'organizzazione

Disposizioni generali del contratto

Oggetto dell'accordo è la fornitura di servizi a pagamento. Un top manager fornisce servizi per la gestione di un'organizzazione che paga per i risultati del lavoro;

La durata dell'accordo dipende dall'accordo delle parti (articolo 708.783 del Codice Civile della Federazione Russa);

In conformità con il profilo economico dell'organizzazione, creare allegati all'accordo. Ad esempio, tempi di apertura delle divisioni per regione, piano di vendita dei prodotti;

Retribuzione per i servizi forniti, calcolata in base al grado di efficienza dell'azienda. È consigliabile prevedere condizioni in cui l'importo della remunerazione può essere ridotto o non essere pagato affatto. Ad esempio, se l'azienda non ha raggiunto gli obiettivi prefissati;

Risarcimento delle spese sostenute dall'alta dirigenza in relazione all'esercizio dell'autorità (spese per trasferte, compenso per apparecchiature di comunicazione, vitto, ecc.). Non è consigliabile includere nel contratto una disposizione secondo cui l'azienda fornisce tutti i mezzi necessari per il lavoro (articolo 22 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Questo punto può servire da motivo per un'ispezione della società da parte delle autorità fiscali al fine di contestare e trasferire il contratto di diritto civile al rango di contratto di lavoro;

I calcoli della remunerazione vengono effettuati in conformità con il certificato di fornitura del servizio. L'atto è redatto sulla base della relazione mensile, trimestrale, annuale del manager del singolo imprenditore nella LLC (campione). La relazione del dirigente indica l'effettiva partecipazione alla gestione dell'impresa e, di conseguenza, la fattibilità economica dei costi;

Scadenze per il trasferimento dei fondi sul conto corrente;

Disposizioni standard: responsabilità delle parti, forza maggiore, procedura di risoluzione delle controversie;

Documenti per l'accordo: verbale dell'assemblea generale, relazione del direttore. Nota: gli atti sulla prestazione di servizi devono avere una formulazione chiara che non lasci dubbi.

Quando si stipula un accordo, è necessario cercare di prevedere i rischi fiscali e non commettere errori nella formulazione delle disposizioni, in modo che non abbiano conseguenze negative. Ad esempio, le autorità fiscali controlleranno se il contratto contiene garanzie lavorative, come ferie, assenze per malattia, ecc. Disaccordi riguardo questioni lavorative con le autorità fiscali può portare a sanzioni e multe non pianificate.

A cosa prestare attenzione in un accordo con un singolo imprenditore

Le organizzazioni in cui l'ex direttore è un imprenditore individuale rientrano in un gruppo di rischio separato. È importante individuare il motivo del cambiamento dello status del manager e rifletterlo nel contratto, mostrando il vantaggio economico per l’azienda. Vale a dire:

aumentare la responsabilità del manager. Ad esempio, indicare che in caso di performance negativa la remunerazione del top manager sarà pari allo 0%;

indicare che l'accordo mira a ottenere un risultato specifico dalle azioni del manager;

escludere la menzione delle garanzie del lavoro;

Non è consigliabile fissare uno stipendio fisso, è meglio legare l'importo della remunerazione all'attività commerciale più una percentuale del reddito, ma non superiore al 20%. È logico quando il reddito del manager dipende dal fatturato dell’azienda. Ciò ha un effetto positivo sia sull’efficienza dell’entità giuridica che sul rapporto con le autorità di regolamentazione. Non è consigliabile indicare l'importo della remunerazione superiore al 20% dell'utile totale dell'impresa;

è importante registrare la frequenza dei rapporti agli imprenditori (mensile, trimestrale, settimanale), le tabelle dei calcoli finanziari delle voci di entrata e di uscita;

Non è necessario includere nel contratto una disposizione sul controllo attività economica dirigente per conto dell'assemblea generale della società. Al contrario, va direttamente affermato che il gestore determina autonomamente le modalità di adempimento degli obblighi derivanti dal contratto;

è opportuno notare il coinvolgimento del manager nella gestione di diverse organizzazioni;

Puoi sottolineare che l'azienda è in crisi economica, quindi c'è bisogno di un manager indipendente.

È del tutto possibile che alcune disposizioni del contratto non siano adatte né al gestore né ai proprietari dell'azienda. I proprietari dell'azienda richiedono un monitoraggio costante delle attività del top manager, e quest'ultimo ha bisogno di garanzie di ricevere una retribuzione stabile, la possibilità di andare in vacanza, ecc. A questo scopo vengono conclusi ulteriori accordi.

