MINISTERO DELL'ISTRUZIONE E DELLA SCIENZA
FEDERAZIONE RUSSA
AGENZIA FEDERALE PER L'ISTRUZIONE
Università Statale di Economia degli Urali
Dipartimento delle finanze, della circolazione monetaria e del credito
LAVORO DI LAUREA
sul tema di:
FISCALITÀ DELLE PICCOLE IMPRESE: PROBLEMI E MODI DELLA LORO SOLUZIONE
Facoltà ________________________________________________
Artista: ________________________________________________
Direzione (Specialità)_________________________________
(Nome, firma) ____________________________________________
Gruppo ___________________________________________________
Specializzazione_____________________________________________
Dipartimento __________________________________________________
Supervisore: ______________________________________________
Data di protezione ________________________________________________
Valutazione ___________________________ (posizione, titolo, firma)
Controllore standard: __________________________________________
(nome, posizione, titolo, firma)
Revisore: _________________________________________________
(nome completo, firma)
Ekaterinburg 2009
introduzione
1. Aspetti teorici della tassazione delle piccole imprese
1.2 Caratteristiche del sistema fiscale della Federazione Russa 15
1.3 Caratteristiche della tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa
2. Analisi dell'impatto del livello di tassazione, carico fiscale di AvtoPromStroy LLC
2.1 Caratteristiche generali dell'organizzazione e delle sue principali attività
2.2 Analisi della situazione finanziaria di AvtoPromStroy LLC
2.3 Analisi della struttura delle passività tributarie e del carico fiscale di un'impresa nella dinamica dal 2007 al 2008 61
3. Problemi di tassazione delle piccole imprese e modi per risolverli
3.2 Opzioni di tassazione alternative per AvtoPromStroy LLC
Conclusione
Elenco della letteratura usata
INTRODUZIONE
Lo sviluppo delle piccole imprese in Russia è una delle aree più importanti per risolvere i problemi economici e sociali a livello federale e regionale. Le piccole imprese occupano un posto speciale nell'economia, in quanto è una delle forze che aiuta a promuovere l'economia di qualsiasi paese. La piccola impresa risolve il problema dell'occupazione, crea uno sviluppo economico sostenibile dello stato. Oggi le piccole imprese sono estremamente poco sviluppate in Russia. Le piccole imprese rappresentano solo il 12% del PIL russo, mentre in Europa il livello di sviluppo delle piccole imprese è parecchie volte superiore. Pertanto, l'argomento in esame è di eccezionale importanza e rilevanza per garantire una crescita economica sostenibile nella Federazione Russa. I problemi della piccola impresa non possono essere considerati al di fuori del quadro generale delle trasformazioni economiche e sociali.
Le caratteristiche dello stato e lo sviluppo delle piccole imprese nella fase attuale sono determinate, prima di tutto, dai risultati della politica economica dello Stato e dallo stato della legge economica ad essa corrispondente.
Le ultime decisioni sulle piccole imprese prese dai vertici del Paese sono per lo più costruttive e complete. Un significativo passo avanti è stato compiuto nella comprensione dell'essenza dei problemi economici delle piccole imprese. Sono state identificate e delineate le principali forme del suo sostegno e sono state scelte le priorità: modifiche del sistema fiscale, allocazione di risorse creditizie dal bilancio federale, assicurazione statale per programmi ad alto rischio, fornitura di garanzie per investimenti esteri, utilizzo di esperienza e attirare specialisti stranieri.
La tassazione ha una grande influenza sullo sviluppo delle piccole imprese. Determinando l'ammontare delle imposte gravanti sulle piccole imprese, lo Stato incide sull'ammontare delle risorse finanziarie utilizzate dalle piccole imprese, sulla riproduzione semplice o allargata, sul livello dell'occupazione, nonché sul livello delle entrate fiscali bilancio.
A questo proposito, lo studio dei problemi di tassazione delle piccole imprese ci consente di analizzare e valutare l'impatto della politica fiscale statale sulle piccole imprese e, sulla base della generalizzazione e dell'analisi dell'esperienza di tassare le piccole imprese, determinare i modi per risolvere questi problemi. La necessità di approfondire la ricerca teorica e gli sviluppi pratici sulla tassazione delle piccole imprese determina la rilevanza del tema, predetermina lo scopo e gli obiettivi dello studio.
Lo scopo dello studio è sviluppare una serie di proposte scientifiche e raccomandazioni pratiche per migliorare la tassazione delle piccole imprese in Russia. In virtù dell'obiettivo prefissato, si delineano i compiti principali del lavoro:
1. Valutare l'attuale sistema di tassazione agevolata per le piccole imprese; determinare i principi, i vantaggi e gli svantaggi di tali regimi fiscali;
2. Studiare la pratica dell'applicazione di regimi fiscali speciali per le piccole imprese nella Federazione Russa (un sistema fiscale semplificato, un sistema fiscale unico sul reddito imputato per determinati tipi di attività), un regime fiscale generale, identificarne le caratteristiche, sviluppare indicazioni per il loro miglioramento;
3. Analizzare e generalizzare l'esperienza della tassazione delle piccole imprese all'estero, determinare la possibilità di utilizzare l'esperienza straniera in Russia;
4. Analizzare i risultati della riscossione dell'imposta minima nell'ambito del sistema di tassazione semplificato, determinare la fattibilità e le prospettive dell'applicazione di questo metodo di tassazione;
5. Analizzare la procedura di ripartizione dei costi indiretti (di riscaldamento, illuminazione, affitto di immobili, ecc.) per le piccole imprese che pagano un'imposta unica sul reddito imputato per uno o più tipi di attività d'impresa se queste piccole imprese applicano un regime di tassazione semplificato in relazione ad altre attività commerciali
L'oggetto dello studio è l'attuale sistema di tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa e le modalità per migliorarlo.
L'oggetto dello studio sono le caratteristiche regionali dell'applicazione del regime generale e dei regimi speciali delle piccole imprese, le indicazioni per migliorare questi regimi fiscali.
La base teorica dello studio era il lavoro di importanti scienziati e professionisti nazionali e stranieri nel campo della tassazione delle piccole imprese. La base dello studio erano anche le parti 1 e 2 del codice fiscale della Federazione Russa, il codice civile della Federazione Russa, le leggi federali della Federazione Russa, i documenti normativi dei ministeri e dei dipartimenti, nonché i materiali della pratica giudiziaria sull'applicazione da parte delle piccole imprese del regime fiscale generale e dei regimi fiscali speciali.
Lo studio si basa sui dati del Servizio fiscale federale della Federazione Russa, del Ministero delle finanze della Federazione Russa, dell'Ufficio del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per la regione di Sverdlovsk e del Comitato statistico statale della Federazione Russa . Sono stati utilizzati anche i dati della rendicontazione contabile e statistica delle piccole imprese.
1. ASPETTI TEORICI DELLA FISCALITÀ DELLE PICCOLE IMPRESE
1.1 Contenuto economico, funzioni e caratteristiche dei tributi, principi della tassazione
Il pensiero economico non ha ancora sviluppato un'interpretazione unificata del concetto di imposta, indipendentemente dal sistema politico ed economico della società, dalla natura e dai compiti dello Stato. Dopotutto, la necessità di tasse è predeterminata direttamente dalle funzioni dello stato. Come ha notato J. Proudhon: in sostanza, la questione della tassa è una questione dello Stato. La teoria della tassazione e la pratica della tassazione si sono sviluppate insieme alla teoria dello stato e alla pratica del suo funzionamento. Allo stesso tempo, le tasse sono state e rimangono le fonti fondamentali delle entrate statali.
Le direzioni storiche delle principali idee teoriche dell'essenza delle tasse sono mostrate in fig. 1.
| Pagamento anticipato di parte dello stato dei cittadini | Mezzi per garantire la spesa pubblica |
Figura 1. - Indicazioni storiche delle principali idee teoriche sull'essenza delle tasse
Teoricamente, l'essenza economica delle tasse è determinare la fonte della tassazione e l'impatto che la tassa ha sui processi macro e microeconomici. Per la prima volta l'essenza economica è stata indagata nelle opere di David Riccardo, seguace di Adam Smith. Le tasse, ha scritto, costituiscono quella quota del lavoro e del prodotto del paese, che va a ricostituire le entrate del bilancio e, alla fine, vengono sempre pagate dalle entrate del paese. Attualmente non esiste un unico punto di vista sull'essenza economica delle tasse. Ad esempio, il professor Rodionova ritiene che l'essenza economica delle tasse sia caratterizzata dalle relazioni monetarie che si sviluppano tra lo stato e le persone giuridiche e le persone fisiche nel processo di pagamento delle tasse. Il punto di vista più comune è la comprensione dell'essenza economica come il prelievo da parte dello Stato di una certa parte del PIL sotto forma di contributo obbligatorio.
Ai sensi del Codice Fiscale art impostaè inteso come un pagamento gratuito individuale obbligatorio riscosso da persone giuridiche e persone fisiche sotto forma di alienazione dei fondi di loro proprietà sul diritto di proprietà della gestione economica o gestione operativa di fondi al fine di sostenere finanziariamente le attività dello Stato e dei comuni .
Sulla base di ciò, si distinguono le seguenti caratteristiche dell'imposta:
1. Contributo obbligatorio: ha natura coercitiva, che è fornita dal potere dello Stato nella persona delle forze dell'ordine e delle autorità fiscali;
2. Gratuità individuale: caratterizzata da unilateralità, non equivalenza e non rimborsabilità delle imposte. Gli obblighi di pagare le tasse sono unilaterali, perché nei rapporti giuridici fiscali c'è solo una parte obbligatoria: il contribuente. Lo Stato, ricevendo le tasse al bilancio, non si assume alcun obbligo di contropartita nei confronti del contribuente e non dovrebbe fare nulla a suo favore. A sua volta, il contribuente, avendo pagato le tasse, non acquisisce ulteriori diritti. Le tasse non sono equivalenti e l'uso dei beni pubblici non è in alcun modo proporzionale all'ammontare delle tasse pagate. Le tasse sono rimborsabili solo se sono pagate in eccesso al bilancio o ai benefici legalmente stabiliti;
3. Alienazione di fondi: prevede il trasferimento della proprietà dal contribuente allo Stato;
L'essenza economica delle imposte si manifesta attraverso le loro funzioni. L'esame della questione delle funzioni dell'imposta è discutibile. Gli studi nei paesi stranieri sviluppati mostrano che c'è un confronto tra le scuole keynesiane e neoclassiche. Le controversie teoriche riguardano principalmente il ruolo svolto dalle tasse nell'economia dei loro paesi. I rappresentanti della prima direzione ritengono che le tasse siano lo strumento più importante della politica statale, quindi svolgono un ruolo normativo. I loro oppositori credono che la regolamentazione del governo dovrebbe essere minima e che le tasse siano solo uno strumento fiscale. Schematicamente, le funzioni dell'imposta sono riportate in fig. 2.
Figura 2 - funzioni fiscali
1. La funzione tributaria è la funzione principale dell'imposta, è comprensiva, si applica a tutte le persone fisiche e giuridiche che, in base alla vigente normativa tributaria, sono tenute al pagamento delle imposte.
2. La funzione di distribuzione è strettamente correlata alla funzione fiscale, esprimendo l'essenza economica dell'imposta come uno speciale strumento fiscale centralizzato dei rapporti di distribuzione. L'essenza di questa funzione sta nel fatto che con l'aiuto delle tasse attraverso i fondi di bilancio e fuori bilancio stabiliti dalla legge, lo Stato ridistribuisce le risorse finanziarie dal settore produttivo a quello sociale e finanzia grandi programmi mirati intersettoriali di importanza nazionale .
3. La funzione stimolante delle imposte si attua attraverso un sistema di aliquote e agevolazioni, detrazioni fiscali e crediti d'imposta, sanzioni pecuniarie e agevolazioni fiscali.
4. La funzione di controllo delle imposte è strettamente correlata alle funzioni fiscali e distributive. Il meccanismo di tale funzione si manifesta, da un lato, nel controllo dell'efficienza della gestione e, dall'altro, nel monitoraggio dell'efficacia della politica economica perseguita dallo Stato.
Tuttavia, in Russia, attualmente, ogni scienziato tra le funzioni fiscali ne utilizza un layout separato (Tabella 1)
Tabella 1
Disposizione delle funzioni fiscali in Russia
I punti di vista più comuni sono l'attribuzione di due funzioni delle imposte:
1. Fiscale - attraverso il quale si formano i fondi monetari dello Stato ai fini del suo sostegno materiale;
2. Regolamentazione - attraverso la quale le tasse vengono utilizzate come il più importante regolatore finanziario di tutti i processi di ridistribuzione nella società, influenzando attivamente lo stato dell'economia nel suo insieme.
Pertanto, possiamo formulare le seguenti conclusioni. L'imposta è un pagamento obbligatorio individualmente gratuito, relativamente regolare e legalmente stabilito dallo stato, pagato da organizzazioni e individui al fine di sostenere finanziariamente le attività dello stato e (o) dei comuni. È una categoria sia economica che finanziaria e giuridica. L'imposta è caratterizzata dalle principali caratteristiche ed elementi. L'essenza delle tasse nelle condizioni di formazione delle relazioni di mercato si manifesta attraverso le funzioni fiscali, distributive, stimolanti e di controllo.
I principi della tassazione sono sorti durante il periodo dell'emergere della statualità e del predominio dell'economia naturale, con la trasformazione delle tasse nella principale fonte di entrate statali, che ha posto il compito di studiare la natura delle tasse, comprese le fonti e i principi di tassazione.
Il moderno sistema fiscale mondiale si basa sui principi della tassazione sviluppati da A. Smith e integrati da A. Wagner. Il fondatore dell'economia politica classica, l'economista scozzese A. Smith, nel suo lavoro "A Study on the Nature and Causes of the Wealth of Nations", pubblicato nel 1776, formulò per primo quattro regole di base della tassazione. La loro essenza è la seguente.
regola uniformità afferma che i sudditi di ogni stato sono obbligati a partecipare al sostegno del governo, per quanto possibile, in conformità con i loro mezzi, vale a dire secondo il reddito che ciascuno riceve sotto gli auspici del governo.
L'essenza della regola certezza , o fama, sta nel fatto che la tassa che ognuno deve pagare deve essere determinata con precisione, e non arbitraria. Il momento del suo versamento, le modalità e l'ammontare dell'imposta devono essere chiari e noti sia al contribuente stesso che a chiunque altro.
regola strutture significa che ogni imposta deve essere riscossa nel momento e nel modo conveniente per il contribuente. Questa regola significa la necessità di eliminare le formalità e semplificare l'atto di pagare le tasse.
In base alla regola economia ogni tassa deve essere disposta in modo da prelevare il meno possibile dalle tasche del popolo, in eccesso rispetto a quanto va al tesoro dello Stato. Questo principio di tassazione afferma la necessità di razionalizzare il sistema di amministrazione fiscale e di ridurre i costi della sua attuazione.
A differenza di A. Smith, che considerava le tasse una fonte di copertura delle spese improduttive dello Stato, l'economista tedesco A. Wagner procedeva dalla teoria dei bisogni collettivi. In accordo con questa teoria, ha integrato i principi della tassazione delineati da A. Smith con nuovi principi basati sugli interessi dello stato. Principi di tassazione proposti A. Wagner alla fine del XIX secolo. delineato in nove regole di base, che ha combinato in quattro gruppi.
1. Principi finanziari:
Sufficienza della tassazione;
Elasticità, cioè flessibilità nella tassazione.
2. Principi economico-economici:
Adeguata scelta della fonte di tassazione (reddito o capitale);
La ragionevolezza di costruire un sistema fiscale che tenga conto delle conseguenze e delle condizioni della loro proposta.
3. Principi etici, o principi di giustizia:
universalità della tassazione;
Uniformità della tassazione.
4. Principi dell'amministrazione fiscale:
Certezza della tassazione;
Facilità di pagamento delle tasse
Massima riduzione dei costi di attenzione.
Pertanto, la teoria della tassazione ha gettato le basi per un sistema di principi di tassazione che combina gli interessi sia dello stato che dei contribuenti.
Nel frattempo, la teoria fiscale non si limita a questi principi e regole classici. Man mano che i sistemi fiscali si sviluppavano e miglioravano, si sviluppava anche la scienza finanziaria, chiarendo i vecchi ed evidenziando i nuovi principi della tassazione.
Sviluppato nei secoli XVII-XIX. e raffinato nel Novecento. tenendo conto delle realtà della teoria e della pratica economica e finanziaria, i principi della tassazione sono attualmente formulati in un certo sistema. Questo sistema di principi può essere combinato in tre aree di tassazione (Fig. 3):
| Economico | Organizzativo | Legale |
Figura 3 - Principi di costruzione di un sistema fiscale
Principi economici :
1. Uguaglianza e giustizia;
2. Efficienza;
3. Proporzionalità;
4. Molteplicità;
5. Generalità.
Principi organizzativi :
1. Universalizzazione;
2. Convenienza e tempi di riscossione dei tributi;
3. Separazione delle imposte per livelli di governo;
4. Unità del sistema tributario;
5. Efficienza (in termini di amministrazione fiscale);
6. Glasnost;
7. Certezza;
8. Omogeneità della tassazione.
Principi legali :
1. Forma legislativa di costituzione di un'imposta;
2. Uguaglianza e giustizia (in termini di rapporti tra Stato e contribuente);
3. Priorità della normativa tributaria.
Il contenuto sia dell'intero sistema di principi nel suo insieme che di ciascuna direzione non è generalmente accettato nella teoria e nella pratica del mondo. Allo stesso tempo, ci sono principi che sono indiscutibili e sono riconosciuti come un assioma, e principi che non sono indiscutibili, poiché o derivano da un principio generalmente riconosciuto o lo integrano.
Allo stesso tempo, i suddetti principi di tassazione sono le disposizioni chiave che devono essere seguite nella formazione e nel miglioramento del sistema fiscale, tenendo conto delle specifiche condizioni economiche, politiche e sociali per lo sviluppo della società.
Principi separati di tassazione, come la pluralità di tasse, convenienza, economia e alcuni altri, sono abbastanza facili da implementare e persino obbligatori. L'assoluta osservanza di altri principi, come l'uguaglianza e la giustizia, la proporzionalità e alcuni altri, è praticamente impossibile, ma lo stato è obbligato a lottare per la loro osservanza durante la costruzione di un sistema fiscale.
Spesso teorici e professionisti della tassazione distinguono anche altri principi. In particolare, tali principi di tassazione includono spesso il principio di federalismo, il principio di regolarità, il principio di unità delle politiche fiscali e finanziarie, il principio di uguaglianza dei soggetti della Federazione nel campo della tassazione, il principio di orientamento sociale, il principio della separazione del potere legislativo ed esecutivo, ecc. È facile intuire che tali norme sono essenzialmente parte integrante dei suddetti principi organizzativi, economici o giuridici, e quindi difficilmente è consigliabile attribuire loro lo status di principio autonomo di tassazione.
Non è un caso che la scienza economica non abbia fino ad oggi definito così chiaramente i principi della tassazione.
Riassumendo quanto sopra, va notato che le disposizioni fiscali storicamente fondamentali sono le regole sviluppate da A. Smith e integrate da A. Wagner. I principi moderni dei sistemi di tassazione degli edifici sono combinati in aree economiche, organizzative e legali. Il principio economico più importante della tassazione è il principio di uguaglianza ed equità. Quando si formano sistemi fiscali, oltre a quelli economici, dovrebbero essere applicati anche principi organizzativi e legali.
1.2 Caratteristiche del sistema fiscale della Federazione Russa
Il sistema fiscale è nato e si è sviluppato dal momento in cui è stato formato lo stato. L'evoluzione e il mutamento delle forme di governo hanno inevitabilmente comportato la trasformazione del sistema tributario. Con lo sviluppo dello stato, le tasse divennero gradualmente la principale fonte di rifornimento del tesoro statale.
L'essenza socio-economica, il ruolo e lo scopo delle tasse sono determinati dalla struttura economica e politica della società, dalla natura e dai compiti dello stato, nonché dalla storia della formazione del sistema fiscale.
Le tasse sono utilizzate per finanziare le spese relative alla difesa del Paese (manutenzione dell'esercito, della flotta militare, navale e aerea), alla protezione dei cittadini (sostegno finanziario alla polizia, ai vigili del fuoco, ai servizi di liquidazione emergenze), la creazione di un sistema di assistenza sanitaria, istruzione, cultura, scienza, il mantenimento degli organi di governo, ecc.
Il rapporto tra le tasse pagate da persone giuridiche e persone fisiche non è lo stesso nei diversi paesi. In Russia su fase attuale La parte principale delle entrate di bilancio è fornita dai pagamenti fiscali delle persone giuridiche. La quota di tasse sui cittadini non è ancora abbastanza elevata a causa dei bassi redditi della maggior parte della popolazione e della mancanza di proprietà accumulate. Ma gradualmente nel sistema fiscale della Russia, come la maggior parte paesi sviluppati, vi è un trasferimento del carico fiscale dalle organizzazioni ai privati.
Dal 1992 in Russia opera un nuovo sistema fiscale, i cui principi di base sono stati determinati dalla legge "Sui fondamenti del sistema fiscale nella Federazione Russa" del 27 dicembre 1991. Ha stabilito un elenco di tasse, tasse, imposte e altri pagamenti destinati al sistema di bilancio; i contribuenti, i loro diritti e doveri, nonché i diritti e gli obblighi delle autorità fiscali sono determinati. Il 1 gennaio 2001 è entrata in vigore una parte speciale del Codice Fiscale della Federazione Russa, che regola le questioni dell'applicazione specifica delle tasse.
Il codice fiscale stabilisce un sistema di tasse e tasse riscosse sul bilancio federale, nonché principi generali di tassazione e tasse nella Federazione Russa, tra cui:
1. tipi di tasse e tasse riscosse nella Federazione Russa;
2. le cause di emersione (modifica, cessazione) e le modalità di adempimento degli obblighi di pagamento di imposte e tasse;
3. principi per l'istituzione, l'attuazione e la cessazione di imposte e tasse precedentemente introdotte delle entità costitutive della Federazione Russa e tasse e tasse locali;
4. diritti e doveri dei contribuenti, dell'Amministrazione finanziaria e degli altri soggetti nei rapporti disciplinati dalla normativa in materia di imposte e tasse;
5. forme e modalità del controllo fiscale;
6. responsabilità per reati tributari;
7. la procedura di ricorso contro atti delle autorità fiscali e azioni (inerzia) e dei loro funzionari.
Le principali disposizioni in materia di imposte nella Federazione Russa sono sancite dalla Costituzione della Federazione Russa (clausola 3, articoli 57, 71, 132). Questi articoli stabiliscono le disposizioni fondamentali in materia di tassazione e tasse nella Federazione Russa. Lo sviluppo di queste disposizioni è contenuto nelle leggi fiscali adottate dalla Duma di Stato. I principali sono il codice fiscale della Federazione Russa, le leggi federali "Sull'imposta sul valore aggiunto" e "Sulle accise", le leggi della Federazione Russa "Sull'imposta sugli utili per le imprese e le organizzazioni", "Sull'imposta sul reddito delle persone fisiche" , "Sulle autorità fiscali della Federazione Russa" e altre leggi e regolamenti.
Anche il codice fiscale della Federazione Russa si basa su queste disposizioni costituzionali. Ai sensi dei commi 1, 4 e 5 dell'art. 1 della prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa, il concetto di "legislazione in materia di imposte e tasse" copre, in primo luogo, la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, che consiste nel Codice Fiscale della Federazione Russa e leggi federali adottate in conformità con esso; in secondo luogo, la legislazione dei soggetti della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, che consiste in leggi e altri atti normativi in materia di imposte e tasse adottati dalle autorità legislative (rappresentative) dei soggetti della Federazione Russa. Infine, questo concetto comprende gli atti normativi in materia di imposte e tasse adottati dagli organi rappresentativi dell'autonomia locale.
I rapporti tributari sono regolati non solo da leggi, ma anche da statuti. Tuttavia, solo la legge impone obblighi corrispondenti al contribuente. Pertanto, le autorità esecutive federali, le autorità esecutive delle entità costitutive della Federazione, gli organi esecutivi dell'autogoverno locale, nonché gli organi dei fondi statali extra-bilancio, emanano atti normativi su questioni relative alla tassazione e alle tasse, solo nei casi previsto dalla normativa in materia di imposte e tasse. Questi atti non possono modificare o integrare la legislazione in materia di imposte e tasse.
La questione della legislazione tributaria non è solo una questione di tipi di atti normativi, ma anche di rapporti che devono essere regolati proprio da atti di un tipo particolare. Nella forma, la legislazione fiscale è un insieme di atti di organi legislativi (rappresentativi). In termini di contenuto, la legislazione fiscale è un insieme di norme che regolano le questioni di tassazione e tasse, deferite dalla Costituzione della Federazione Russa alla giurisdizione delle autorità legislative (rappresentative).
Pertanto, la legislazione fiscale consiste in un insieme di norme fiscali, che insieme formano sistema complesso, compresi atti di legislazione fiscale federale, legislazione fiscale delle entità costitutive della Federazione Russa, atti legali di regolamentazione fiscale dei governi locali. Gli atti delle autorità esecutive non costituiscono legislazione in materia di imposte e tasse.
Con l'ausilio delle tasse si determina il rapporto tra imprenditori, imprese di ogni forma di proprietà con i bilanci statali e locali, con le banche, nonché con le organizzazioni superiori. Con l'aiuto delle tasse, l'attività economica straniera è regolata, compresa l'attrazione di investimenti esteri, si formano reddito autosufficiente e profitto dell'impresa. Oltre a questa funzione puramente finanziaria, il meccanismo fiscale viene utilizzato per l'impatto economico dello Stato sulla produzione sociale, sulla sua dinamica e struttura, sullo stato del progresso scientifico e tecnologico.
La legislazione russa moderna definisce l'imposta nel codice fiscale della Federazione Russa (capitolo 1, articolo 8)
Imposta- si tratta di un pagamento obbligatorio, individualmente gratuito, riscosso da organizzazioni e individui sotto forma di alienazione di fondi di loro proprietà sul diritto di proprietà, gestione economica o gestione operativa di fondi, al fine di sostenere finanziariamente le attività dello Stato e dei comuni .
Tuttavia, questa definizione caratterizza l'imposta e la raccolta ha una sua definizione.
Collezione- un contributo obbligatorio riscosso da enti e persone fisiche, il cui versamento è una delle condizioni per la riscossione dei compensi nei confronti dei contribuenti organi di governo, governi locali, altri enti autorizzati e funzionari di azioni giuridicamente significative, inclusa la concessione di determinati diritti o l'incarico di permessi (licenze).
Le condizioni generali per l'istituzione di imposte e tasse sono definite nell'articolo 17 del codice fiscale della Federazione Russa. Un'imposta si considera costituita solo quando sono determinati i contribuenti e gli elementi della tassazione, vale a dire:
oggetto di tassazione;
· la base imponibile;
· periodo d'imposta;
L'aliquota fiscale
la procedura per il calcolo dell'imposta;
la procedura e i termini per il pagamento delle tasse.
Un ulteriore elemento di tassazione è un vantaggio fiscale.
Secondo il codice fiscale della Federazione Russa - agevolazioni fiscali e fiscali- sono i vantaggi previsti per determinate categorie di contribuenti o contribuenti rispetto ad altri contribuenti o contribuenti. I benefici, in particolare, possono essere espressi nella previsione della possibilità di non pagare una tassa o un canone, o di pagarli in misura minore.
Codice fiscale della Federazione Russaè un documento unico, interconnesso e complesso che tiene conto dell'intero sistema delle relazioni fiscali nella Federazione Russa. Con la sua adozione in Russia, è stato finalmente formato un sistema fiscale unificato.
Sistema di tassazione- si tratta di un insieme di imposte prescritte, principi, forme e modalità della loro istituzione, modifica o cancellazione, pagamento e applicazione di misure per assicurarne il pagamento, controllo fiscale, nonché azione penale per violazione della normativa fiscale.
Il sistema fiscale è diretto dal Servizio fiscale federale della Federazione Russa, che fa parte del sistema delle autorità centrali controllato dal governo Russia, riferisce al Presidente della Federazione Russa e al governo ed è guidata da un leader con il grado di ministro.
Il compito principale del Servizio fiscale federale della Federazione Russa è controllare il rispetto della legislazione fiscale, la correttezza del loro calcolo, la completezza e la tempestività dell'applicazione delle tasse statali e di altri pagamenti stabiliti dalla legge nei bilanci pertinenti. Secondo l'articolo 57 della Costituzione della Federazione Russa, tutti sono obbligati a pagare le tasse legalmente stabilite.
La legge "Sui fondamenti del sistema fiscale nella Federazione Russa" per la prima volta in Russia introduce un sistema di tassazione a tre livelli.
1. Le tasse federali vengono riscosse in tutta la Russia. In questo caso, tutte le tasse da 6 su 14 tasse federali devono essere accreditate al bilancio federale della Federazione Russa.
2. Le tasse repubblicane sono obbligatorie. Allo stesso tempo, l'importo dei pagamenti, ad esempio, per l'imposta sugli immobili delle imprese, viene accreditato in parti uguali al bilancio della repubblica, territorio, ente autonomo, nonché ai bilanci della città e del distretto sui cui territorio in cui si trova l'impresa.
3. Delle imposte locali (sono 22 in totale), solo tre sono obbligatorie: l'imposta sulla proprietà delle persone fisiche, l'imposta fondiaria e l'imposta di registro delle persone fisiche che esercitano attività imprenditoriali.
E un'altra tassa, che è importante nelle condizioni di mercato, è sulla pubblicità. Deve essere pagato da persone giuridiche e persone fisiche che pubblicizzano i propri prodotti a un tasso fino al 5% del costo dei servizi pubblicitari.
Innanzitutto, il sistema fiscale della Federazione Russa deve essere caratterizzato come una combinazione di tasse federali, regionali e locali. La prima parte del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce un totale di quindici tipi di tasse e imposte, di cui nove federali, tre regionali e due locali. Inoltre, il Codice Fiscale della Federazione Russa prevede la possibilità di applicare regimi fiscali speciali, in base ai quali sono stabilite le relative imposte federali con contestuale esenzione dal pagamento di alcune imposte federali, regionali e locali. Attualmente, ci sono quattro tipi di tali tasse nel sistema fiscale russo:
Nella Federazione Russa sono stabiliti i seguenti tipi di tasse e imposte: federali, regionali e locali.
Le tasse e le tasse federali includono (TC RF Art. 13 Ch. 1):
1. imposta sul valore aggiunto;
2. accise;
4. imposta sociale unificata;
7. tassa sull'acqua;
9. dovere statale.
Le tasse regionali includono (articolo 14 TC RF):
2. imposta sul gioco d'azzardo;
3. tassa di trasporto.
Le tasse locali includono (NG RF Art. 15):
1. imposta fondiaria;
Secondo l'oggetto della tassazione, anche le tasse sono suddivise in diversi tipi. Tra le imposte dirette nel sistema fiscale russo, si distinguono le tasse reali (proprietà), risorse (affitto), personali, imputate e riscosse sul fondo salari.
Secondo il metodo di tassazione, le tasse del sistema fiscale russo sono classificate in tre gruppi a seconda delle modalità di riscossione dello stipendio fiscale: "alla fonte", "per dichiarazione" e "per catasto".
A seconda delle aliquote applicabili, le imposte sono suddivise in progressive, regressive, proporzionali e multipli del salario minimo.
Il sistema fiscale russo in termini di rapporto tra imposizione indiretta e diretta è stato concepito sulla base del fatto che il compito fiscale dovrebbe essere svolto principalmente dalle imposte indirette, mentre le imposte dirette hanno il ruolo di regolatore economico dei redditi delle società e degli individui.
Il problema più difficile nello sviluppo di un nuovo sistema fiscale era la necessità di mantenere almeno il livello delle entrate statali preesistenti, poiché era oggettivamente impossibile rifiutare immediatamente il finanziamento a causa di una serie di spese sociali, misure a sostegno delle aree individuali e di supporto alla vita . La soluzione di questo problema è stata complicata, da un lato, dal calo della produzione e dal conseguente restringimento della base imponibile, e, dall'altro, dalla necessità per lo Stato di accollarsi l'onere dei costi aggiuntivi, dall'altro per compensare i costi sociali delle riforme.
L'introduzione di un'imposta sul valore aggiunto con un'aliquota fiscale molto elevata rispetto agli standard internazionali, un regime di tassazione degli utili molto rigido e inflessibile che prevede una tassazione aggiuntiva dell'aumento del costo del lavoro e l'assenza di meccanismi per compensare i contribuenti per le perdite dovute a condizioni di alta inflazione, effetto della cosiddetta "tassa sull'inflazione".
Tenendo conto dell'esperienza accumulata nell'applicazione del nuovo sistema fiscale, sono state apportate numerose modifiche e integrazioni alla legislazione fiscale.
Questo pacchetto di leggi fiscali, che costituiva la legislazione fiscale federale, comprende, prima di tutto, la legge fondamentale "Sui fondamenti del soggetto fiscale nella Federazione Russa", che definisce i principi generali per la costruzione del sistema fiscale, la sua struttura, organizzazione della riscossione delle imposte e controllo sulla loro riscossione, diritti e obblighi dei contribuenti, un elenco di tasse e tasse e una serie di altre disposizioni fondamentali del sistema fiscale.
Le diverse forme di esenzione fiscale previste dal sistema tributario dipendono dalle fonti e dalle tipologie di reddito: utili, salari, dividendi, ecc.; oggetto di tassazione (vari tipi di proprietà, inclusi terreni, altri tipi di immobili; articoli di inventario, movimento di merci all'estero, ecc.); categorie di contribuenti (persone giuridiche e persone fisiche; lavoratori ad alta e bassa retribuzione; residenti e non residenti, ecc.).
Avviando la riforma del sistema fiscale, il governo ha tenuto conto dell'eccezionale sofferenza per la maggior parte delle ex imprese statali del processo di rottura radicale della struttura economica esistente. L'intero sistema di priorità e incentivi economici, accompagnato da un calo della produzione e della domanda effettiva, è cambiato radicalmente. L'ordine statale è diminuito drasticamente, le frontiere esterne sono state aperte per l'intervento di merci dall'estero. I produttori di materie prime e di energia hanno stabilito un dettame sui prezzi.
A questo proposito, nell'ambito del nuovo sistema fiscale, sono stati temporaneamente mantenuti alcuni elementi del vecchio meccanismo economico, tra cui alcuni strumenti non di mercato: tassazione delle spese delle imprese utilizzate per retribuire i dipendenti in eccesso rispetto al livello stabilito dalla legge. I "prezzi di mercato" sono stati calcolati artificialmente come base della tassazione. I cosiddetti “aiuti finanziari” e le multe erano soggetti ad IVA. Sono stati mantenuti incentivi fiscali difficilmente giustificati dal punto di vista della creazione di un effettivo contesto competitivo).
Le seguenti caratteristiche erano caratteristiche del sistema fiscale operante nella Federazione Russa negli anni '90. Una quota molto elevata di imposte indirette, in particolare, dazi e accise. Quota relativamente piccola di imposte e tasse dirette. Orientamento nella scelta delle priorità tra gli oggetti dell'esenzione fiscale, principalmente sulla tassazione delle imprese e delle organizzazioni e, in misura minore, sulle persone fisiche. La base imponibile è stata ampliata in seguito all'attrazione di persone giuridiche e persone fisiche precedentemente esentate a pagare le tasse. Sono stati introdotti numerosi nuovi pagamenti fiscali, che coinvolgono oggetti come proprietà, eredità, transazioni con titoli, tipi speciali di attività, l'uso di nomi prestigiosi e alcuni altri nell'orbita della tassazione. A livello federale è stata introdotta un'ampia gamma di vari incentivi fiscali, volti principalmente a stimolare la produzione di beni vitali per la popolazione, ecc.
Naturalmente, i problemi accumulati hanno richiesto ulteriori passi verso il miglioramento del sistema fiscale russo, che si riflettono nel Codice Fiscale della Federazione Russa. Nelle condizioni moderne, tutte le imprese industriali di tutte le forme di proprietà devono pagare l'imposta sul reddito con un'aliquota unica del 20% (in precedenza l'aliquota dell'imposta sul reddito era del 35%). Allo stesso tempo, furono aboliti numerosi incentivi fiscali.
È stata introdotta un'aliquota unica dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del 13%. I fautori di questo approccio lo considerano un grande progresso e un fattore che scoraggerà il ritiro del reddito "nell'ombra". Gli oppositori sostengono che la questione della riduzione del carico fiscale in Russia non è ovvia. Nei paesi con un elevato carico fiscale sui redditi elevati, sono garantiti standard sociali più elevati. Collegate a questo sono le proposte che sono apparse per introdurre una tassa sociale per le imprese in Russia, cioè per trasferire il carico fiscale associato all'istruzione, all'assistenza sanitaria e così via. dai privati al mondo delle imprese.
Il sistema fiscale della Russia attuale, nella sua struttura generale, nei principi di formazione e nell'elenco dei pagamenti fiscali, corrisponde sostanzialmente ai sistemi fiscali in vigore nei paesi con un'economia di mercato. Il suo principale svantaggio è il costante aumento della quota di imposizione indiretta.
1.3 Caratteristiche della tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa
Le piccole imprese sono entità commerciali (persone giuridiche e singoli imprenditori) classificate come piccole imprese, comprese le microimprese, e medie imprese.
Affinché un'organizzazione possa essere considerata una piccola impresa, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:
L'organizzazione deve essere solo commerciale;
La quota di partecipazione della Federazione Russa, entità costitutive della Federazione Russa, organizzazioni pubbliche e religiose, fondazioni di beneficenza e altre fondazioni in capitale autorizzato le organizzazioni non dovrebbero superare il 25%;
Anche la quota nel capitale autorizzato detenuta da una o più persone giuridiche che non sono piccole imprese non deve superare il 25%;
Il numero medio di dipendenti per il periodo di riferimento non deve superare il numero medio consentito per il tipo di attività pertinente.
Se l'organizzazione non soddisfa almeno una delle condizioni, non può essere riconosciuta come piccola impresa.
Le organizzazioni commerciali sono riconosciute: "organizzazioni che perseguono il profitto come obiettivo principale delle loro attività".
Le organizzazioni commerciali possono essere create sotto forma di:
Società e società economiche;
cooperative di produzione;
Imprese unitarie statali e municipali.
Il codice civile della Federazione Russa prevede la possibilità di creare:
Partnership commerciali sotto forma di:
UN. società in nome collettivo;
B. associazioni di fede;
Società commerciali nella forma:
UN. società a responsabilità limitata;
B. società per azioni;
v. ulteriori società di responsabilità.
Come sopra evidenziato, per ogni tipologia di attività viene fornito un numero medio accettabile di dipendenti nel periodo di rendicontazione. Il numero medio dei dipendenti è determinato in questo caso, tenendo conto di tutti i dipendenti di una piccola impresa, compresi quelli che lavorano con contratti di diritto civile e lavori a tempo parziale, tenendo conto delle ore effettivamente lavorate, nonché i dipendenti degli uffici di rappresentanza, succursali e altre divisioni separate della persona giuridica specificata.