Quando un singolo imprenditore è manager di una LLC, seguire diverse regole aiuterà a ridurre i rischi:

non è necessario aumentare drasticamente le entrate del manager dopo essere passato dalla posizione di direttore. Vale la pena aumentare la remunerazione gradualmente ed entro limiti ragionevoli;

È meglio formalizzare il rapporto tra l'azienda e il manager in modo tale che gli ispettori vedano esclusivamente rapporti giuridici civili. Per fare ciò, non trascurare la preparazione di documenti come relazioni, certificati di lavoro svolto, servizi forniti, confermandone la realtà;

È necessario aggiungere l'IP Codici OKVED: 70.22 (consulenza); 69.10-69.20 (attività nel campo del diritto, contabilità); 82.11 (attività economiche); 74.90 (attività tecnico-scientifiche professionali). Ciò consentirà nella fase di ispezione di ridurre il rischio di attirare l'attenzione dei dipendenti degli organismi di ispezione ed evitare sviluppi indesiderati.

Gestire un imprenditore individuale come amministratore di una LLC: vantaggi e rischi

La nomina di un top manager-imprenditore individuale consente di risolvere contemporaneamente più compiti per ottimizzare i costi:

1. Risparmi sulle tasse pagate sullo stipendio del direttore, che arrivano fino al 30%. Un manager in regime fiscale semplificato paga solo il 6% della retribuzione dovuta. Inoltre, ai fondi vengono versati pagamenti fissi: 27.990 rubli e l'1% sui redditi superiori a trecentomila rubli, di cui l'importo dell'imposta può essere ridotto anche se non hanno dipendenti (articolo 346 del Codice tributario russo Federazione).

Se il manager è un imprenditore individuale in una LLC, l'ottimizzazione fiscale dipende dal regime fiscale della società. Secondo l'OSN, l'imposta sul reddito viene ridotta quando la remunerazione viene spesata. Nel sistema fiscale semplificato le spese di gestione non vengono stornate come spese, poiché non sono specificate nell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettera del Ministero delle Finanze n. 03-11-06 del 2009). Aiuta con i calcoli degli importi esatti delle tasse e capisci benefici reali Gli specialisti del servizio Glavbukh Assistant ti aiuteranno. Genereranno pagamenti per te e si occuperanno della comunicazione con le autorità fiscali mentre affronti questioni aziendali urgenti.

2. L'alta dirigenza, in quanto imprenditore individuale, risponde delle obbligazioni con tutto il suo patrimonio.

3. Il dirigente non fa parte del personale dell'azienda (articolo 273 del Codice del lavoro della Federazione Russa), pertanto i rapporti ai sensi della legislazione sul lavoro non si applicano a lui. Al datore di lavoro viene data la possibilità di includere nel contratto maggiori responsabilità aggiuntive del singolo dirigente, rispetto al contratto di lavoro con il direttore.

4. La tempistica di pagamento del compenso è stabilita di comune accordo tra le parti (trimestrale, una volta ogni sei mesi).

Sulla base dell'attrattiva di tale ottimizzazione, alcuni fondatori si registrano come imprenditori individuali e forniscono servizi di gestione alla propria azienda dietro un compenso dignitoso. In altri casi, l’amministratore delegato si dimette dalla sua posizione e diventa un imprenditore individuale, che viene poi assunto come imprenditore individuale.

Tuttavia, le autorità fiscali considerano tali cambiamenti come l’ottenimento di un vantaggio fiscale ingiustificato. Pertanto, tali società saranno sempre sotto la stretta supervisione delle autorità di regolamentazione.

I principali rischi derivanti dalla nomina di un singolo imprenditore alla posizione di amministratore in una LLC:

1. Riconoscimento della fittizia del singolo imprenditore

Se l'ufficio delle imposte riesce a dimostrare che i pagamenti al top manager rappresentano il suo stipendio, il tribunale riclassificherà il rapporto come rapporto di lavoro. Successivamente all’azienda verrà negato il riconoscimento delle spese legate al pagamento della retribuzione del dirigente e verranno ricalcolati i contributi mancanti. Argomenti importanti sulla fittizia del singolo imprenditore includono quanto segue:

il manager è stato registrato come imprenditore individuale poco prima del suo licenziamento attività lavorativa come amministratore delegato di questa società;

il manager è il fondatore dell'azienda;

le responsabilità lavorative del manager sono simili o duplicano quelle del direttore;

L'importo della remunerazione per un singolo imprenditore supera significativamente il suo stipendio come direttore generale.