Pertanto, un'organizzazione con uno staff di 100 persone, che ha entrate enormi, dal punto di vista della legislazione, sarà classificata come piccola impresa e avrà diritto a richiedere il sostegno statale.
Se una piccola impresa svolge diversi tipi di attività (diversificate), si riferisce a tali criteri per il tipo di attività, la cui quota è la maggiore nel fatturato annuo o nell'utile annuo.
Oltre alle organizzazioni, per entità di piccola impresa si intendono anche le persone fisiche impegnate in attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica.
Per avviare un'attività imprenditoriale, una piccola impresa deve, prima di tutto, registrarsi e ottenere una licenza per determinati tipi di attività (se il tipo di attività selezionato è soggetto a licenza).
In Russia esistono due tipi di regimi fiscali per le piccole imprese: generale e speciale.
Le persone giuridiche con lo status di piccole imprese possono applicare il regime fiscale generale, così come gli imprenditori, su base volontaria. L'eccezione sono i tipi di attività soggette a un'unica imposta sul reddito imputato.
Le persone giuridiche hanno il diritto di applicare il regime fiscale generale in relazione sia a tutti i tipi di attività dell'organizzazione, sia ai singoli tipi nel caso in cui, per uno dei tipi di attività, il soggetto paghi l'UTII.
Il regime fiscale generale si riferisce alle tasse e alle tasse federali, regionali, locali previste per i contribuenti dal Codice Fiscale della Federazione Russa.
Le tasse e le tasse federali includono:
1. Imposta sul valore aggiunto;
2. accise;
3. imposta sul reddito delle persone fisiche;
4. imposta sociale unificata;
5. imposta sul reddito delle società;
6. imposta sull'estrazione di minerali;
7. tassa sull'acqua;
8. canoni per l'uso di oggetti del mondo animale e per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche;
9. dovere statale.
Le tasse regionali comprendono:
1. imposta sugli immobili societari;
2. imposta sul gioco d'azzardo;
3. tassa di trasporto.
Le tasse locali includono:
1. imposta fondiaria;
2. imposta sulla proprietà delle persone fisiche.
Si può notare che se in relazione ai singoli imprenditori la legislazione non richiede la contabilità, in relazione alle organizzazioni tale requisito è obbligatorio.
Il principale documento normativo che regola la contabilità è la legge sulla contabilità.
La contabilità è un sistema ordinato di raccolta, registrazione e riepilogo delle informazioni in termini monetari sulla proprietà, gli obblighi delle organizzazioni e il loro movimento attraverso la contabilità continua, continua e documentale di tutte le transazioni commerciali.
Tutte le organizzazioni sono tenute a tenere registri contabili, indipendentemente dalla forma organizzativa e legale. Attualmente, solo le organizzazioni che sono passate a un sistema fiscale semplificato (ad eccezione della contabilità delle immobilizzazioni e delle attività immateriali), che tengono registri delle entrate e delle spese, e le persone impegnate in attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica, che tengono solo la contabilità entrate e uscite secondo le modalità previste dalla legislazione fiscale della Federazione Russa.
Inoltre, la politica contabile dell'organizzazione deve essere approvata:
Piano dei conti funzionante;
Forme di documenti primari utilizzati dall'organizzazione per la registrazione delle transazioni commerciali;
La procedura per condurre un inventario e metodi per valutare proprietà e passività;
Regole di flusso documentale e modalità di elaborazione delle informazioni contabili;
Altre soluzioni necessarie per l'organizzazione della contabilità.
I regimi fiscali speciali sono stati introdotti dalla legge federale del 29 dicembre 2001 e inclusi nella sezione VIII del codice fiscale della Federazione Russa. Prevedono una procedura speciale per il calcolo e il pagamento delle imposte, compresa la sostituzione di un insieme di imposte con un unico tributo.
Le piccole imprese sono direttamente interessate dal capitolo 26.2 "Sistema di tassazione semplificato" (introdotto dalla legge federale del 24 luglio 2002 n. 104-FZ), 26.3 "Il sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sul reddito imputato per alcuni tipi di attività (introdotto dalla stessa legge federale), 26.1 "Il sistema di tassazione dei produttori agricoli (imposta agricola unica)" (introdotto dalla legge federale dell'11 novembre 2003 n. 147-FZ).
I regimi fiscali speciali sono una procedura fiscale speciale e (o) un tipo speciale di imposta federale, il cui passaggio al calcolo e al pagamento esonera dall'obbligo di pagare determinate imposte e tasse federali, regionali e locali.
I regimi fiscali speciali possono beneficiare dell'esenzione fiscale:
Per un'organizzazione - sul profitto delle organizzazioni, sulla proprietà delle organizzazioni, nonché UST e IVA (ad eccezione dell'IVA durante l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa), che hanno sostituito con un'unica imposta calcolata sulla base del risultati dell'attività economica per il periodo d'imposta;
Per i singoli imprenditori - sul reddito delle persone fisiche (in relazione al reddito ricevuto dall'attività imprenditoriale), sulla proprietà delle persone fisiche (in relazione alla proprietà utilizzata per l'attività imprenditoriale), nonché UST (dal reddito ricevuto dall'attività imprenditoriale, pagamenti e altre remunerazioni da loro calcolate a favore di persone fisiche) e IVA (esclusa l'IVA sull'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa). Tali imposte sono state sostituite da un'unica imposta calcolata sulla base dei risultati dell'attività economica del periodo d'imposta.
Inoltre, i singoli imprenditori pagano le tasse assicurative per l'assicurazione pensionistica obbligatoria.
Tutte le altre imposte e tasse applicabili sono a carico dei soggetti secondo il regime fiscale generale.
Sistema fiscale semplificato. Il sistema fiscale semplificato (STS) è in vigore dal 1° gennaio 2003 ed è disciplinato dall'art. 346.11-346.25 cap. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Quando si trasferiscono organizzazioni e singoli imprenditori, vengono stabilite le seguenti restrizioni:
1. Per le organizzazioni, il reddito derivante dalle vendite per 9 mesi dell'anno in cui viene presentata la domanda di trasferimento non deve superare gli 11 milioni di rubli. (senza IVA).
2. Il numero medio di dipendenti di organizzazioni e singoli imprenditori per il periodo di rendicontazione (fiscale) non deve superare le 100 persone.
3. Il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali delle organizzazioni determinato in conformità con la legge sulla contabilità. contabilità, non dovrebbe superare i 100 milioni di rubli.
I contribuenti USN sono organizzazioni, comprese le piccole imprese e i singoli imprenditori che sono passati a un sistema fiscale semplificato e lo applicano nel modo prescritto.
L'oggetto della tassazione è il reddito o il reddito ridotto dell'importo delle spese. I contribuenti scelgono autonomamente l'oggetto della tassazione.
Al reddito dell'organizzazione ai fini fiscali sono inclusi i redditi da vendite e non operativi. Nel determinare gli oggetti della tassazione, i singoli imprenditori tengono conto del reddito derivante dall'attività imprenditoriale.
Per tutti i contribuenti unici che lavorano in regime fiscale semplificato, la data di ricezione del reddito è il giorno della ricezione dei fondi sui conti bancari e (o) alla cassa, la ricezione di altri beni (lavori, servizi) e (o) proprietà diritti (metodo per cassa).
Le spese ragionevoli, economicamente giustificate e documentate sostenute dal contribuente sono rilevate come spese; Di norma, le spese dei contribuenti sono rilevate come spese dopo il loro effettivo pagamento.
La base imponibile dipende dall'oggetto di tassazione prescelto. Se l'oggetto è il reddito di un'organizzazione e di singoli imprenditori, il valore monetario di questi redditi è riconosciuto come base imponibile. Se l'oggetto è il reddito ridotto dell'importo delle spese, la base imponibile è il valore monetario del reddito ridotto dell'importo delle spese.
Il periodo fiscale è l'anno solare e il periodo di riferimento è il primo trimestre, sei mesi e 9 mesi dell'anno solare.
Le aliquote dell'imposta unica per il contribuente che applica il regime fiscale semplificato sono fissate al 6% per i redditi e al 15% per i redditi ridotti dell'importo delle spese.
Decorso il periodo d'imposta, l'imposta è versata entro e non oltre la presentazione della dichiarazione:
Contribuenti - imprenditori individuali nel luogo di residenza entro e non oltre il 30 aprile dell'anno successivo al periodo d'imposta.
Un'imposta unica sui redditi imputati. Il reddito figurativo è il reddito potenziale del contribuente, calcolato tenendo conto di una combinazione di fattori che influiscono direttamente sulla sua percezione, e utilizzato per il calcolo dell'imposta unica all'aliquota stabilita. L'imposta unica sui redditi imputati (UTII) dal 1° gennaio 2003 è disciplinata dal cap. 26.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
In conformità con la legislazione, dal 1 gennaio 2006, la procedura per l'introduzione dell'UTII, i tipi di attività commerciali e il coefficiente K sono stabiliti da atti normativi degli organi di rappresentanza dei distretti municipali, dei distretti urbani, delle leggi delle città federali di Mosca e San .Pietroburgo.
I contribuenti UTII sono organizzazioni e singoli imprenditori che svolgono sul territorio del distretto municipale, distretto urbano, città federali di Mosca e San Pietroburgo, dove è stato introdotto UTII.
L'oggetto della tassazione è il reddito imputato del contribuente. Per calcolare l'importo dell'UTII, a seconda del tipo di attività commerciale, vengono utilizzati indicatori fisici che caratterizzano un determinato tipo di attività commerciale e la redditività di base mensile. La redditività di base stabilita viene moltiplicata adeguando i coefficienti che mostrano il grado di influenza dell'uno o dell'altro fattore sul risultato dell'attività imprenditoriale soggetta a un'unica imposta.
L'aliquota fiscale è del 15% del reddito imputato.
I contribuenti sono tenuti a versare l'UTII sulla base dei risultati del periodo d'imposta (trimestre) entro e non oltre il 25° giorno del primo mese del periodo d'imposta successivo.
La dichiarazione dei redditi deve essere presentata dal contribuente a seguito degli esiti del periodo d'imposta (trimestre) all'Agenzia delle Entrate entro il giorno 20 del primo mese del periodo d'imposta successivo.
Gli importi fiscali sono accreditati sui conti del Tesoro federale.
Imposta agraria unica. La tassa agricola unificata (ESKhN) è entrata in vigore il 1° gennaio 2004.
I contribuenti UAT sono organizzazioni e singoli imprenditori che sono passati al pagamento di UAT, che producono prodotti agricoli e (o) allevano pesci, ne effettuano la successiva lavorazione industriale e la vendita.
L'oggetto della tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese. Il calcolo delle entrate e delle spese è simile al calcolo delle entrate e delle spese per l'imposta sul reddito delle società.
La data di ricezione del reddito è il giorno della ricezione dei fondi sui conti bancari e (o) alla cassa, la ricezione di altri beni (lavori, servizi) e diritti di proprietà (metodo in contanti). Le spese del contribuente sono spese successive al loro effettivo pagamento.
La base imponibile è il valore monetario del reddito ridotto dell'importo delle spese. Nel determinare la base imponibile, le entrate / spese sono prese in considerazione per competenza dall'inizio del periodo d'imposta.
Il periodo fiscale è un anno solare, il periodo di rendicontazione è di sei mesi.
L'aliquota è fissata al 6%.
Al termine del periodo d'imposta, le dichiarazioni dei redditi sono presentate alle autorità fiscali:
Organizzazioni - presso la loro sede entro e non oltre il 31 marzo successivo al periodo d'imposta scaduto.
Imprenditori individuali - presso il luogo di residenza entro e non oltre il 30 aprile successivo al periodo d'imposta scaduto.
Le dichiarazioni fiscali di organizzazioni e singoli imprenditori basate sui risultati del periodo di riferimento sono presentate entro e non oltre 25 giorni dalla fine del periodo di riferimento.
Pertanto, riassumendo quanto sopra, possiamo concludere che le piccole imprese nella Federazione Russa hanno il diritto di applicare regimi fiscali sia generali che speciali, la cui scelta corretta influisce sia sulla procedura contabile che sul carico fiscale complessivo dell'impresa. .
2. ANALISI DELL'IMPATTO DEL LIVELLO DI TASSAZIONE, DEL CARICO FISCALE DI OOO AVTOPROMSTROY »
2.1 CARATTERISTICHE GENERALI DELL'ORGANIZZAZIONE E DELLE SUE PRINCIPALI ATTIVITÀ
La società a responsabilità limitata AvtoPromStroy è stata fondata per fornire servizi ed eseguire lavori al fine di soddisfare le esigenze del pubblico. Nome completo della società - Società a responsabilità limitata "AvtoPromStroy", nome della società abbreviato LLC "AvtoPromStroy". La società è stata costituita in conformità con il codice civile della Federazione Russa. Legge federale della Federazione Russa sulle società a responsabilità limitata, altri atti legislativi della Federazione Russa e questa Carta.
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Ricevere informazioni sulle attività della società e conoscere i suoi libri contabili e altra documentazione;
Partecipare alla distribuzione degli utili;
Vendere o altrimenti cedere la propria quota nel capitale sociale della società o parte di esso ad uno o più partecipanti a tale società secondo le modalità previste dallo Statuto della società;
Lasciare la società in qualsiasi momento, indipendentemente dal consenso degli altri partecipanti;
In caso di liquidazione, ricevere una parte del patrimonio della società residua dopo la transazione con i creditori, o il suo valore.
I membri della società sono obbligati:
Dai contributi a capitale autorizzato società;
Non divulgare informazioni riservate sulle attività della società.
I fondatori della Società sono: Bolshakov Alexander Sergeevich.
L'oggetto e gli obiettivi delle attività della società:
La società è stata creata per soddisfare le esigenze pubbliche, nonché per realizzare un profitto in conformità con legislazione vigente. In coerenza con gli obiettivi prefissati, la Società svolge le seguenti attività:
1. Costruzione di strutture portanti e di recinzione di edifici e strutture
2. Lavori sulla sistemazione di reti e apparecchiature di ingegneria esterne
3. Opere di protezione delle strutture e delle attrezzature
4. Lavori di finitura su strutture e attrezzature
5. Lavori paesaggistici
6. Controllo di qualità del lavoro
7. Agire come appaltatore generale
AvtoPromStroy LLC ha una completa indipendenza economica in materia di decisioni aziendali, fornitura di servizi, determinazione dei prezzi, remunerazione e distribuzione dell'utile netto. La Società ha il diritto di effettuare transazioni e altri atti giuridici con persone giuridiche e persone fisiche sul territorio della Russia e all'estero, nonché di partecipare ad aste, aste, fiere, concorsi, sul mercato mobiliare, borse sia in Russia che all'estero .
Lo scopo dell'attività di AvtoPromStroy LLC è creare una produzione altamente efficiente di lavori di costruzione generali e trarne profitto.
Il numero del personale che lavorava al momento dell'organizzazione dell'impresa era di 15 persone, oggi è di 23 persone. L'aumento del numero è dovuto all'espansione della produzione, nonché all'aumento della base clienti.
Il complesso amministrativo dell'impresa si trova nell'area affittata di un edificio per uffici a Ekaterinburg con una superficie totale di 50 mq. metri.
La struttura di un'impresa è la composizione e il rapporto della sua link interni: dipartimenti, divisioni e altri componenti che compongono un unico oggetto economico. La struttura dell'impresa è determinata dai seguenti fattori principali:
La dimensione dell'impresa;
ramo di produzione;
Il livello di tecnologia e specializzazione dell'impresa.
Non esiste una struttura standard stabile. Viene costantemente adattato sotto l'influenza della produzione e della congiuntura economica, del progresso scientifico e tecnologico e dei processi socio-economici.
Insieme a questo, con tutta la varietà delle strutture, tutte le imprese di produzione hanno funzioni identiche, le principali delle quali sono la fornitura di servizi e l'esecuzione di lavori. Affinché ogni dipendente in qualsiasi momento possa fare esattamente ciò di cui hanno bisogno il resto e l'intera impresa nel suo insieme, sono necessari organi di gestione, ai quali è affidato il compito di determinare una strategia a lungo termine, coordinare e monitorare le attività correnti del personale, nonché come assunzione, registrazione e collocamento del personale. Tutti i collegamenti strutturali dell'impresa, quindi, sono interconnessi attraverso il sistema di gestione, che diventa il suo organo principale.
La struttura organizzativa della gestione dell'impresa fornisce la flessibilità della produzione, la cui necessità può essere dovuta a un cambiamento nel livello della domanda o alle azioni dei concorrenti: una diminuzione dei prezzi, una diminuzione della quota di mercato dell'organizzazione.
In AvtoPromStroy LLC esiste una struttura di gestione della sede centrale lineare. Questa struttura si forma creando appositi servizi per ogni responsabile di linea.
La struttura di gestione dell'azienda AvtoPromStroy LLC è la seguente:
1. Direttore
2. Reparto costruzioni:
2.1. Vicedirettore per l'edilizia
2.2. Specialista in organizzazione del lavoro
2.3. ingegnere di fornitura
2.4. Brigadiere
2.5. Un carpentiere
2.6. Pittore
2.7. Elettricista
2.8. Saldatore
2.9. Piastrellista
2.10. Pittore
3. Contabilità
3.1. Economista
3.2. Contabile
4. Ufficio commerciale
4.1. Direttore commerciale
La gestione dell'impresa è effettuata in conformità con la legislazione e la Carta. L'organo di gestione supremo di AvtoPromStroy LLC è il suo capo (direttore). Il direttore rappresenta gli interessi della LLC, conclude contratti, contratti di lavoro, apre conti bancari, gestisce i fondi dell'organizzazione, approva le descrizioni del personale e delle mansioni, emette ordini e impartisce istruzioni vincolanti per tutti i dipendenti.
Il direttore commerciale organizza l'approvvigionamento dell'impresa di tutte le risorse materiali necessarie per le sue attività produttive (materiali da costruzione, materie prime, combustibili, ecc.) ed è anche coinvolto nella formazione di un pacchetto di ordini.
Il vicedirettore per la costruzione assicura l'organizzazione razionale della produzione, la qualità del lavoro svolto e la fornitura di condizioni tecniche, norme e requisiti di estetica tecnica. Svolgere la gestione e l'organizzazione del lavoro di progettazione e tecnologico.
I capi di suddivisione (specialista in organizzazione del lavoro, caporeparto) gestiscono le attività produttive ed economiche della suddivisione. Garantiscono l'adempimento dei compiti in tempo, l'uso efficace del capitale fisso e circolante. Stanno lavorando per migliorare l'organizzazione della produzione, la sua tecnologia, la meccanizzazione e l'automazione dei processi di produzione, nonché per aumentare la produttività del lavoro e la redditività della produzione, ridurre l'intensità del lavoro e i costi di produzione.
La contabilità in AvtoPromStroy LLC è gestita da un dipartimento contabile autorizzato sulla base di un accordo contabile diretto da un direttore a cui sono affidate le funzioni di capo contabile. Il dipartimento contabile autorizzato è responsabile della formazione delle politiche contabili, del mantenimento della contabilità finanziaria, della presentazione tempestiva di rendiconti finanziari completi e affidabili. Il contratto prevede inoltre la fornitura di AvtoPromStroy LLC con un reparto contabilità autorizzato della necessità di personale. Il contabile, che fa parte dello staff di AvtoPromStroy LLC, è responsabile dell'esecuzione tempestiva e di alta qualità dei documenti contabili, della loro presentazione entro i termini stabiliti per l'accettazione della contabilità, dell'accuratezza dei dati contenuti nei documenti, della preparazione , vidimazione e approvazione dei documenti contabili. Il controllo sulla conformità della documentazione contabile ai requisiti delle norme contabili è effettuato dal direttore del dipartimento contabile autorizzato e dal direttore di AvtoPromStroy LLC.
La categoria più numerosa di dipendenti dell'impresa che sono direttamente coinvolti nel processo produttivo sono gli operai (carpentieri, imbianchini, stuccatori, imbianchini, elettricisti, saldatori, piastrellisti). I lavoratori di ogni professione e specialità differiscono nelle qualifiche. Il livello di competenza dei lavoratori è determinato dalle categorie che vengono loro assegnate in base alla loro formazione teorica e pratica.
L'efficienza dell'uso delle risorse lavorative dell'impresa caratterizza la produttività del lavoro, che è determinata dal costo del lavoro per unità di lavoro svolto.
Per il periodo dal 01/01/2007. al 31 dicembre 2008 non sono stati osservati licenziamenti su larga scala di lavoratori o lavoratori neoassunti.
La mancanza di turnover del personale nell'impresa indica che il lavoro con il personale è ben consolidato, ciò è dovuto a:
Buone condizioni di lavoro e retribuzione;
Il massimo utilizzo delle capacità dei dipendenti;
Migliorare le comunicazioni e la formazione;
Attuazione di un'efficace politica del sociale (benefici aziendali);
Costante analisi e adeguamento della politica del personale e delle retribuzioni.
I salari sono una forma di remunerazione del lavoro e un importante incentivo per i dipendenti dell'impresa, poiché svolgono funzioni riproduttive e stimolanti (motivazionali).
L'organizzazione dei salari nell'impresa si basa sui seguenti principi di base:
Attuazione del pagamento in base alla quantità e alla qualità del lavoro;
Differenziazione dei salari in base alle qualifiche del dipendente, alle condizioni di lavoro, all'industria e all'affiliazione regionale dell'impresa;
Un aumento sistematico dei salari reali, cioè l'eccedenza del tasso di crescita dei salari nominali rispetto all'inflazione;
L'eccedenza del tasso di crescita della produttività del lavoro rispetto al tasso di crescita dei salari medi.
L'organizzazione della remunerazione direttamente presso l'impresa è costituita dai seguenti elementi principali:
Formazione della cassa integrazione;
Razionamento del lavoro;
Istituzione di un sistema tariffario;
Determinazione della forma e del sistema dei salari.
Nel 2005, AvtoPromStroy LLC ha approvato un regolamento sulla remunerazione dei dipendenti.
Questo regolamento è introdotto dal 1 luglio 2005 al fine di aumentare l'interesse materiale dei dipendenti nell'aumentare il volume della produzione e la qualità dei prodotti. Il regolamento definisce i salari per i lavoratori a cottimo sotto forma di cottimo per unità di prodotto con salari adeguati alla media, e determina anche i salari per il personale amministrativo e dirigente come salari per salari ufficiali. Per i dipendenti sono previsti bonus (a seconda del tipo di lavoro svolto), oltre a varie indennità, compensi, coefficienti salariali regionali.
2.2 Analisi della situazione finanziaria di Avtopromstroy LLC
Valutazione preliminare della situazione finanziaria e analisi del bilancio della società. Per formare un'idea iniziale delle attività dell'organizzazione, condurremo una valutazione preliminare della sua condizione finanziaria in base al bilancio. Per fare ciò, analizziamo i cambiamenti nelle principali voci del bilancio di questa impresa.
L'aumento del valore delle immobilizzazioni nel periodo di riferimento indica le maggiori opportunità e il forte interesse dell'impresa a investire nelle proprie immobilizzazioni per un'ulteriore espansione delle proprie attività.
La riduzione del costo della costruzione in corso può essere valutata positivamente, perché. caratterizza un aumento del costo di acquisto di edifici e altri oggetti materiali durevoli, nonché un aumento degli oggetti la cui costruzione è completata.
Nel periodo in esame si è registrato un aumento del volume delle scorte di materie prime e materiali. In questo caso, questo fatto può essere valutato sia positivamente che negativamente, poiché occupano una quota significativa della proprietà dell'impresa e, forse, si tratta di un aumento delle scorte in eccesso.
L'aumento dei crediti nel periodo di riferimento può essere in parte dovuto ad un aumento del numero di acquirenti dovuto all'espansione delle attività della società. Tuttavia, questa crescita è valutata negativamente, perché. i fondi vengono ritirati dalla circolazione e trasferiti ai debitori "gratuitamente", e ciò può portare all'insolvenza dell'impresa.
La diminuzione dei fondi nella neve in banca è valutata negativamente e indica un indebolimento delle condizioni finanziarie dell'impresa, poiché il loro importo dovrebbe essere tale da garantire il rimborso di tutti i pagamenti prioritari.
Nell'anno in esame si è verificata una diminuzione degli utili non distribuiti, questo fatto è valutato negativamente, perché. indica una diminuzione dell'efficienza dell'impresa.
Nel periodo di rendicontazione non sono presenti passività a lungo termine.
Nel periodo in esame sono stati formati crediti e prestiti a breve termine. Ciò, da un lato, indica la fiducia delle banche (imprese) in questa organizzazione, ma, dall'altro, aumenta la dipendenza finanziaria dell'impresa, diminuisce la stabilità della sua posizione finanziaria e aumentano i costi degli interessi.
Il punto negativo è l'aumento dei debiti della società verso fornitori e appaltatori, il debito dell'organizzazione nei confronti del bilancio, per il pagamento di tasse e commissioni, nonché altri creditori. Va notato che il debito della società nei confronti del proprio personale per gli stipendi, per i fondi statali fuori bilancio è diminuito.
Una valutazione positiva merita un aumento del bilancio dell'impresa.
L'aumento delle fonti di proprietà dell'impresa è stato assicurato da un aumento del capitale proprio e da una diminuzione delle obbligazioni dell'impresa.
Una maggiore quantità di patrimonio netto rispetto alle attività non correnti dell'impresa significa che l'impresa dispone di proprie fonti di fondi per anticiparle nelle attività correnti. Pertanto, possiamo affermare che l'organizzazione ha un certo grado di stabilità finanziaria e indipendenza.
L'eccesso di attività correnti dell'impresa rispetto alle sue passività a breve termine indica la liquidità dell'organizzazione, ad es. la sua capacità di saldare i propri obblighi a breve termine, che consente di valutare l'organizzazione analizzata come solvibile.
Dopo una revisione preliminare del bilancio della società, è necessario condurre un'analisi orizzontale e verticale delle sue attività e passività, ovvero analizzeremo gli indicatori che caratterizzano la presenza della proprietà e le fonti della sua formazione, individueremo i cambiamenti intervenuti nel valore e nella struttura della proprietà e del capitale finanziario dell'impresa.
Innanzitutto, diamo una valutazione generale dello stato di proprietà dell'impresa. La struttura e la dinamica delle attività di AvtoPromStroy LLC sono presentate nella tabella 2:
Tavolo 2.
Analisi della struttura patrimoniale
| Risorse | 2007 | 2008 | Modifica | Tasso di crescita. % | |||
| mille rubli | % al totale | mille rubli | % al totale | mille rubli | % al totale | ||
| UN | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Immobilizzazioni : | 39 | 0,87 | 61 | 0,86 | 22 | -0,01 | 156,41 |
| di cui: - immobilizzazioni | 39 | 0,87 | 61 | 0,86 | 22 | -39 | 156,41 |
| 2. attività correnti : | 4443 | 99,13 | 7042 | 99,14 | 2599 | 0,01 | 158,50 |
| di cui: 2.1 azioni: | 2845 | 63,48 | 6125 | 86,23 | 3280 | 22,75 | 215,29 |
| - materie prime, materiali, ecc. | 2646 | 59,04 | 6108 | 85,99 | 3462 | 26,95 | 230,84 |
| - costi in corso d'opera | 186 | 4,15 | - | - | -186 | -4,15 | - |
| - spese gemma. periodi | 13 | 0,29 | 17 | 0,24 | 4 | -0,05 | 130,77 |
| 2.2. Crediti | 629 | 14,03 | 753 | 10,6 | 124 | -3,43 | 119,71 |
| 2.3 contanti: | 969 | 21,62 | 164 | 2,31 | -805 | -19,31 | 16,92 |
| Bilancia | 4482 | 100.00 | 7103 | 100.00 | 2621 | - | 158,48 |
La valuta di bilancio nel 2008 è aumentata di 2,621 milioni di rubli (58,48%) e ammontava a 7.103 milioni di rubli. La modifica della struttura patrimoniale è dovuta a:
Aumento delle immobilizzazioni del 56,41% (22 mila rubli), dovuto all'aumento delle immobilizzazioni nel 2007, in relazione ai lavori eseguiti e accettati al costo effettivo per miglioramenti inscindibili (ricostruzione, ammodernamento;
Aumento dell'attivo circolante del 58,50% (2,6 milioni di rubli) dovuto principalmente alla voce "materie prime, materiali, ecc."
Pertanto, la massa immobiliare è aumentata principalmente a causa dell'aumento delle immobilizzazioni. Nell'ambito dell'analisi verticale, si segnala che la quota di immobilizzazioni nella struttura è aumentata in modo significativo. Nel 2007 la struttura dell'attivo è stata caratterizzata da un'elevata quota di capitale circolante (99,13%), nel 2008 è proseguita la dinamica positiva e la quota di tale attivo è salita al 99,14%.
Un forte deflusso di liquidità (805 mila rubli) indica che in futuro la società potrebbe avere problemi con la liquidità istantanea. Inoltre si registra un aumento dei crediti del 19,71%, conseguenza del mancato raggiungimento del 100% del livello di attuazione.
Va anche detto che il valore delle attività correnti è cambiato a un tasso superiore rispetto alle attività non correnti, il che può essere un segno di una "buona" struttura patrimoniale.
Dopo aver analizzato l'attivo del bilancio dell'impresa, è necessario studiare la variazione delle fonti di fondi investiti nella sua proprietà al fine di valutare la razionalità della formazione di fonti di finanziamento per le attività dell'organizzazione e la stabilità del suo mercato.
La tabella 3 mostra la struttura e la dinamica delle passività di AvtoPromStroy LLC
Tabella 3
Analisi della struttura delle responsabilità
Dall'analisi della parte passiva dello stato patrimoniale emerge che lo stato patrimoniale è aumentato del 58,48%, tale variazione è dovuta a:
Un forte aumento della quota di capitale attratto dell'80,35% (2,465 milioni di rubli);
Aumento della quota dei fondi propri dell'11,03% (156 mila rubli).
L'aumento dei fondi attratti nel 2008 è dovuto all'afflusso di fonti di prestito a breve termine di 2,465 milioni di rubli. (80,35%). La quota delle fonti di fondi propri entro il 2008 è diminuita del 9,45%, anche a causa di un aumento degli utili non distribuiti del 4,73%. Nel 2008 la quota di capitale proprio nella struttura era del 22,1%, con uno standard di almeno il 50%, e la quota di capitale attratto era del 77,90%. In altre parole, un aumento del volume del finanziamento delle attività dell'impresa è stato assicurato da un aumento dell'attrazione di fondi presi in prestito, che indica una mancanza di indipendenza dell'impresa da risorse esterne e una diminuzione della sua stabilità finanziaria. Pertanto, avendo stabilito che la società ha notevolmente aumentato la presenza di capitale attratto, nella Tabella 4 condurremo un'analisi dettagliata della composizione e della struttura dei fondi presi in prestito.
Tabella 4
Analisi della composizione e della struttura dei fondi presi in prestito
La tabella sopra mostra che la struttura delle fonti di fondi presi in prestito dall'impresa è caratterizzata dalla quota predominante di passività a breve termine (100% a fine 2007 e 2008)
Al 31 dicembre 2008 il passivo della società è aumentato di 2,465 mln. strofinare. al livello del 2007 a causa di passività a breve termine, vale a dire:
Un forte aumento dei conti da pagare di 1.960 milioni di rubli, principalmente a fornitori e appaltatori.
Inoltre, c'è stato un aumento del debito per prestiti (come linea di credito) alle banche di 505 mila rubli, al fine di ricostituire il capitale circolante. I conti da pagare per gli stipendi al bilancio sono correnti.
Va notato che l'importo dei debiti è molto maggiore dell'importo del credito che l'azienda ha fornito ai propri clienti (l'importo dei crediti), questo indica le possibili difficoltà nel prevenire problemi legati alla mancanza di fondi per coprire gli obblighi. Dopo aver analizzato le attività e le passività del bilancio, calcoliamo il valore delle attività nette dell'impresa per due anni e ne determiniamo l'impatto sul grado di affidabilità dell'organizzazione (tabella 5).
Tabella 5
Analisi del patrimonio netto
Nel 2008, rispetto al 2007, il patrimonio netto dell'impresa è aumentato di 156 mila rubli. (11,03%)” la loro quota di proprietà è aumentata del 3,48% e si è attestata al 35,03%, segno di una buona solidità finanziaria dell'impresa e della sua potenziale solvibilità. Per quanto riguarda la dimensione del capitale autorizzato dell'impresa, va notato che non è cambiata durante il periodo analizzato e ammonta a 1722 mila rubli, che supera notevolmente la dimensione del capitale autorizzato stabilito dalla legge. Il patrimonio netto nel 2008 non ha superato la dimensione del capitale sociale, mentre la loro quota rispetto al 2007 è aumentata di 0,09 punti.
Pertanto, la quota di attività nette in proprietà per il periodo analizzato occupa una quota relativamente piccola, il che significa che dopo l'estinzione di tutte le passività, rimarrà solo il 35,03% della valuta per l'attuazione della produzione, economica e attività finanziarie, che merita una valutazione negativa, perché indica una debole stabilità finanziaria dell'organizzazione.
Analisi della stabilità finanziaria dell'impresa. La stabilità finanziaria di un'impresa è una delle caratteristiche più importanti della sua attività finanziaria. È caratterizzato dallo stato dei fondi propri e presi in prestito e viene analizzato utilizzando un sistema di rapporti finanziari con valori di base stabiliti, nonché studiando la dinamica dei loro cambiamenti in un determinato periodo. Valuteremo prima la stabilità finanziaria di AvtoPromStroy LLC utilizzando il metodo dei coefficienti (tabella 6).
Tabella 6
Valutazione della stabilità finanziaria dell'impresa
All'inizio del periodo analizzato, la quota di capitale proprio era del 31,55% nella proprietà dell'impresa, alla fine del periodo è salita al 35,03%, vale a dire. del 3,48%. Poiché i valori dell'indice di stabilità finanziaria sono inferiori al minimo raccomandato di 0,5, ciò significa che durante il periodo analizzato l'impresa non ha potuto coprire tutti i suoi obblighi con i propri fondi. Inoltre, una diminuzione del valore di questo coefficiente indica una diminuzione dell'indipendenza finanziaria dell'impresa, un aumento del rischio di difficoltà finanziarie nei periodi futuri. L'indicatore del coefficiente di stabilità è di grande importanza non solo per l'impresa stessa, ma anche per i suoi creditori, e la sua dinamica negativa osservata durante il periodo analizzato, dal punto di vista dei creditori, riduce le garanzie di rimborso da parte dell'impresa dei suoi obblighi .
Non soddisfa gli standard accettati e il coefficiente di attività finanziaria dell'impresa. Quindi per ogni rublo di fondi propri investiti in attività all'inizio dell'anno c'erano 2,17 rubli di fondi presi in prestito e alla fine dell'anno -3,52 rubli. Un aumento di questo indicatore in dinamica indica una diminuzione del livello di stabilità finanziaria dell'organizzazione.
Il coefficiente di manovrabilità all'inizio del periodo analizzato era 0,97 e alla fine del periodo è diminuito da 0,01 a 0,96, cioè il suo valore supera la norma. Ciò indica che alla fine del periodo, il 96% del capitale proprio dell'organizzazione è stato destinato al finanziamento delle attività correnti e il 4% è stato capitalizzato, quindi il 96% dei propri fondi è in forma flessibile, il che è abbastanza per il libero manovra di questi fondi. Va notato che l'elevato livello di questo indicatore in futuro contribuirà a migliorare la struttura del bilancio e ad aumentare il livello di stabilità finanziaria.
Una valutazione positiva merita il valore del rapporto tra attività correnti e capitale circolante proprio, che nel 2007 era pari a 0,31, e nel 2008, sebbene sia diminuito di 0,10 e pari a 0,21, tuttavia non è in ritardo rispetto al valore normativo. Ciò suggerisce che la società è riuscita ad aumentare la possibilità di soddisfare il fabbisogno di capitale circolante proprio durante il periodo di riferimento. La dinamica negativa di questo indicatore ci consente di trarre una conclusione sulla tendenza emergente del deterioramento delle condizioni finanziarie dell'impresa.
Un altro punto negativo è l'indisponibilità delle riserve dell'organizzazione da fonti proprie alla fine del 2007: questo coefficiente era pari a 0,48, la situazione è notevolmente peggiorata nel 2008: questo indicatore è pari a 0,25 (una diminuzione di 0,24), che è anche al di sotto del valore standard, t.e. la formazione delle riserve della società non è avvenuta a scapito dei mezzi propri.
Il rapporto risultante del valore reale delle immobilizzazioni nel 2007 era dello 0,01%) e nel 2008 anche dello 0,01%. Il valore di questo coefficiente è molto basso; possiamo parlare della scarsa sicurezza del processo produttivo con i necessari mezzi di produzione e della sufficienza del potenziale produttivo dell'impresa.
Pertanto, l'analisi condotta mostra che i rapporti tra la fornitura di riserve e attività correnti con capitale circolante proprio, il coefficiente di manovrabilità del capitale proprio, il rapporto tra fondi presi in prestito e fondi propri, nonché il rapporto di indipendenza finanziaria sono in ritardo rispetto agli standard, ma, allo stesso tempo, è da segnalare la positiva dinamica di crescita dei valori di alcuni indicatori. Il resto dei coefficienti rientra nei valori normativi e per il periodo in esame presenta prevalentemente un trend di miglioramento. Tuttavia, è impossibile determinare in modo univoco a quale categoria (finanziariamente stabile o finanziariamente instabile) appartiene l'impresa. Allo stesso tempo, tenendo conto della dinamica positiva di alcuni coefficienti, si può notare un certo aumento della stabilità finanziaria dell'impresa.
Poiché il metodo del coefficiente per valutare la stabilità finanziaria non consente di determinare completamente la stabilità di un'impresa ed è piuttosto utilizzato per confrontare la stabilità di varie imprese al fine di selezionare un oggetto di investimento, determineremo il tipo di stabilità finanziaria di AvtoPromStroy LLC utilizzando il seguente sistema di indicatori assoluti (tabella 7)
Tabella 7
Determinare il tipo di stabilità finanziaria
| № | Indicatori | 2007 | 2008 |
| 1 | Patrimonio netto e riserve | 1414 | 1570 |
| 2 | Investimenti in immobilizzazioni | 39 | 61 |
| 3 | Disponibilità di capitale circolante proprio () (p. 1-p. 2) | 1375 | 1509 |
| 4 | Crediti e prestiti a lungo termine | - | - |
| 5 | Fonti di formazione di riserve a lungo termine () (p. 3+p. 4) | 1375 | 1509 |
| 6 | Prestiti a breve termine | - | 505 |
| 7 | Il valore totale dell'IPF () (p. 5 + p. 6) | 1375 | 2014 |
| 8 | Azioni | 2845 | 6125 |
| 9 | Surplus (carenza) di scorte SOS (Δ) (p. 3-p. 8) | -1470 | -4616 |
| 10 | Surplus (carenza) di IPF a lungo termine (Δ) (p. 5-p. 8) | -1470 | -4616 |
| 11 | Eccedenza (deficienza) dell'importo totale (Δ) (p.7-p.8) | -1470 | -4111 |
In generale, si distinguono i seguenti 4 tipi di stabilità finanziaria dell'organizzazione:
1. Stabilità finanziaria assoluta (Δ ≥ 0, Δ ≥ 0, Δ ≥ 0)
2. Stabilità finanziaria normale (Δ < 0, Δ ≥ 0, Δ ≥ 0)
3. Situazione pre-crisi (Δ < 0, Δ < 0, Δ ≥ 0)
4. Situazione di crisi (Δ < 0, Δ < 0, Δ < 0)
Come mostrano i dati dell'analisi, nel 2007 l'impresa ha vissuto una situazione di crisi, poiché l'impresa non disponeva di una quantità sufficiente di tutte le fonti legali di formazione delle riserve, il che era un segno del suo svantaggio finanziario. Nel 2008, la società non è riuscita a raggiungere un'assoluta stabilità finanziaria; la società non dispone di un proprio capitale circolante e di fonti a lungo termine per garantire le proprie riserve. Il che indica il funzionamento infruttuoso dell'impresa e l'impatto negativo delle misure adottate per rafforzare la sua stabilità finanziaria.