2. Difficoltà con le banche

Le banche non consentiranno prelievi di contanti superiori ai limiti e, se il gestore abusa del flusso di cassa, bloccheranno rapidamente il conto. La banca non può impedire il trasferimento di fondi sul conto del singolo imprenditore, ma ha il diritto di richiedere documenti che confermino l’origine del denaro. Se esistono, l'organizzazione non ha il diritto di impedire ai singoli imprenditori di prelevare fondi per le proprie esigenze.

Le organizzazioni bancarie considerano la nomina di un singolo imprenditore come uno schema per il ritiro legale di contanti, chiamandolo “roll cashing”. Questo concetto implica il trasferimento dei fondi aziendali accumulati su singole carte sotto forma di servizi o prestiti. Queste carte vengono poi consegnate al cliente, che preleva contanti dagli sportelli bancomat. Ma se il manager di un singolo imprenditore, in qualità di amministratore di una LLC, non si assume tali rischi e non trasferisce denaro a un'ampia gamma di individui, non ci saranno problemi con la banca.

3. Multe e sanzioni

La società può essere soggetta a sanzioni per il mancato pagamento delle tasse per un dipendente per un importo pari al 20% e sanzioni corrispondenti.

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Buon pomeriggio, cari colleghi! Questo messaggio è specializzato. Sarà un po' più lungo del solito e interesserà quegli uomini d'affari che, invece del direttore generale, assumono a capo dell'azienda un manager imprenditore individuale.

Ho tra le mani, colleghi, una risoluzione abbastanza vecchia. Questa è una decisione negativa del tribunale. In questo caso, un uomo d'affari, avendo assunto un manager, ha perso il tribunale arbitrale. Tuttavia, questa è una soluzione molto interessante dal punto di vista di come evitare di commettere gli stessi errori che l'uomo d'affari ha commesso qui, e di come fare in modo che si possa comunque tranquillamente assumere un manager per sostituire il direttore generale, e in modo che non devi pagare nulla per questo. La procedura di assunzione stessa, l'intero algoritmo e tutto il resto Quadro legislativo Tengo ai miei seminari. Anche di questo parlerò in dettaglio nei prossimi seminari.

Ora, sulla base di questa decisione negativa del tribunale, ai colleghi che hanno già assunto un manager invece di un direttore generale o intendono farlo, darò una serie di raccomandazioni che sarebbe bello attuare affinché questo metodo di tassazione l'ottimizzazione è davvero sicura per te. Quindi, colleghi, analizzerò ora la decisione del tribunale. Questo Risoluzione della 17a Corte d'appello arbitrale del 5 marzo 2012 n. 17AP-1015/2012-AK nel caso n. A50-19343/2011. È importante quali errori siano stati commessi e quali conclusioni dobbiamo trarre da questi errori.

Allora andiamo con ordine, colleghi.

1. Dobbiamo capire con voi: quando assumiamo un manager, lo assumiamo in base a un accordo di diritto civile, in base a un contratto di servizio. E dobbiamo capire che il nostro manager non fa parte dello staff dell'organizzazione del cliente, determina autonomamente i tempi e le modalità di fornitura dei servizi e da qualche parte nel contratto potrebbe anche essere scritto su questo. In relazione ad esso, il cliente, ovvero la nostra LLC, che ha assunto il gestore, non è obbligato a fornire condizioni normali lavoro, la remunerazione viene pagata per azioni specifiche eseguite, risultati dei servizi e così via. Questa è la prima cosa di cui dobbiamo tenere conto.

2. Prima di assumere un manager, la persona era il direttore generale, poi è stato nominato manager. Mentre era direttore generale, il suo stipendio era di 5.132 rubli al mese (l'avevo già calcolato io stesso), poi dopo qualche tempo il suo stipendio era di 10.046 rubli al mese. Ma non appena fu nominato direttore, il suo stipendio dal mese successivo balzò a 1.650.000 rubli, poi a 2.200.000 e poi a 2.600.000 rubli. Colleghi, prendete una calcolatrice, dividete 1.650.000 per 10.000 e guardate quante volte è aumentato lo stipendio? Ha saltato 165 volte! Ebbene, è possibile che i colleghi lo facciano? Beh, certo, non puoi farlo! Ebbene, naturalmente, anche il tribunale arbitrale non è un idiota.

Conclusione: Non aumentare il giorno successivo la remunerazione del tuo manager rispetto a quella che ha ricevuto come amministratore di 165 volte. Beh, secondo me è una banalità! All'inizio il compenso è stato aumentato di 165 volte e alla fine, ho calcolato anche con la calcolatrice, il compenso è stato aumentato di 321 volte rispetto a quanto ricevuto come amministratore. Mia cara gente! Cosa ne pensi, avendo aumentato la remunerazione rispetto allo stipendio di 321 volte, come dovrebbero trattarlo le autorità fiscali?