Analisi della solvibilità (liquidità) dell'impresa. Uno dei criteri più importanti per valutare la posizione finanziaria di un'impresa è la sua solvibilità, vale a dire la capacità di estinguere tempestivamente i propri obblighi di pagamento con risorse in contanti.
Per analizzare la solvibilità di un'impresa, utilizziamo una serie di indicatori relativi, calcolati nella tabella 8.
Tabella 8
Analisi di solvibilità (liquidità).
Il rapporto di copertura del bilancio fornisce una valutazione complessiva della solvibilità dell'azienda, poiché mostra le capacità di pagamento generali dell'organizzazione, ad es. quale parte delle passività correnti dell'organizzazione può essere rimborsata mobilitando tutte le attività correnti alle seguenti condizioni: accordi tempestivi con i debitori, vendite favorevoli di prodotti finiti, vendita, se necessario, di altre attività correnti tangibili. Il valore di questo indicatore nel 2007 era 1,45, il che significa che per ogni rublo di passività correnti c'era una media di 1,45 rubli di attività correnti. Nel 2008 l'attuale indice di liquidità è diventato pari a 1,27, ovvero per ogni rublo di passività correnti dell'impresa c'erano 1,27 rubli di attività correnti. Il grado di opportunità per coprire le passività correnti dell'organizzazione con attività correnti entro la fine del periodo analizzato è diminuito del 12,12%, per ogni rublo di passività correnti, rispetto all'inizio del periodo, c'erano meno attività correnti di 18 copechi . Pertanto, il valore calcolato del rapporto di copertura del bilancio non soddisfa il valore standard richiesto e ciò consente di determinare l'impresa come generalmente insolvente.
Il rapporto di liquidità critico è un rapporto di copertura intermedio e caratterizza le capacità di pagamento previste dell'organizzazione nell'attuazione di accordi tempestivi con i debitori, determina la solvibilità attesa dell'organizzazione in un periodo pari alla durata media di un fatturato di crediti. Riflette in modo più completo l'attuale stabilità finanziaria dell'organizzazione ed è anche di interesse per le banche che prestano prestiti all'organizzazione e viene utilizzato per valutare l'affidabilità creditizia del cliente della banca al fine di determinare il rischio di non rimborsare il prestito. Il valore di tale coefficiente all'inizio del periodo era 0,52 e alla fine del periodo 0,17. Ciò significa che nel 2007 l'organizzazione potrebbe coprire le proprie passività correnti a scapito delle attività più liquide (liquidità, investimenti finanziari a breve termine, crediti a breve termine) del 52,09% e nel 2008 del 16,57%. Entro la fine dell'anno, il grado di possibilità di coprire le passività correnti dell'organizzazione a scapito delle attività più liquide è diminuito del 68,18%, ogni rublo di passività correnti contabilizzate, rispetto al 2007, meno delle attività più liquide di 36 copechi. Il valore calcolato è inoltre inferiore al valore ammissibile entro la fine del 2008, il che influisce negativamente sul livello di solvibilità e affidabilità creditizia dell'organizzazione e indica una gestione irrazionale dei crediti.
Il criterio di solvibilità più rigoroso è il rapporto di liquidità assoluto, il cui valore caratterizza la liquidità istantanea (solvibilità) dell'organizzazione al momento del bilancio e mostra quale parte delle passività a breve termine può essere rimborsata nel prossimo futuro al spese di cassa e investimenti finanziari a breve termine. Il valore di questo indicatore è di interesse per i fornitori di materie prime e componenti. All'inizio del periodo analizzato, il rapporto di liquidità assoluto era 0,3158, alla fine del 2008 è sceso a 0,0296. Pertanto, al momento del bilancio nel 2007, l'organizzazione poteva coprire le proprie passività correnti a scapito della liquidità e degli investimenti finanziari a breve termine del 31,58% e nel 2008 solo del 2,96%. Il grado di possibilità di coprire le passività correnti dell'organizzazione a scapito della liquidità e degli investimenti finanziari a breve termine è diminuito del 90,62% entro il 2008; in assoluto e le attività più liquide. Il valore calcolato del rapporto di liquidità assoluto sia nel 2007 che nel 2008 è inferiore allo standard e la sua dinamica negativa indica una diminuzione della solvibilità dell'impresa.
L'attuale rapporto di liquidità della società all'inizio del periodo analizzato era 1,45 e nel 2008 era 1,27, che è inferiore al livello accettabile. Va notato che il valore dell'attuale rapporto di liquidità è vicino alla norma.
Il rapporto tra attività correnti e capitale circolante proprio supera la norma, che era pari a 0,31 nel 2007, ed entro la fine del 2008 è sceso a 0,21
Tabella 9
Analisi del grado di soddisfazione della struttura patrimoniale
Il valore positivo di questo coefficiente (superiore alla norma) indica un eccesso di accantonamento con capitale circolante proprio, ovvero il proprio capitale circolante può coprire una parte delle attività correnti, tuttavia, va notato che nel 2007 si è verificata la tendenza a ridurre il numero di capitale circolante (di 0,1), sebbene il valore dell'indicatore sia ancora al di sopra della norma.
Sulla base di questi due rapporti si può concludere che la struttura patrimoniale della società è moderatamente soddisfacente, ma ciò nonostante la società è classificata come insolvente.
Poiché la società è tra le insolventi, viene calcolato il coefficiente di recupero della solvibilità. Il valore di questo coefficiente era 0,86, che è inferiore a 1. Pertanto, nei prossimi 6 mesi, l'organizzazione non sarà in grado di ripristinare la propria solvibilità.
Analisi dell'attività e dell'efficienza aziendale. Per valutare l'attività commerciale e le prestazioni dell'impresa, è necessario analizzare il fatturato delle attività correnti e dei debiti dell'organizzazione, l'efficienza dell'uso delle risorse finanziarie e calcolare anche il rendimento del capitale proprio, delle attività di vendita e di produzione.
Ma prima, diamo una valutazione dell'attività commerciale dell'impresa sulla base di un confronto tra i tassi di crescita dell'utile totale al lordo delle imposte, dei proventi delle vendite e del capitale fisso. Confrontiamo le tariffe effettive con il rapporto ottimale:
≥ ≥ >100%,
dove - tasso di crescita del profitto;
Tasso di crescita delle vendite;
1 va bene - tasso di crescita del capitale fisso.
Presentiamo i dati iniziali sotto forma di tabella.
Tabella 10
Dati iniziali per il calcolo dell'attività aziendale
Questa tabella mostra che (56,05%)< (58,98%) >1 va bene(58,48%)>100% - questo non è in linea con la regola d'oro dell'economia. Il tasso di crescita del profitto nel periodo in esame è aumentato e supera il tasso di crescita del capitale fisso, ma è inferiore al tasso di crescita del volume delle vendite. Pertanto, possiamo concludere che i costi di produzione e distribuzione sono diminuiti, tuttavia, le risorse dell'impresa sono state utilizzate in modo inefficiente. Le ragioni di ciò potrebbero essere i grandi investimenti, la riorganizzazione della struttura gestionale, il rinnovo e la ricostruzione delle immobilizzazioni.
Determiniamo ora il turnover dell'attivo circolante dell'impresa, comprese le sue giacenze ei crediti, al fine di determinarne i relativi risparmi e l'impatto sull'ammontare dell'utile percepito (tabella 11).
Tabella 11
Analisi del turnover dell'attivo circolante e dei conti passivi
Nel 2008, rispetto al 2007, il turnover dell'attivo circolante ha accelerato di quasi 11 giorni (28,03) e si è attestato a 27,86 giorni. In relazione a ciò, la necessità di un ulteriore coinvolgimento delle attività correnti nel fatturato economico è diminuita di 152.934,06 mila rubli.
Inoltre, l'accelerazione del fatturato delle attività correnti ha avuto un effetto positivo sull'utile dell'organizzazione, che, a causa di questo fattore, è aumentato di 32.152 mila rubli. Rispetto al 2007, nel 2008 la rotazione delle scorte dell'impresa è aumentata di quasi un giorno e nel periodo di riferimento è stata di 1,01 giorni, il che ha portato di conseguenza a una diminuzione del fabbisogno di attività correnti di 7582,88. La stessa situazione si osserva per i crediti, il cui turnover è accelerato da 26,54 giorni all'inizio del periodo analizzato a 25,62 giorni alla fine del periodo, vale a dire di 0,93 giorni, il che ha portato a una diminuzione del fabbisogno di attività correnti della società di 13.063,27 mila rubli.
Si segnala inoltre che la durata del ciclo produttivo nel 2008 è aumentata di 113,16 giorni rispetto al 2007, anche a causa di un rallentamento della rotazione delle rimanenze e di una diminuzione della scadenza dei crediti, ed è stata pari a 161,16 giorni nel periodo di riferimento , che indica circa l'aumento del tempo durante il quale le risorse finanziarie sono in rimanenze e crediti, questo fatto è valutato negativamente.
L'indicatore della durata del ciclo finanziario nel 2007 aveva un valore positivo, che si spiega con il lungo periodo di rimborso dei debiti, nel 2008 la situazione ha continuato a cambiare in una direzione favorevole per l'impresa. Pertanto, il tempo durante il quale le risorse finanziarie vengono distolte dalla circolazione è notevolmente diminuito.
Analisi della pianificazione finanziaria. La pianificazione è il processo di determinazione degli obiettivi di sviluppo dell'organizzazione e dei modi per raggiungerli. Il processo di gestione inizia con la pianificazione, poiché consente di: formulare obiettivi di sviluppo e determinare la direzione del movimento; identificare i rischi nel funzionamento dell'azienda e fornire modi per ridurli.
La pianificazione finanziaria è presente a livello di sviluppo politico, strategia e tattica.
La politica finanziaria completa lo sviluppo della politica generale ed è un insieme di norme e condizioni per la gestione del capitale monetario e dei flussi di cassa, stabilite dagli imprenditori per raggiungere la competitività e l'attrattiva degli investimenti dell'impresa.
Quando si sviluppa una strategia di sviluppo aziendale, una delle strategie funzionali è anche finanziaria. Consiste nel fatto che in ogni fase dello sviluppo della strategia vengono introdotti i principali indicatori finanziari, che consentono di analizzare la situazione iniziale, fissare obiettivi di sviluppo aziendale in termini di valore e ottenere l'importo dell'investimento per raggiungere l'adozione obiettivi.
Pianificazione aziendale per l'impresa. Un business plan è un documento dettagliato e accuratamente strutturato che descrive:
Lo scopo della società;
Modi e fasi della sua realizzazione;
Prospettive per l'impresa nel sistema degli indicatori quantitativi e qualitativi di sviluppo;
Lo stato dell'azienda dopo aver raggiunto i suoi obiettivi.
Un business plan è necessario per:
1. ricevere un programma di attività future con una definizione degli obiettivi (in numeri), tenendo conto delle linee guida strategiche per una sezione specifica;
2. garantire la "connessione" delle attività di dipartimenti, aree;
Sezioni del piano aziendale di AvtoPromStroy LLC:
1) Produzione;
2) Gestione del personale;
3) Investimenti;
4) Gestione del capitale;
5) Gestione finanziaria. Formazione, distribuzione e utilizzazione dell'utile;
6) Pagamenti di bilancio.
Il controllo sull'esecuzione del business plan e il suo adeguamento, se necessario, viene effettuato attraverso un sistema di reporting trimestrale.
Per sviluppare un business plan, viene creato un comitato di pianificazione aziendale, composto dai capi delle principali divisioni funzionali dell'impresa. che coordina le attività dei gruppi di lavoro ma tutte le sezioni del documento. I gruppi di lavoro comprendono specialisti di diverse divisioni strutturali, il che garantisce la loro interazione, consente di coordinare i piani delle loro aree, dipartimenti, vedere le proprie riserve, comprendere le prospettive in base alle possibilità.
Il calcolo dei principali indicatori finanziari - indicatori della condizione finanziaria (redditività, liquidità, rapporto tra fondi propri e presi in prestito, ecc.) Nell'ambito del piano aziendale e l'identificazione delle cause delle deviazioni nei dati effettivi ci consente per valutare la situazione e il futuro.
Inoltre, per il monitoraggio operativo degli indicatori del piano aziendale, l'impresa ha sviluppato una disposizione per il monitoraggio della pianificazione aziendale, che consente di regolare il processo di interazione tra i partecipanti alla pianificazione aziendale, il monitoraggio e il controllo sull'attuazione del piano aziendale. I benchmark vengono monitorati mensilmente.
Risultati dell'attuazione del regolamento:
1) ridurre i tempi di presa delle decisioni manageriali;
2) coordinamento del lavoro delle funzioni coinvolte nell'attuazione del piano industriale;
3) aumentare l'integrazione dei piani predisposti dalle funzioni nel business plan complessivo al fine di rafforzarne l'interconnessione e il rispetto dei tempi di lavoro;
4) controllo sulla parte di spesa del business plan;
5) distribuzione della responsabilità del profitto a tutti i partecipanti al processo di pianificazione aziendale con l'obiettivo del loro interesse per l'effettivo funzionamento dell'azienda;
6) disciplina del processo di controllo sull'esecuzione del business plan.
L'analisi finanziaria condotta di LLC "AvtoPromStroy" indica una debole stabilità finanziaria dell'organizzazione. La valutazione della stabilità finanziaria con il metodo dei coefficienti indica che alcuni coefficienti sono in ritardo rispetto ai valori normativi. In generale, l'impresa ha un trend di crescita positivo nei valori di alcuni indicatori, perché il resto dei coefficienti è nella norma e per il periodo in esame tendenzialmente al miglioramento. Dopo aver analizzato la liquidità (solvibilità), possiamo concludere che la struttura del bilancio della società è moderatamente soddisfacente, ma, tuttavia, la società è classificata come insolvente.
Nonostante la debole stabilità finanziaria, AvtoPromStroy LLC oggi, dal mio punto di vista, può essere attribuita alle imprese relativamente stabili della città. Salari alti, nessun turnover del personale, alta domanda dei consumatori.
L'impresa compete con successo con altre organizzazioni simili. Il compito principale dell'impresa è soddisfare le esigenze dei consumatori, il che implica la produzione esclusivamente lavoro di qualità, mantenendo un prezzo stabile.
LLC "AvtoPromStroy" è costantemente alla ricerca di riserve per aumentare la produttività del lavoro, il che significa reali opportunità per risparmiare risorse lavorative che non sono ancora state utilizzate. Le riserve intra-produttive sono dovute al miglioramento e all'uso più efficiente di attrezzature e manodopera, al risparmio di materie prime, materiali, capitale e altri tipi di risorse.
L'organizzazione razionale della remunerazione nell'impresa consente di stimolare i risultati del lavoro e le attività dei suoi dipendenti, garantendo la competitività nel mercato del lavoro e nei prodotti finiti, la necessaria redditività e redditività dei prodotti. Lo scopo dell'organizzazione razionale della remunerazione è garantire la corrispondenza tra il suo valore e il contributo del lavoro del dipendente ai risultati generali dell'attività economica dell'impresa, ovvero stabilire una corrispondenza tra la misura del lavoro e la misura del consumo .
Pertanto, al momento c'è una tendenza ad aumentare l'efficienza dell'impresa.
2.3 Analisi della struttura delle passività tributarie e del carico fiscale dell'impresa nella dinamica dal 2007 al 2008
L'onere fiscale è uno dei concetti utilizzati per valutare l'impatto dei pagamenti fiscali sulla condizione finanziaria di un'impresa. L'ammontare del carico fiscale dipende da molti fattori: dal tipo di attività e dalla forma della sua attuazione, dal regime fiscale, dalla forma organizzativa e giuridica dell'impresa e dalle caratteristiche fiscali e contabili, sancite dal principio contabile. Il metodo di calcolo consente a ciascuna impresa di calcolare il proprio carico fiscale, analizzare il proprio stato per un certo numero di anni e quindi fare una previsione delle possibili opzioni per modificare il carico fiscale, raggiungendo il suo valore ottimale.
La metodologia per il calcolo dell'onere fiscale dovrebbe dare all'azienda l'opportunità di confrontare le opzioni e modificare l'onere fiscale attraverso la scelta di una combinazione di questi fattori, raggiungendo il suo valore ottimale. Avendo una variante del campo fiscale basata sull'analisi dei dati degli anni passati di un'impresa operativa o sui dati previsionali per un'impresa di nuova costituzione, modificando successivamente i valori dei singoli fattori entro il limite consentito dalla legge, è possibile confrontare i risultati dell'attività economica quando diverse opzioni tassazione.
Per un'impresa operativa, l'analisi dei dati sul carico fiscale degli ultimi anni serve come base per prendere decisioni gestionali informate in futuro. La presenza del campo fiscale dell'impresa consente di prevedere l'onere fiscale sull'impresa risultati finanziari e flussi di cassa quando le condizioni di business cambiano. Per un'impresa di nuova costituzione, il calcolo del carico fiscale dell'attività economica pianificata consente di valutarne le prospettive.
La metodologia per il calcolo dell'onere fiscale prevede la determinazione dell'importo totale delle passività fiscali sorte nel corso dell'esercizio dell'attività per un anno solare ed è un insieme di importi maturati per l'anno di ciascuno dei pagamenti obbligatori nell'ambito del campo fiscale che un'impresa deve versare al sistema di bilancio.
Per analizzare la struttura e la dinamica dei pagamenti fiscali di un'impresa, è necessario determinare in quale regime fiscale si trova l'impresa e, in base a questo e alle caratteristiche delle sue attività, determinare quali tasse paga l'impresa. Questa analisi sarà utilizzata nell'ulteriore calcolo dell'onere fiscale dell'impresa.
La società è soggetta al regime fiscale generale e, in conformità a questo, calcola e paga le seguenti imposte:
Imposta sul reddito delle società;
IVA;
Imposta sociale unificata;
Imposta sulla proprietà aziendale;
Tassa di trasporto;
Imposta sul reddito delle persone fisiche.
La struttura e la dinamica dei pagamenti fiscali possono essere presentate nella Tabella 12
Tabella 12
Struttura e dinamica delle tasse pagate dall'impresa, rub.
Sulla base dei dati riportati nella tabella 2.1, si può concludere che i versamenti fiscali al bilancio nel 2008 sono aumentati del 30,21%. Ciò è dovuto ad un aumento del volume dei servizi forniti. Nel 2008, l'azienda ha ampliato la propria area di servizio.
L'aumento del TSI (del 28,08%) e dell'IRPEF (del 32,39%) è associato all'aumento della cassa integrazione guadagni e all'aumento del numero dei dipendenti.
L'imposta sul valore aggiunto nel 2008 è aumentata del 17,96% rispetto all'anno precedente a causa di un aumento del volume dei servizi forniti.
Nel 2007, la società ha subito una perdita, quindi non è stata pagata alcuna imposta sul reddito. E nel 2008, la società ha realizzato un profitto (213.000 rubli), grazie al quale la società ha iniziato a pagare l'imposta sul reddito. Da un lato, questo fatto è negativo per l'impresa in termini di aumento dei pagamenti fiscali. Ma allo stesso tempo, è necessario tenere conto del lato positivo di questo fatto, come il rafforzamento delle condizioni finanziarie dell'organizzazione rispetto agli indicatori del periodo precedente in relazione alla realizzazione di un profitto.
L'indicatore del carico fiscale di un'impresa è di grande importanza pratica ed è necessario quando si eseguono misure per ottimizzare la tassazione. La sua diminuzione è un criterio per il successo di queste attività.
Vari metodi vengono utilizzati per calcolare il carico fiscale di un'impresa. La differenza tra questi metodi è in quali indicatori vengono presi per il calcolo (profitto, entrate, valore aggiunto, ecc.). Ci concentreremo su due di essi. Dove il profitto (stimato) e il valore aggiunto sono selezionati come indicatori. Dal momento che riflettono in modo più accurato l'onere fiscale per l'impresa.
Per analizzare il carico fiscale, abbiamo bisogno dei seguenti dati: l'ammontare delle tasse pagate e la performance finanziaria dell'impresa. I dati sulle imposte sono stati riportati sopra nella tabella 2.1. Indicatori finanziari le attività dell'impresa sono tratte dalla documentazione contabile primaria e sono presentate nella tabella 13:
Tabella 13
Risultati finanziari dell'impresa, strofinare.
Sulla base dei dati riportati nella Tabella 13, calcoleremo l'onere fiscale sul valore aggiunto e sull'utile (stimato).
Valore aggiunto indica il valore creato dall'impresa. Si calcola secondo la formula 1:
DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)
dove DS - valore aggiunto;
AOS - ammortamento delle immobilizzazioni;
UFT - fondo salari;
PE - utile netto.
Dopo aver effettuato i calcoli secondo la formula (2.1), otteniamo:
DS 2007 \u003d 23643 + 3972909 + 1033810 + 847916-404454 \u003d 5473824 rubli;
DS 2008 \u003d 40545 + 5154278 + 1324082 + 1014206 + 155909 \u003d 7689020 rubli.
L'onere fiscale sul valore aggiunto creato dall'impresa è calcolato con la formula (2.2):
NNds \u003d (ESN + NP DS) / DS * 100% (2.2)
UST - imposta sociale unificata;
NP DS - imposte pagate dal valore aggiunto;
DS - valore aggiunto.
Calcoliamo l'onere fiscale secondo la formula (2.2):
HHds 2007 = (1033810 + 847916) / 5028360 * 100% = 37,42%;
HHds 2006 = (1324082+1014206)/ 7689020*100% = 30,41%.
Dopo aver analizzato i dati sul carico fiscale sul valore aggiunto, possiamo concludere che il carico fiscale per il 2007 è nella fascia normale, e nel 2008 è diminuito, che è al di sotto della norma, con il valore ottimale dell'indicatore di 35-40 %. Nel 2008 si è registrata una riduzione del carico fiscale dovuta ad un significativo incremento del valore aggiunto.
Un altro indicatore sulla base del quale viene calcolato il carico fiscale è l'utile stimato. È definito come la somma dell'utile netto dell'impresa e delle imposte pagate dall'impresa. L'onere fiscale sull'utile stimato è determinato dalla formula (2.3):
ННрс \u003d NP / (NP + NP) * 100% (2.3)
NP - tasse pagate dall'impresa;
PE - utile netto.
Eseguiremo i calcoli necessari utilizzando la formula (2.3):
ННрс 2007 = 1864989/(-404454+1864989)*100% = 127,69%;
ННрс 2008 = 2428456/(155909+2428456)*100% = 93,96%.
I dati ottenuti indicano un carico fiscale eccessivo sull'utile stimato dell'impresa. È necessario tenere conto del fatto che l'impresa è poco redditizia o non redditizia. Ma continua a funzionare per la sua importanza sociale: soddisfare i bisogni della popolazione nel campo dei servizi di costruzione.
Dopo aver analizzato i dati ottenuti e confrontandoli con i dati forniti dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa sul carico fiscale medio in Russia (35,6%), possiamo concludere che il carico fiscale sull'impresa è elevato. A tal proposito, la società necessita di svolgere attività di pianificazione fiscale che saranno finalizzate alla riduzione del carico fiscale, alla riduzione dei versamenti tributari della società e, conseguentemente, al miglioramento della condizione patrimoniale della società, liberando parte delle risorse finanziarie.
3 QUESTIONI FISCALI PER LE PICCOLE IMPRESE E LORO SOLUZIONI
3.1 Il ruolo della pianificazione fiscale per le piccole imprese
Oggi la situazione è difficile per le imprese dal punto di vista della tassazione: spesso il reddito percepito è di gran lunga inferiore a quello dovuto alle casse di bilancio e fuori bilancio. Per sopravvivere in questo sistema, le imprese e gli imprenditori devono essere in grado di programmare le proprie attività in modo da avere a disposizione la massima quantità possibile di denaro guadagnato. Come notato da W. Langer: "Il diritto del contribuente di evadere le tasse utilizzando tutti i mezzi consentiti dalla legge non può essere contestato". La pianificazione fiscale nelle imprese nella fase attuale sembra essere un'impresa rilevante, ma ancora sottosviluppata.
La pianificazione fiscale, nella sua essenza, è una parte della pianificazione finanziaria. La pianificazione finanziaria è il processo di sviluppo e successivo monitoraggio delle tecniche e dei metodi per organizzare il movimento dei flussi finanziari al fine di determinare i modi migliori per raggiungere il risultato desiderato. Pianificazione fiscale, ottimizzazione fiscale e minimizzazione fiscale hanno significati diversi.
La pianificazione fiscale è interpretata come un calcolo preliminare del campo fiscale di un'impresa basato sui risultati delle attività per un certo periodo di tempo o in relazione a una transazione specifica, a seconda delle varie forme della sua attuazione, al fine di raggiungere determinate proporzioni di tutti gli aspetti finanziari della transazione. Il campo fiscale di un'impresa è un elenco di tutte le tasse, le tasse e le imposte che devono essere pagate in una determinata situazione, tenendo conto di aliquote o benefici. Quando cambiano le condizioni per l'attuazione della transazione o cambiano le direzioni dell'attività, il campo fiscale dell'impresa può cambiare.
L'ottimizzazione fiscale è una delle fasi della pianificazione fiscale, direttamente correlata alla ricerca di modi per ridurre la totalità dei pagamenti fiscali scegliendo tra varie opzioni realizzazione delle attività e collocazione dei beni. La pianificazione fiscale non è necessariamente un'ottimizzazione fiscale e l'esistenza dell'ottimizzazione fiscale è impossibile senza una pianificazione fiscale. L'opinione che l'ottimizzazione sia la massima riduzione possibile delle tasse con metodi legali non è del tutto corretta, sarebbe più corretto definirla come minimizzazione delle tasse.
La minimizzazione fiscale è caratterizzata da una riduzione dell'importo dei pagamenti per un'imposta specifica all'importo minimo possibile. Le imposte sul reddito aumentano quando vengono ridotti i pagamenti fiscali attribuibili al costo o pagati dal risultato finanziario in un determinato periodo o transazione. La semplice riduzione dell'imposta attribuibile al costo al livello più basso possibile è minimizzazione dell'imposta.
Calcolo dell'importo di tutte le tasse per varie forme di attività e scelta dell'opzione più ottimale: l'ottimizzazione fiscale. Sulla base di quanto precede, l'uso della minimizzazione fiscale, piuttosto che dell'ottimizzazione fiscale, può portare a una riduzione dei pagamenti fiscali a un livello minimo.
L'ottimizzazione fiscale (minimizzazione) può essere effettuata sia con metodi legali, non in contraddizione con la legge, sia con metodi illegali. Come ha giustamente osservato S. N. Parkinson: “È impossibile evadere le tasse. Possono essere evitati legalmente o illegalmente. Entrambi i metodi sono vecchi quanto il sistema fiscale stesso. E i consulenti fiscali sono impegnati nel loro lavoro lungo e complesso…”. Inoltre, in alcuni casi, l'uso di metodi illeciti e le conseguenze in caso di scoperta del loro uso sono meno gravosi rispetto alla coscienziosa attuazione delle norme tributarie. L'ottimizzazione o la minimizzazione fiscale, commessa con mezzi illegali, si chiama evasione fiscale.
L'evasione fiscale è un atto illegale ed è punibile nei modi previsti dalla legge. In particolare, in Italia, una società che non paga l'imposta nei termini è soggetta a un'imposta aggiuntiva del 40% dell'importo dovuto ea una sanzione (12% annuo). Ai sensi della legislazione fiscale australiana, la mancata presentazione di una dichiarazione dei redditi da parte di una società entro il termine stabilito dalla legge è soggetta alle seguenti sanzioni:
$ 2.000 di multa per la prima violazione, 4mila dollari. per violazione ripetuta entro cinque anni, 25mila dollari. per una terza o successiva violazione entro cinque anni;
Un'imposta aggiuntiva pari al 200% dell'importo dovuto o $ 20 se il debito non supera $ 20.
Le misure di responsabilità per violazione della legislazione fiscale russa sono discusse in appendice. Inoltre, considereremo in dettaglio solo i metodi legali di ottimizzazione fiscale, come componente della pianificazione fiscale.
Allocare la pianificazione fiscale a lungo termine e corrente.
La pianificazione fiscale a lungo termine, di norma, viene effettuata nella fase di costituzione di una società o di registrazione di un singolo imprenditore privato. Comprende i seguenti elementi: un insieme di territori per lo svolgimento delle attività e la scelta della forma organizzativa e giuridica (per le persone giuridiche).
Le differenze nei regimi fiscali tra i paesi possono aiutare a evitare la tassazione sulla base di una responsabilità fiscale illimitata, mentre per le società locali nella maggior parte dei paesi questa possibilità è esclusa. Se crei una società secondo le leggi del Regno Unito, dove le società che hanno un centro di gestione effettiva in questo paese sono considerate residenti, e la gestisci dagli Stati Uniti, dove il criterio è il luogo di creazione (costituzione della società), quindi tale società non sarà considerata residente né negli Stati Uniti né in Inghilterra. Di conseguenza, in nessuno di questi paesi rientra nel regime di responsabilità illimitata (tassazione su tutti i redditi e da tutte le fonti). Considerata non residente in ciascuno di questi paesi, sarà tassata solo sui redditi provenienti da fonti di questi paesi e, se non ce ne sono, sarà esente da tassazione.
Gli elementi di cui sopra devono essere determinati tenendo conto del tipo di attività pianificata per poter calcolare il campo fiscale. Il calcolo del campo fiscale deve essere effettuato secondo i sistemi fiscali esistenti per le piccole imprese, tenendo conto di tutti i vantaggi, al fine di selezionare il più ottimale di essi. Le piccole imprese hanno l'opportunità di decidere autonomamente quale sistema fiscale è più preferibile per loro, tradizionale o semplificato.
Quando si sceglie un sistema di tassazione, è necessario tenere conto delle caratteristiche delle attività svolte da una piccola impresa. Dovrebbero essere presi in considerazione anche altri indicatori che possono influenzare l'ammontare delle tasse (salari, ammortamenti, ecc.) Sulla base di quanto precede, va notato che per ogni PMI, quando si sceglie un sistema di tassazione, dovrebbe esserci un approccio individuale .
Nella pianificazione fiscale, oltre alle modalità organizzative considerate, è possibile calcolare il campo fiscale per un'impresa con un numero di disabili pari almeno al 50% del numero totale dei dipendenti. Queste imprese, ad eccezione di quelle che producono e vendono prodotti soggetti ad accisa e svolgono operazioni di intermediazione (assicurazioni, banche, ecc.), beneficiano della legislazione della Federazione Russa.
L'elenco dei benefici è piuttosto ampio: l'aliquota dell'imposta sul reddito è ridotta del 50% completa esenzione da IVA, imposta sulla proprietà, imposta sui proprietari di veicoli, tasse mirate per la manutenzione della polizia e del paesaggio. Pertanto, già nella fase iniziale di organizzazione delle attività, è possibile pianificare eventuali pagamenti fiscali.
La pianificazione fiscale a lungo termine può essere effettuata anche nel corso delle attività delle piccole imprese. Tale pianificazione mira a calcolare i pagamenti delle tasse per un lungo periodo, cosa praticamente impossibile nelle moderne condizioni russe, a causa delle frequenti modifiche apportate alla legislazione fiscale. L'opzione più ottimale per la pianificazione fiscale è l'attuale pianificazione dei pagamenti fiscali.
La pianificazione fiscale corrente è progettata per un breve periodo e viene effettuata nel corso delle attività delle entità. Un passo importante nell'attuale pianificazione fiscale per le persone giuridiche-piccole imprese è la formazione del principio contabile dell'impresa. "La politica contabile di un'organizzazione è intesa come l'insieme dei metodi contabili da essa adottati: osservazione primaria, misurazione dei costi, raggruppamento corrente e generalizzazione finale dei fatti dell'attività economica". Il principio contabile di un'impresa può essere attuato solo nei seguenti casi: un cambiamento nella legislazione della Federazione Russa sulla contabilità, lo sviluppo da parte di un'organizzazione di nuovi metodi di contabilità, un cambiamento significativo nelle attività dell'organizzazione.
Il principio contabile adottato è presentato all'autorità fiscale nel luogo di registrazione dell'entità aziendale. Nel caso in cui venga accettato dall'autorità fiscale senza commenti, diventa un documento di autorizzazione o, in altre parole, una guida all'azione.
La politica contabile dovrebbe riflettere la procedura: ammortamento per immobilizzazioni, attività immateriali, delimitazione delle immobilizzazioni e beni di consumo di basso valore (IBE), ammortamento per IBE, valutazione di rimanenze, merci, lavori in corso e prodotti finiti, determinazione delle vendite reddito. Cancellazioni di debiti, ecc. Presentiamo diverse opzioni specifiche per regolare gli importi dei pagamenti fiscali attraverso le politiche contabili.
1. La procedura per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni può essere diversa. Ci sono 4 modi per calcolare l'ammortamento. Ma ai fini fiscali si utilizza il metodo lineare, a norma di legge. Per le piccole imprese è consentito l'utilizzo dell'ammortamento anticipato, a condizione che le detrazioni di ammortamento siano mirate, consente di ridurre la base imponibile per l'imposta sui redditi.
2. L'ammortamento del MBP può essere effettuato parzialmente, vale a dire 50% del costo al momento della messa in servizio e 50% al momento della cancellazione, nonché l'intero 100% del costo al momento della messa in servizio. Nel primo caso il costo di produzione è sottostimato, nel secondo è aumentato. È necessario determinare cosa sarà più accettabile per il pagatore: prezzi relativamente bassi o la massima riduzione dei pagamenti fiscali.
3. La procedura per la separazione delle immobilizzazioni e dell'IBE influisce sull'ammortamento e richiede una seria attenzione nella formazione dei principi contabili.
4. Le condizioni per la cancellazione delle spese differite possono incidere in modo significativo sul costo. I termini di rimborso di tali spese possono essere fissati entro una certa data o, a seconda della natura dell'operazione in corso, autonomamente dal pagatore. Quando si sceglie la seconda opzione, il campo per la regolamentazione del pagamento delle tasse è molto più ampio. Ad esempio, un'impresa ha stipulato un contratto per la fornitura di alcuni servizi di consulenza relativi al processo produttivo. La cancellazione dei costi dal costo principale può essere effettuata indipendentemente dal pagamento o dalla tempistica di questi servizi e in conformità con la politica contabile accettata, al momento dell'utilizzo di questi servizi nel processo di produzione. Il periodo in cui saranno utilizzati dovrebbe essere riportato nel contratto per la fornitura di tali servizi. È più opportuno determinare il periodo specificato, a seconda dei volumi di vendita pianificati, al fine di aumentare il costo per maggiori entrate.
5. La determinazione del ricavato della vendita può essere effettuata mediante spedizione e pagamento. Se l'impresa ha un ampio intervallo di tempo tra la spedizione e il pagamento, ai fini fiscali è semplicemente necessario utilizzare il metodo per determinare i proventi del pagamento. Quando si sceglie un metodo per determinare le entrate dalla spedizione, si verifica una situazione in cui i fondi non sono ancora stati ricevuti e il debito fiscale è già sorto. Ciò può portare a un risultato finanziario negativo della società.
L'attuale pianificazione fiscale ha diversi metodi di attuazione. Il più comune e ampiamente utilizzato nella pratica è il metodo di selezione delle situazioni. La pianificazione fiscale secondo il metodo di selezione della situazione viene eseguita in più fasi.
La prima fase: in base al territorio prescelto per la registrazione, lo stato e lo statuto, viene calcolato il campo fiscale di un'entità aziendale.
La seconda fase è la formazione di un sistema di relazioni contrattuali, tenendo conto del campo fiscale formato.
La terza fase è la compilazione delle transazioni commerciali che un'entità aziendale deve affrontare nelle attività quotidiane.
La quarta fase, tenendo conto degli sviluppi ottenuti a seguito delle prime tre fasi, si selezionano diverse situazioni che incidono sulla diversità degli aspetti della vita economica del soggetto.
La quinta fase è la scelta della combinazione ottimale di operazioni commerciali per ridurre l'importo dei pagamenti fiscali. Quando si selezionano le situazioni, si consiglia di confrontare il risultato finanziario previsto per la ricezione con possibili perdite dovute a sanzioni. A volte devi subire determinate perdite per ottenere un certo vantaggio in termini di qualità: aumentare il tempo per prendere una decisione, rilasciare capitale circolante per un periodo più lungo, ecc.
La sesta fase - dai blocchi ottimali delle operazioni aziendali è un vero diario delle operazioni aziendali.
Per calcolare alcune dipendenze quantitative, viene utilizzato il metodo di calcolo. Si tratta di calcolare l'impatto diretto della combinazione di diverse imposte sull'ammontare dei profitti ricevuti. Ad esempio, come osservato in precedenza, la tassa di utenza stradale viene addebitata al costo e riduce la base imponibile. L'imposta sulla proprietà è correlata al risultato finanziario e riduce anche la base imponibile per l'imposta sul reddito.
I metodi discussi sopra sono più comuni nella pratica. Oltre a loro, ci sono anche opzioni di calcolo. Ad esempio, il metodo dei microsaldi, le dipendenze grafico-analitiche e altri. Ma a causa della loro complessità, i metodi di cui sopra non sono comuni nella pratica.
Va notato che la pianificazione fiscale richiede un'elevata professionalità e un approccio individuale in relazione a ciascun contribuente ea ciascuna transazione (progetto). La pianificazione fiscale è importante non solo per le persone giuridiche impegnate in attività imprenditoriali. È probabile che quando si calcolano gli importi dei pagamenti fiscali, la transazione pianificata o il nuovo tipo di attività si riveleranno non redditizi. È meglio calcolare tutti i pro e i contro fino al momento in cui il denaro non viene investito nel progetto e scegliere la migliore opzione di investimento.
Sulla base dell'analisi dell'attuale sistema fiscale della Federazione Russa effettuata nel Capitolo 1, si possono trarre le seguenti conclusioni:
1. Allo stato attuale, è in corso la riforma del sistema fiscale, iniziata nel 1999 con l'adozione del Codice Fiscale della Federazione Russa. La riforma mira principalmente a semplificare la legislazione fiscale.