3. La decisione del tribunale afferma che prima della conclusione del contratto, questo o quel compagno è stato assunto con un contratto di lavoro come direttore generale, quindi è diventato il manager del singolo imprenditore. E a cosa presta attenzione la corte qui? Questo compagno si è registrato come imprenditore individuale per diventare manager, attenzione, tra 7 giorni prima della decisione dei partecipanti di trasferire i poteri dell'amministratore al manager e ha immediatamente cessato la sua attività di imprenditore individuale subito dopo la risoluzione del contratto con lui. Beh, ovviamente non puoi farlo, è anche ovvio che sia un falso! Cioè, è stata presa la decisione di rendere questo ragazzo un manager, questo ragazzo diventa immediatamente un imprenditore individuale e quando il contratto con lui, come manager, è stato risolto, ha cessato di essere un imprenditore individuale. Allo stesso tempo, i salari sono stati immediatamente aumentati di 165 volte. Allo stesso tempo, i colleghi, la sua retribuzione come dirigente e il suo lavoro su un sistema fiscale semplificato, erano tali che in ogni momento esisteva un importo massimo della retribuzione annua, che gli consente di non andare oltre la possibilità di applicare il sistema fiscale semplificato sistema fiscale, cioè gli è stato pagato un importo massimo , in cui è possibile lavorare solo su un sistema fiscale semplificato. Naturalmente questo non è possibile!

Conclusione: sarebbe fantastico se questo imprenditore individuale, che vogliamo trasformare in manager, fosse già un imprenditore individuale molto prima di essere assunto come manager e che prima di assumerlo come manager avesse dei redditi da qualche altra attività commerciale . E allo stesso tempo, per permettergli di versare gli acconti di quest'altra attività, sarebbe assolutamente ideale presentare una dichiarazione affinché venga iscritto almeno un anno prima di diventare nostro gestore. Questo è assolutamente perfetto. E quando il nostro imprenditore individuale cessa di essere un manager, sarebbe fantastico se rimanesse per qualche tempo un imprenditore individuale e svolgesse per qualche tempo un'attività economica.

4. Cosa non fare? Cito ancora la decisione del tribunale: “... beneficio fiscale non possono essere riconosciute giustificate se ricevute dal contribuente al di fuori del collegamento con la realizzazione di affari reali o altro attività economica. In relazione a quanto sopra, nell'esaminare la presente controversia, il giudice accerta se il contribuente ha agito nell'ambito di un'attività diretta a trarre profitto o altro profitto dall'uso di beni, dalla vendita di beni, dall'esecuzione di lavori... L'esecuzione di operazioni progettate generare entrate dai fondi di bilancio non può essere considerato legale attività imprenditoriale, e, pertanto, non costituisce la base per l'applicazione di quelle norme della legislazione tributaria che regolano le conseguenze fiscali degli atti commessi nell'ambito di un'attività commerciale reale.

In breve, il problema è che la Corte lo ha ritenuto questo imprenditore L'essere diventato manager, nel complesso, non ha cambiato la situazione economica della sua azienda. In azienda non è cambiato nulla. Riceveva prima la sua retribuzione di 1.650.000 al mese, poi 2.200.000, poi 2.600.000 senza riferimento alla situazione economica dell'azienda. Ha ricevuto questa ricompensa come stipendio. La corte ha ritenuto che le sue attività di manager non miravano ad aumentare i profitti della società e, in generale, non correva alcun rischio; la sua retribuzione non era legata in percentuale né al reddito, né ai profitti "sporchi", o " profitto netto.

Conclusione:è necessario dimostrare la natura rischiosa del suo lavoro. Ne parlerò più dettagliatamente nei seminari.

5. In questo caso, la valutazione delle azioni della società con il coinvolgimento di questo o quel compagno in qualità di dirigente della società deve essere effettuata tenendo conto di un insieme di fattori che indicano l'intenzione della società di ottenere un certo effetto economico in connessione con un cambiamento nell'ordine di gestione della società. Ne ho appena parlato. Cioè, quando si assume un manager, sarebbe fantastico se lo giustificassimo in qualche modo anche con la possibilità di ottenere un effetto economico aggiuntivo e qualche vantaggio aggiuntivo. E di conseguenza, se questo effetto economico si esprimesse esclusivamente nell'evasione fiscale, allora ovviamente l'unico effetto, l'evasione fiscale, in questo caso è considerato dalla corte non come un effetto economico per le imprese, ma come un danno allo Stato.