2. Nonostante le modifiche apportate alla legislazione fiscale, il sistema fiscale russo trascura ancora l'uso della funzione di regolamentazione nella conduzione della politica fiscale, il che porta inevitabilmente a una diminuzione delle entrate fiscali per il bilancio, un aumento degli arretrati. Questi processi sono associati a un calo generale della produzione, alla crescita di imprese non redditizie, ad es. una diminuzione del numero di potenziali contribuenti e una diminuzione della base imponibile.
3. La mancanza di responsabilità dei fondatori per la registrazione, le attività e la liquidazione dell'impresa porta al fatto che le imprese rimangono senza liquidazione o non effettuano alcuna registrazione fiscale.
4. L'imposta unificata sui redditi imputati che è stata attuata si è rivelata la più accettabile proprio per le piccole imprese impegnate nel commercio al dettaglio attraverso i negozi, perché ridotto notevolmente il loro carico fiscale. Ma quando si introduce questa tassa, non sono stati presi in considerazione tutti i fattori economici che influenzano l'ammontare del reddito imputato, il che ha anche ridotto l'ammontare delle entrate fiscali al bilancio.
5. Nella situazione attuale, è molto importante effettuare la pianificazione fiscale da parte delle piccole imprese.
3.2 Opzioni alternative per la tassazione LLC "Avtopromstroy"
Nel determinare l'onere fiscale di un'impresa, dovrebbe essere stabilita la composizione del campo fiscale, ovvero quei pagamenti obbligatori pagati dall'impresa al sistema di bilancio del paese, che dovrebbero essere inclusi nel calcolo.
Ai sensi dell'art. 10 del codice di bilancio della Federazione Russa, la struttura del sistema di bilancio della Federazione Russa comprende:
– il bilancio federale ei bilanci dei fondi statali fuori bilancio della Federazione Russa;
–bilanci delle entità costitutive della Federazione Russa e bilanci dei fondi statali territoriali non di bilancio;
–bilanci locali, compresi i bilanci dei distretti municipali, i bilanci dei distretti urbani, i bilanci dei comuni intraurbani delle città federali di Mosca e San Pietroburgo;
-bilanci degli insediamenti urbani e rurali. Ai fini della metodologia di calcolo del carico fiscale sotto un'unica denominazione "pagamenti obbligatori al sistema di bilancio della Federazione Russa" si riferisce a pagamenti fiscali e doganali, contributi previdenziali obbligatori.
Tuttavia, per calcolare l'onere fiscale, non è sufficiente disporre solo di un elenco di pagamenti obbligatori riscossi sul territorio della Federazione Russa. Il processo di tassazione delle imprese si svolge nell'ambito di regimi fiscali separati, ciascuno dei quali è caratterizzato da un proprio "insieme" di pagamenti obbligatori. Pertanto, si può parlare di calcolo del carico fiscale solo nell'ambito dei singoli regimi fiscali. Definiamo il concetto di "regime fiscale" come un insieme di pagamenti obbligatori al bilancio e fondi extra-bilancio che un'impresa è obbligata a pagare per un tipo specifico di attività o per tutte le attività economiche.
Nella Federazione Russa si applicano il regime fiscale generale e i regimi speciali.
Sotto regime generale comprenderemo la totalità di tutte le tasse stabilite nella Federazione Russa, l'obbligo di pagamento che sorge, cambia e termina se vi sono motivi stabiliti dalla legislazione su tasse e tasse. Allo stesso tempo, le persone che sono obbligate dal Codice Fiscale della Federazione Russa a pagare tasse e / o tasse sono riconosciute come contribuenti. L'emergere dell'obbligo di pagare l'imposta dalla legislazione sulle imposte e tasse è associato alla presenza di un oggetto di tassazione da parte del contribuente, che è stabilito per ogni imposta come oggetto di tassazione autonomo.
Insieme al regime fiscale generale nella Federazione Russa, regimi fiscali speciali, per il quale il codice fiscale della Federazione Russa determina la procedura per la loro entrata in vigore e la procedura per l'applicazione. I regimi fiscali speciali, contrariamente al regime generale, prevedono:
-esenzione totale dalle imposte o procedura speciale per la determinazione degli elementi di tassazione delle singole imposte e tasse federali, regionali e locali;
– l'introduzione di imposte federali speciali per alcuni regimi, da considerarsi come un'unica erogazione sostitutiva di una serie di tributi applicati in regime di tassazione generale.
A tavola. 14 fornisce elenchi comparativi di pagamenti obbligatori per vari regimi fiscali.
Tabella 14
Elenco dei pagamenti obbligatori presi in considerazione nel calcolo dell'onere fiscale di un'impresa
La tabella mostra il carico fiscale in caso di applicazione del regime fiscale semplificato e del regime fiscale generale.
Tabella 15
Onere fiscale semplificato
Le piccole imprese che traggono profitto dall'attività imprenditoriale pagano l'imposta sul reddito al bilancio su base trimestrale in base all'utile effettivo ricevuto per il periodo di riferimento precedente.
CONCLUSIONE
Sulla base di quanto precede, possiamo concludere che la ricerca di modi per migliorare l'efficienza del sistema fiscale russo è semplicemente necessaria, che il miglioramento delle relazioni fiscali è l'area di attività più difficile per gli organi governativi della Russia Federazione. Le tasse sono un rapporto di proprietà, e poiché sono i problemi di proprietà che attualmente causano il confronto tra i rami del potere legislativo ed esecutivo, e ancor di più non c'è unità di opinione nella composizione del governo stesso e del parlamento, anche gli interessi politici sono misti nella soluzione di problemi puramente economici. La risoluzione delle contraddizioni politiche da parte dell'economia richiede molto tempo e gli sforzi di tutte le parti interessate, dai vertici del potere a ogni persona specifica. Tutto ciò testimonia il fatto che al momento non è possibile creare rapporti fiscali conformi agli standard mondiali. Inoltre, non possono essere identici a questi standard, poiché ogni paese ha le proprie caratteristiche individuali di sviluppo politico ed economico.
Tutto quanto sopra determina l'obiettiva necessità di una forte attenzione allo stato attuale della fiscalità. È necessaria una revisione sia metodologica che metodologica dei fondamenti della tassazione al fine di portare il sistema fiscale a un livello ottimale. Le tasse dovrebbero diventare non solo uno strumento per garantire il pareggio di bilancio, ma anche un potente incentivo allo sviluppo economia nazionale Paesi. Dovrebbero contribuire al miglioramento strutturale e tecnologico della produzione, all'equilibrio degli interessi economici e al rafforzamento di tutte le forme di proprietà.
Il nostro paese si sta gradualmente muovendo verso una società democratica con un'economia socialmente orientata. Nelle nuove condizioni di sviluppo, la natura della spesa pubblica sta cambiando, la loro quota sta diminuendo nella direzione del finanziamento dell'economia nazionale. Le imprese, acquisendo sempre maggiori libertà economiche, sono in grado di risolvere autonomamente la maggior parte dei problemi del proprio sviluppo economico. Tutto ciò contribuisce alla formazione di una tale composizione e struttura della spesa pubblica, che a sua volta consente di risolvere tre compiti principali: finanziare i bisogni di segmenti socialmente non protetti della popolazione; soddisfare le esigenze di fondamentale ricerca scientifica; finanziamento dei sistemi di controllo e difesa del paese entro limiti ragionevoli.
Tuttavia, il periodo di transizione verso il mercato richiede costi specifici che assicurino il riorientamento strutturale delle imprese e delle industrie, il mantenimento delle proporzioni territoriali della gestione economica, la prevenzione delle conseguenze dell'inevitabile insorgenza della disoccupazione e il mantenimento di un tenore di vita in forte calo per i segmenti non protetti della popolazione. Tutte le suddette conseguenze della rottura delle vecchie basi politiche ed economiche nel nostro paese sono la base iniziale, la condizione predeterminata per elaborare il livello ottimale di tassazione: ridurre la spesa pubblica al livello ottimale annullando vari tipi di iniezioni finanziarie in imprese inefficienti e industrie e assegnando prestiti del bilancio federale a quelle regioni, che forniscono progressivo avanzamento al mercato e crescita del benessere dei cittadini; creazione di un sistema fiscale che stimoli lo sviluppo della base economica, e questa è una riduzione del carico fiscale per le imprese che producono beni e servizi competitivi; stimolazione statale degli investimenti con vari metodi (prezzi, prestiti, finanziamenti in valuta estera, ecc.).
Le piccole imprese nell'esercizio dell'attività economica possono applicare il regime fiscale generale o regimi fiscali speciali (tassazione semplificata e imposta unica sui redditi imputati).
La prima cosa che interessa ai manager quando scelgono un sistema di tassazione è il livello del carico fiscale. Analizzando questo indicatore diverse modalità tassazione, puoi fare una scelta a favore di un particolare sistema di tassazione.
Dal 2004, le piccole imprese possono pagare le tasse secondo i seguenti regimi fiscali:
1) il sistema di tassazione in forma di imposta unica sui redditi imputati (UTII);
2) sistema fiscale semplificato (STS);
3) un sistema di tassazione semplificato insieme a un sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sui redditi imputati;
4) il consueto sistema di tassazione (OSN);
5) il consueto sistema di tassazione insieme al sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sui redditi imputati;
Ognuno di loro ha la sua influenza, molto diversa dalle altre, sull'organizzazione della contabilità di un'entità economica.
Dopo aver considerato questi metodi di organizzazione della ricezione dei dati per la tassazione nel sistema contabile, vorrei sottolineare che la scelta di un particolare metodo dipende dalle specificità delle attività di una particolare organizzazione. Ciascuno dei metodi descritti ha i suoi vantaggi e svantaggi, che si manifesteranno in modi diversi in una particolare situazione pratica.
La società OOO "AvtoPromStroy" a tutti gli effetti è conforme al criterio SMP, pertanto soddisfa tutti gli indicatori e i requisiti per il passaggio all'USNO (ricavi, organico medio, ecc.), E ha tutto il diritto a questa transizione (in alternativa sistema fiscale).
L'uso di UTII è impossibile, perché un'impresa per tipo di attività non rientra in questo tipo di tassazione, e poiché questo sistema presenta una serie di vantaggi dovuti alla semplicità e alla facilitazione della sua applicazione (imposte minime calcolate, ecc.), nonché in collegamento con l'analisi del carico fiscale USNO. Ma ha un vantaggio rispetto al sistema fiscale tradizionale, su cui si trova attualmente l'azienda: l'onere fiscale è molto inferiore a quello esistente. Ma nonostante il sistema di tassazione alternativo proposto (USNO), è necessario notare i suoi svantaggi, che sono il problema della tassazione del NSR - la complessità del calcolo, ecc.
Nei loro appelli a Duma di Stato, così come in varie conferenze stampa, il Presidente della Federazione Russa ha richiamato molto spesso l'attenzione sui problemi della NSR. Ha ripetutamente promesso di fornire tutto il supporto possibile a questo settore dell'economia. Ma nonostante tutto ciò, il vero sostegno statale alla NSR in Russia lascia molto a desiderare.
Pertanto, il miglioramento della tassazione è indissolubilmente legato alla creazione di una solida base economica e di condizioni politiche stabili per lo sviluppo sociale. Dalla rapidità con cui questo si crea dipende la formazione di presupposti stabili per la graduale trasformazione del sistema tributario in fattore di crescita economica.
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APPENDICE A
Regimi fiscali della Federazione Russa e loro combinazione nell'attività economica dell'impresa
APPENDICE B
Elenco degli indicatori significativi per il calcolo del carico fiscale derivante dalla fase di acquisizione delle risorse economiche
APPENDICE B
Opzioni per il pagamento di pagamenti anticipati per l'imposta sul reddito
APPENDICE D
Aliquote per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (art. 224 NKRF)
* Questo lavoro non è un lavoro scientifico, non è un lavoro finale qualificante ed è il risultato dell'elaborazione, della strutturazione e della formattazione delle informazioni raccolte, destinate ad essere utilizzate come fonte di materiale per l'auto-preparazione del lavoro educativo.
introduzione
1. Formazione del sistema russo di tassazione delle piccole imprese
1.1. Caratteristiche della piccola impresa come soggetto tributario
1.2. L'evoluzione del sistema di tassazione delle piccole imprese in Russia
2. La struttura del sistema fiscale delle piccole imprese
2.1. Imposte percepite dal bilancio locale dalle piccole imprese
2.1.1. Tassa territoriale
2.1.2. Regimi fiscali speciali
2.1.3. Imposta unica sui redditi imputati per alcuni tipi di attività
3. Problemi e prospettive per lo sviluppo del sistema di tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa
3.1. Problemi di tassazione delle piccole imprese
3.2. Prospettive per lo sviluppo della tassazione delle piccole imprese nella Russia moderna
Conclusione
Elenco della letteratura usata
Applicazioni
introduzione
Problema questo studioè rilevante nell'ambiente odierno. Ciò è dimostrato dal frequente studio delle questioni sollevate. Le piccole imprese in Russia sono una delle aree più importanti per risolvere i problemi economici e sociali a livello federale e regionale. Il Programma per lo sviluppo sociale ed economico della Russia per il 2006-2008 sottolinea che "per accelerare la crescita economica, combattere la povertà e sviluppare l'innovazione, è necessario stimolare la creazione di piccole imprese, aumentare la loro competitività e aumentare l'occupazione di lavoratori in questo settore dell'economia". A sua volta, garantire alti tassi di crescita economica può creare le condizioni necessarie per i cambiamenti nella sfera sociale: nella crescita dei redditi reali della popolazione, una diminuzione della disoccupazione e un aumento del tenore di vita della popolazione. Pertanto, lo sviluppo delle piccole imprese è di grande importanza per ridurre la disoccupazione, aumentare i redditi reali della popolazione, formare una base di entrate per il bilancio, aumentare la competitività e, di conseguenza, accelerare la crescita economica. Nel suo turno sviluppo rapido la piccola impresa dipende direttamente dalla sua tassazione. I partecipanti al Moscow Small Business Forum nel 2006 in primo luogo in modo vitale problemi importanti tassazione imposta.
La considerazione delle questioni relative a questo argomento ha un significato sia teorico che pratico.
L'oggetto di questo studio è analizzare le condizioni per la tassazione delle piccole imprese.
Allo stesso tempo, l'oggetto dello studio è la considerazione di singoli problemi formulati come obiettivi di questo studio.
L'obiettivo dello studio è quello di approfondire il tema "Fiscalità delle piccole imprese: problemi e prospettive" dal punto di vista degli ultimi studi nazionali ed esteri su questioni simili.
Come parte del raggiungimento di questo obiettivo, sono stati formulati i seguenti compiti:
1. Caratterizzare le piccole imprese come soggette a tassazione;
2. Analizzare l'evoluzione del sistema di tassazione delle piccole imprese in Russia;
3. Considerare la struttura del sistema di tassazione delle piccole imprese;
4. Identificare i problemi e parlare delle prospettive di sviluppo del sistema di tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa.
L'opera ha una struttura tradizionale e comprende un'introduzione, la parte principale, composta da 3 capitoli, una conclusione e un elenco bibliografico.
L'introduzione sostanzia la pertinenza della scelta dell'argomento, fissa l'obiettivo e gli obiettivi dello studio, caratterizza i metodi di ricerca e le fonti di informazione.
Il primo capitolo svela questioni generali, svela gli aspetti teorici del problema della tassazione delle piccole imprese.
Nel secondo capitolo viene esaminata la struttura del sistema fiscale per le piccole imprese nella Federazione Russa.
Il terzo capitolo è di carattere pratico e, sulla base di dati individuali, viene analizzata la prospettiva e l'andamento dell'evoluzione della tassazione delle piccole imprese.
Pertanto, la rilevanza di questo problema ha determinato la scelta del tema del lavoro "Tassazione delle piccole imprese", la portata delle questioni e lo schema logico della sua costruzione.
La base teorica e metodologica per lo studio erano atti legislativi, regolamenti sul tema del lavoro.
Le fonti di informazione per scrivere un documento sul tema "Tassazione delle piccole imprese" erano la letteratura educativa di base, articoli e recensioni su periodici specializzati e dedicati all'argomento "Tassazione delle piccole imprese", letteratura di riferimento e altre fonti di informazione pertinenti.
1. Formazione del sistema russo di tassazione delle piccole imprese
1.1. Caratteristiche della piccola impresa come soggetto tributario
Lo studio delle questioni della tassazione delle piccole imprese dovrebbe iniziare con la definizione del concetto di "piccola impresa" in termini di sostegno fiscale per il suo sviluppo e il ruolo che svolge per lo sviluppo del Paese nel suo complesso.
La definizione di "piccola impresa" è ancora oggetto di dibattito. Non è ancora sancito dal codice civile della Federazione Russa. Dà solo concetto generale attività imprenditoriale e prevede le tipologie di entità aziendali in funzione di vari criteri:
Dalla cerchia delle persone che possono svolgere attività imprenditoriali: singoli imprenditori, persone giuridiche, persone giuridiche pubbliche;
Dalla forma di proprietà in base alla quale si svolge l'attività: privata, statale e comunale;
Dagli obiettivi delle attività delle persone giuridiche: organizzazioni commerciali e senza scopo di lucro, ecc.
La legislazione dei paesi industrializzati utilizza approcci diversi al problema della definizione del concetto di "piccola impresa" in termini di sostegno statale. La piccola impresa è considerata un tipo speciale di attività imprenditoriale, il cui oggetto prende decisioni innovative con piena responsabilità e si connette vari mezzi produzione allo scopo di generare reddito (profitto). Il concetto di piccola impresa è poliedrico, quindi dovrebbe essere considerato nell'unità di più aspetti.
Alcuni scienziati, compresi quelli domestici, collegano il concetto di piccola impresa con i suoi parametri quantitativi. Altri autori considerano indicatori qualitativi delle attività di piccola impresa. Ci sono anche opinioni che collegano l'essenza della piccola impresa con la proprietà privata. I singoli economisti combinano criteri quantitativi e qualitativi, applicando così un approccio combinato alla definizione di piccola impresa. Più di 50 criteri sono utilizzati nella pratica mondiale.
Consideriamo i sistemi più comunemente utilizzati per definire le piccole imprese sulla base di indicatori quantitativi e caratteristiche qualitative delle attività di una piccola impresa.
Nella pratica russa, per la prima volta, il concetto di piccola impresa è stato dato nella legge dell'URSS n. 15291 del 06/04/90 "Sulle imprese in URSS". Ha affermato che un'impresa potrebbe essere classificata come piccola, indipendentemente dalla forma di proprietà, in conformità con un certo numero e volume di fatturato economico. Per quanto riguarda la forma giuridica, questa definizione è apparsa nella legge della RSFSR del 25 dicembre 1990 "Sulle imprese e l'attività imprenditoriale". Le piccole imprese non erano considerate una forma speciale di organizzazione aziendale, quindi non erano menzionate in questa legge. Il concetto di piccola impresa è stato divulgato in modo più dettagliato nel Decreto del Consiglio dei Ministri della RSFSR n. 406 del 18 luglio 1991 "Sulle misure per il sostegno e lo sviluppo delle piccole imprese nella RSFSR", secondo il quale le imprese di tutte le organizzazioni e le forme giuridiche con un numero medio di dipendenti non superiore a 200 persone sono state classificate come piccole imprese., tra cui:
Nell'industria e nell'edilizia fino a 200 persone;
Nei servizi scientifici e scientifici - fino a 100 persone;
In altri rami della sfera produttiva - fino a 50 persone;
Nel commercio al dettaglio e nella ristorazione collettiva, nelle industrie non manifatturiere, fino a 15 persone. .