Conclusione: è necessario che la LLC che ha assunto il manager riceva un effetto economico accurato, specifico dal lavoro del manager. Preferibilmente sotto forma di aumento del fatturato, come minimo. E poi sono arrivati.

6. La remunerazione mensile a carico della società veniva pagata indipendentemente dalla qualità del lavoro del manager e dalla produttività del suo lavoro. Cioè, tu ed io dovremo guardare alla qualità del lavoro del nostro manager e collegarlo ai risultati economici delle attività della nostra azienda. E dovremo considerare più in dettaglio quale sia esattamente l'effetto economico delle sue attività e cosa significhi la frase "produttività del lavoro del manager". Ne parlerò più dettagliatamente nei seminari. E la corte scrive che l'importo della remunerazione pagata a questo o quell'imprenditore non era correlato al pagamento di un volume specifico di servizi mensili forniti. Cioè, questo ci dice che dobbiamo specificare più in dettaglio quali sono i suoi servizi e per cosa riceve la sua remunerazione.

Conclusione: La remunerazione del manager dovrebbe essere sempre legata ai risultati del suo lavoro. Durante il seminario ti racconterò in dettaglio anche come legare la remunerazione del manager ai risultati del lavoro

7. I pagamenti avevano carattere fisso e rigorosamente definito; gli atti di lavoro ultimato non ne contengono un elenco specifico. Gentili signore e signori, ai miei seminari dicevo sempre che non è necessario descrivere in dettaglio quali servizi ha fornito esattamente il manager. Ma, sulla base di questa decisione negativa del tribunale, dobbiamo complicare un po’ il flusso dei documenti. E dovrai comunque scrivere negli atti circa 20 punti esattamente di ciò che ha fatto il nostro manager, per il quale gli paghi un compenso.

Conclusione: non pagare una quota fissa, ne parlo da 10 anni consecutivi nei miei seminari. E qui pagavano una cifra fissa, sotto forma di stipendio, essenzialmente, fino al 15 di ogni mese. Negli atti dei servizi resi e dei lavori eseguiti, elenca sempre ciò che il nostro manager ha fatto per la società, e al seminario ti farò una dozzina o due di esempi. Ed è ancora meglio pagare la retribuzione del manager, direi, non molto regolarmente. Non prima del 15 di ogni mese, in qualche modo giochiamoci un po' qui.

8. Le spese del gestore relative all'attuazione del presente accordo in termini di fornitura di locali e attrezzature separati mobili per ufficio, le attrezzature per ufficio, le apparecchiature per le comunicazioni, la documentazione, la fornitura di un'autovettura in uso, ecc., erano effettivamente a carico della società.

Conclusione: idealmente, il manager stesso dovrebbe sostenere i costi di utilizzo della sua automobile, che guida, idealmente dovrebbe sostenere i costi di affitto di un ufficio, e se non lo fa, almeno, i mobili che utilizza, un computer Il telefono che usa, il telefono che usa, era ancora di sua proprietà. E affinché l'organizzazione non glielo dia gratuitamente, o poi gli lasci affittare tutta questa fattoria dall'organizzazione.

9. L’amministrazione fiscale ha inoltre stabilito che l’orario di lavoro del dirigente coincideva con l’orario di lavoro dei dipendenti della società. Ebbene, per Dio, questo è già un eccesso ovviamente.

10. La decisione del tribunale afferma che non esisteva alcuna attività commerciale dell'imprenditore in qualità di imprenditore. Tutte le sue azioni relative alla registrazione di un imprenditore (attenzione momento!), alla modifica del registro degli imprenditori individuali dello Stato unificato e alla presentazione delle dichiarazioni dei redditi sono state eseguite dall'avvocato della società in assenza di pagamento da parte dell'imprenditore per i servizi resi. Cioè, il tribunale ha deciso che era come se non fosse un imprenditore, perché è stato registrato come imprenditore dall'avvocato corrispondente, le dichiarazioni sono state presentate per lui dall'avvocato, sono state effettuate le iscrizioni nel Registro degli imprenditori dello Stato unificato dall'avvocato, e allo stesso tempo questo avvocato non ha ricevuto un centesimo dall'imprenditore. Di conseguenza traiamo anche le opportune conclusioni. E paghiamo per i servizi che qualcuno ci fornisce come imprenditori.

11. I diritti e gli obblighi del manager quando cambia posizione dopo l'amministratore non sono cambiati: la società era l'unica controparte dell'imprenditore tal dei tali.