Insieme a questo, dovrebbe essere preso in considerazione anche il volume del fatturato economico. Tuttavia, il suo valore non è stato determinato. Questa definizione del concetto di piccola impresa è stata utilizzata per fornire varie forme di sostegno statale, compresa la fornitura di incentivi fiscali.
Il principio di classificare le imprese come piccole in base al numero di dipendenti è stato successivamente mantenuto nella legislazione russa. Pertanto, nella legge federale del 14 giugno 1995 "Sul sostegno statale alle piccole imprese nella Federazione Russa", le entità di piccole imprese sono intese come organizzazioni nel capitale autorizzato di cui la partecipazione della Federazione Russa, le sue entità costitutive, il pubblico e organizzazioni religiose (associazioni), enti di beneficenza e altri fondi non superi il 25%, la quota posseduta da una o più persone giuridiche che non siano piccole imprese non superi il 25% e in cui il numero medio di dipendenti per il periodo di rendicontazione non superi superare i seguenti livelli limite:
100 persone nell'industria;
100 persone in costruzione;
Sul trasporto 100 persone;
In agricoltura 60 persone;
In ambito scientifico e tecnico 60 persone;
Nel commercio all'ingrosso 50 persone;
Nel commercio al dettaglio e nei servizi al consumatore 30 persone;
In altri settori e nella realizzazione di altre attività 50 persone.
Inoltre, sono classificate come piccole imprese anche le persone fisiche impegnate in attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica. Secondo questi documenti normativi come criteri per classificare le imprese come piccole, oltre al numero medio di dipendenti, restrizioni alla partecipazione dello Stato e organizzazioni pubbliche e altre imprese di un quarto del capitale sociale, che esclude dalla composizione delle piccole imprese le succursali e le divisioni di grandi imprese. Di conseguenza, la cerchia delle piccole imprese ai sensi di questa legge si sta restringendo.
Altri criteri sono stati utilizzati per classificare le imprese come piccole ai fini fiscali. Pertanto, al fine di applicare il sistema semplificato di tassazione, contabilità e rendicontazione per le piccole imprese, secondo la legge federale n. 222FZ del 29 dicembre 1995, solo le imprese che soddisfacevano i seguenti criteri erano considerate piccole imprese che avevano il diritto di applicare questo sistema:
Il numero massimo di dipendenti è fino a 15 persone. indipendentemente dal tipo di attività svolta;
Ricavi lordi aggregati per l'anno precedente fino a 100.000 salari minimi.
Dal 2003, in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, sono state introdotte nuove condizioni per il passaggio delle piccole imprese a un sistema fiscale semplificato. Le organizzazioni che soddisfano le seguenti restrizioni possono passare a questo sistema:
Il numero medio dei dipendenti non supera le 100 persone;
L'importo del reddito derivante dalle vendite per 9 mesi dell'anno in corso non supera gli 11 milioni di rubli. (IVA esclusa);
Valore residuo delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali per
Il momento della transizione non supera i 100 milioni di rubli;
La quota di partecipazione diretta di altre organizzazioni non è superiore al 25% (ad eccezione delle organizzazioni il cui capitale autorizzato è costituito interamente da contributi di organizzazioni pubbliche di disabili, se il numero medio di persone con disabilità nell'organizzazione è superiore al 50%, e la loro quota nella cassa salari è almeno del 25%).
Pertanto, il concetto di piccola impresa può essere stabilito direttamente da varie forme di sostegno statale, anche a fini fiscali. La correttezza della definizione di questa categoria è particolarmente importante quando uno degli obiettivi della politica statale nel campo della tassazione è sostenere e sviluppare questo settore dell'economia. Le funzioni che svolge sono di particolare importanza per lo sviluppo della piccola impresa. Le seguenti funzioni sono tra le più importanti.
In primo luogo, le piccole imprese limitano il monopolio, che svolge un ruolo importante nell'economia altamente monopolizzata della Russia. Da un lato, un gran numero di partecipanti e un'elevata dinamica di sviluppo sono meno suscettibili alla monopolizzazione rispetto alle grandi imprese. D'altra parte, con una specializzazione ristretta e l'uso della tecnologia più recente, le piccole imprese sono seri concorrenti che minano la posizione di monopolio delle grandi società.
In secondo luogo, la piccola impresa contribuisce ad aumentare l'efficienza della produzione in quanto costituisce un'ulteriore fonte di concorrenza.
Pertanto, questo settore dell'economia presenta una serie di vantaggi rispetto a quello grande. Questi vantaggi includono:
Flessibilità e agilità delle piccole imprese: si adattano meglio alle mutevoli condizioni.
Mantenere l'occupazione e creare nuovi posti di lavoro
Esecuzione di funzioni ausiliarie in relazione a grandi produttori. Le grandi imprese decentrano il processo produttivo, trasferendone le fasi alle piccole imprese sulla base di sub-collaboratori. La piccola impresa migliora la struttura complessiva della produzione, poiché facilita l'adattamento della "goffa" produzione su larga scala alle condizioni mutevoli, alle nuove esigenze del progresso scientifico e tecnologico: promuove lo sviluppo della specializzazione, libera le grandi aziende dalla produzione di prodotti su piccola scala, si impegna nella ricerca, perfezionamento e sviluppo di nuovi prodotti, è più disposto a rischiare.
Piccolo investimento iniziale. Le piccole imprese hanno tempi di costruzione più brevi; di piccole dimensioni, è più veloce ed economico per loro riarmarsi, introdurre nuove tecnologie e automazione della produzione, ottenere la combinazione ottimale di macchina e lavoro manuale.
Efficienza economica della produzione nelle piccole imprese.
Carattere innovativo delle piccole imprese. Molti economisti difendono l'idea del ruolo esclusivo delle piccole imprese nello sviluppo della rivoluzione scientifica e tecnologica.
1.2. L'evoluzione del sistema di tassazione delle piccole imprese in Russia
Se passiamo alla storia della tassazione nella Federazione Russa, possiamo valutare il grado della sua influenza sulla formazione e lo sviluppo dell'imprenditorialità. Le fasi principali nello sviluppo della legislazione in materia di tassazione delle attività imprenditoriali in Russia prerivoluzionaria sono periodi associati allo sviluppo del commercio e di altre attività di pesca. Il primo periodo dal 1721 al 1775, quando fu istituito un sistema di tassazione sotto forma di tasse commerciali private e tassa di voto mercantile. Il secondo è dal 1775 al 1824, quando fu introdotto un sistema di tasse corporative dai capoluoghi dichiarati. Il terzo dal 1824 al 1865: viene fissato il sistema dei brevetti immobiliari per la tassazione del commercio e dell'artigianato. Il quarto è dal 1865 al 1898, quando viene istituito il sistema di tassazione del reddito da brevetto.
Il diritto preferenziale di impegnarsi in attività imprenditoriali in Russia apparteneva ai commercianti. Altre categorie della popolazione, indipendentemente dall'appartenenza di classe, se erano impegnate in tali attività, molto spesso erano obbligate a essere classificate nella classe mercantile.
Per eliminare le carenze della tassazione commerciale in relazione ai piccoli commercianti e alle persone che avviano un'attività commerciale, è stata attuata una riforma del sistema di tassazione delle corporazioni del capitale commerciale, che rappresentava una nuova tappa nello sviluppo della legislazione russa sulla tassazione dell'attività imprenditoriale, che ha assunto la forma di un sistema di brevetti mutuato dalla Francia.
Una tappa importante nello sviluppo della legislazione sulla tassazione del piccolo commercio e dell'industria fu il "Regolamento sull'imposta statale sul commercio" adottato nel 1898. Il regolamento prevedeva che l'appartenenza a uno stato mercantile fosse determinata dalla presenza sia di un certificato mercantile che di un certificato commerciale, il cui importo del riscatto costituiva l'imposta commerciale.
Il periodo dell'inizio della prima guerra mondiale può essere considerato la fase finale del sistema di tassazione dell'attività imprenditoriale nella Russia prerivoluzionaria. Nel 1916 fu adottato il "Regolamento sull'imposta statale sui redditi". Sulla base di questa disposizione, tutte le forme di profitto, capitale monetario, commercio, imprese industriali e di altro tipo erano soggette a tassazione. Il principio della tassazione personale è stato preso come base. La nuova imposta commerciale è stata inclusa nell'importo della nuova imposta sul reddito. Una caratteristica di questa tassa era l'introduzione di elementi di un sistema fiscale regressivo. L'importo dell'imposta è diminuito con un aumento dei profitti, a seguito del quale le piccole imprese si trovavano in condizioni sfavorevoli.
L'evoluzione dello sviluppo della legislazione interna in termini di tassazione dell'attività imprenditoriale mostra la volontà del legislatore di passare al sistema di tassazione del reddito dell'Europa occidentale, in cui il criterio principale era la redditività netta delle entità aziendali, e non solo il formale segni esterni di tali imprese.
Nel periodo sovietico della storia russa, la struttura delle piccole imprese subì gravi cambiamenti, si sviluppò in quelle industrie che garantivano il consumo finale dei prodotti delle loro attività da parte della popolazione. Gradualmente si è assistito a una diminuzione del numero di imprese che utilizzavano manodopera salariata, con un contemporaneo aumento del numero di imprese statali e cooperative. La politica verso la piccola produzione dopo la rivoluzione del 1917 è caratterizzata da un graduale "attacco" ad essa e dal virtuale spostamento di questa forma di imprenditorialità. All'inizio del 1930, la quota del settore privato nel fatturato commerciale dell'URSS non superava il 6%.
Nella Costituzione dell'URSS del 1936, la piccola impresa, l'artigianato e la produzione artigianale furono opposte alla gestione socialista. Questo atteggiamento nei confronti della produzione su piccola scala era tipico degli anni '60 e '70. La politica verso la produzione su piccola scala è gradualmente cambiata con l'adozione della Costituzione del 1977.
All'inizio della transizione della Russia sulla via delle riforme del mercato nel 1988, fu presa la decisione di sostenere le piccole imprese e, di conseguenza, all'inizio degli anni '90 apparvero numerose cooperative, oggetti di commercio, ristorazione pubblica, fornitura di servizi a la popolazione, ecc.
Lo sviluppo delle piccole imprese era strettamente connesso con l'attuazione della politica della sua tassazione. Nel 1992 è stato introdotto un sistema di tassazione fondamentalmente nuovo.
Negli ultimi 15 anni si sono verificati diversi eventi degni di nota nel campo della tassazione delle piccole imprese. Dal 1991, ai sensi dell'art. 8 della Legge della Federazione Russa del 27 dicembre 1991 n. 21161 "Sull'imposta sul reddito delle imprese e delle organizzazioni", le piccole imprese impegnate in attività prioritarie sono state esentate dal pagamento dell'imposta sul reddito per i primi 2 anni della loro attività, e nel il terzo e il quarto anno l'hanno pagato non a grandezza naturale. Dal 1994 le piccole imprese sono esentate dal pagamento anticipato mensile dell'imposta sul reddito e dell'IVA. Dato il tasso di inflazione caratteristico di quel tempo, questa era una preferenza molto significativa. Dal 1995, le piccole imprese ricevono una serie di vantaggi ai sensi della legge federale del 29 dicembre 1995 n. 222FZ "Sul sistema semplificato di tassazione, contabilità e rendicontazione per le piccole imprese". Nel 1998 è stata adottata la legge federale del 31 luglio 1998 n. 148FZ "Su un'unica imposta sul reddito imputato per determinati tipi di attività".
Il risultato del miglioramento del sistema fiscale negli ultimi 5 anni è stata una significativa riduzione del carico fiscale sull'economia del paese nel suo complesso, aumentando contemporaneamente le entrate fiscali. Il livello della pressione fiscale è considerato il principale indicatore della qualità della politica fiscale perseguita. La dinamica del livello del carico fiscale testimonia i progressi nell'attuazione della riforma fiscale e le speranze di un'accelerazione della crescita economica sono associate alla sua riduzione. Tuttavia, la struttura del sistema fiscale non è meno importante: l'insieme degli strumenti fiscali utilizzati, il rapporto tra aliquote e forme di amministrazione fiscale. La politica fiscale attuata gioca un ruolo chiave nel modellare la struttura dell'economia, sia attraverso la distribuzione degli utili rimanenti dopo la tassazione tra i settori, sia attraverso la formazione di un sistema di incentivi.
Il principale atto legale che regola la sfera della tassazione allo stato attuale è il codice fiscale della Federazione Russa. In conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa, esistono tre approcci alla tassazione delle piccole imprese:
1. il consueto sistema di tassazione. In questo caso, le imprese mantengono registri contabili e fiscali e pagano tutte le tasse (a seconda del settore di attività), tra cui: IVA, imposta sul reddito, imposta sulla proprietà, UST;
2. sistema semplificato di tassazione della contabilità e rendicontazione;
3. il sistema di tassazione dei redditi imputati.
Parlando del sistema generale di tassazione, è necessario evidenziare una serie di punti.
Le entità di piccola impresa, che svolgono attività imprenditoriale e realizzano un profitto, pagano l'imposta sul reddito. L'imposta sul reddito delle società è valida in tutta la Russia e viene riscossa dal 1 gennaio 2002 in conformità con il capitolo 25 del NCRF. I contribuenti dell'imposta sul reddito delle società sono le imprese, anche di piccole dimensioni, indipendentemente dal settore di attività e dalla forma di proprietà. L'introduzione del capitolo 25 del NCRF ha portato a una significativa riforma del sistema di tassazione degli utili societari, principalmente attraverso l'istituzione di liste aperte di entrate e uscite prese in considerazione nella determinazione della base imponibile.
A partire dal 1 gennaio 2005, il trasferimento dei fondi delle imposte sul reddito (reddito) viene effettuato dalle organizzazioni solo ai bilanci federali e regionali per un importo rispettivamente del 6,5% e del 17,5%.
Abbastanza gravoso in termini di peso nell'importo totale delle detrazioni fiscali di una piccola impresa che opera secondo il sistema fiscale generalmente accettato è l'imposta sul valore aggiunto. L'IVA si riferisce alle tasse federali, che sono stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa e sono obbligatorie per il pagamento in tutta la Russia. Inoltre, l'IVA si riferisce alle imposte indirette, poiché il pagatore finale è il consumatore di beni (lavori, servizi). In che modo l'IVA indiretta influisce sul processo di determinazione dei prezzi e sui modelli di consumo. In sede di calcolo e pagamento dell'IVA, ciascun contribuente conserva la documentazione fiscale relativa a tale imposta, che consiste nella necessità di redigere un Libro Acquisti, un Libro Vendite, i registri delle fatture ricevute ed emesse, nonché le fatture stesse. Dopo la riforma del sistema di calcolo e riscossione dell'IVA, effettuata alla fine del 2003, ad essi vengono applicate tre principali aliquote di imposizione, ovvero 0, 10 e 18%.
Sotto forma di tassazione dei pagamenti ai dipendenti, ai fini del sostegno sociale e medico alla vita di queste persone, viene applicata un'unica imposta sociale (UNS). Questa tassa si riferisce al federale, è stabilita in tutta la Russia e il datore di lavoro è il pagatore dell'UST. L'oggetto della tassazione sono i pagamenti e le altre remunerazioni derivanti da contratti di lavoro e di diritto civile, il cui oggetto è l'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi, pagati dai contribuenti a favore di persone fisiche.
Durante il periodo di riferimento, alla fine di ogni mese di calendario, i contribuenti calcolano i pagamenti mensili anticipati in base all'importo dei pagamenti e di altre remunerazioni maturate dall'inizio del periodo di imposta fino alla fine del mese di calendario corrispondente e all'aliquota fiscale.
Il 1° gennaio 2004 è entrato in vigore il capitolo 30 della NCRF, secondo il quale le piccole imprese sono tenute a calcolare e pagare l'imposta sulla proprietà aziendale. Questa imposta è stabilita dagli organi legislativi delle entità costituenti della Federazione Russa, che determinano l'aliquota fiscale (non superiore al 2,2%), la procedura e i termini per il pagamento dell'imposta, nonché la forma di rendicontazione. Attualmente, l'oggetto della tassazione per le organizzazioni russe sono i beni mobili e immobili iscritti in bilancio come immobilizzazioni, ad eccezione dei terreni e di altri oggetti di gestione della natura.
Prendere in considerazione gli approcci alla tassazione delle piccole imprese.
2. La struttura del sistema fiscale delle piccole imprese
2.1. Imposte percepite dal bilancio locale dalle piccole imprese
Secondo l'art. 12 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le tasse locali sono imposte stabilite dal Codice Fiscale e dagli atti normativi degli organi di rappresentanza dei comuni sulle tasse e sono obbligatorie per il pagamento nei territori dei rispettivi comuni.
Le tasse locali sono introdotte e cessano di operare nei territori dei comuni in conformità con il codice fiscale e gli atti normativi degli organi di rappresentanza dei comuni in materia di imposte.
Le tasse locali includono: imposta fondiaria e imposta sulla proprietà personale.
Le piccole imprese che possiedono terreni devono pagare la tassa fondiaria.
2.1.1. Tassa territoriale
L'imposta fondiaria è stabilita dal codice fiscale e dagli atti normativi degli organi di rappresentanza dei comuni, viene attuata e cessa di operare in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa e dagli atti normativi degli organi di rappresentanza dei comuni ed è obbligatoria per pagamento sui territori di questi comuni.
Quando stabiliscono una tassa, gli organi di rappresentanza dei comuni determinano le aliquote fiscali entro i limiti stabiliti dal capitolo 31 del codice fiscale della Federazione Russa, la procedura e i termini per il pagamento delle tasse, i benefici fiscali, i motivi e la procedura per la loro applicazione, incluso il può anche essere stabilito l'importo di un importo esentasse per determinate categorie di contribuenti.
I contribuenti dell'imposta sono organizzazioni e individui che possiedono terreni sulla base del diritto di proprietà, del diritto di uso permanente (illimitato) o del diritto di possesso ereditabile a vita.
Le organizzazioni e le persone fisiche non sono riconosciute come contribuenti in relazione ai terreni che hanno sul diritto di uso gratuito a tempo determinato o trasferiti a loro in base a un contratto di locazione.
Oggetto della tassazione sono i terreni ubicati entro i confini del comune sul cui territorio è stata introdotta la tassa.
I seguenti terreni non sono riconosciuti come oggetto di tassazione:
Ritirato dalla circolazione in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
Occupato da oggetti particolarmente preziosi del patrimonio culturale dei popoli della Federazione Russa, oggetti inclusi nella Lista del Patrimonio Mondiale, riserve storiche e culturali, siti del patrimonio archeologico;
Previsto per esigenze di difesa, sicurezza e dogana;
Limitato in circolazione in conformità con la legislazione della Federazione Russa, entro i limiti del fondo forestale;
Occupato da corpi idrici statali come parte del fondo idrico, ad eccezione dei terreni occupati da corpi idrici isolati.
La base imponibile è definita come il valore catastale dei terreni. Il valore catastale di un appezzamento di terreno è determinato in conformità con la legislazione fondiaria della Federazione Russa.
La base imponibile è determinata per ciascun terreno come valore catastale al 1° gennaio dell'anno che costituisce il periodo d'imposta.
Le organizzazioni dei contribuenti determinano la base imponibile in modo indipendente sulla base delle informazioni del catasto fondiario statale su ciascun appezzamento di terreno da loro posseduto sulla base della proprietà o del diritto di uso permanente (illimitato).
I contribuenti, persone fisiche che sono imprenditori individuali, determinano autonomamente la base imponibile in relazione ai terreni da loro utilizzati nelle attività commerciali, sulla base delle informazioni del catasto fondiario statale su ciascun terreno di loro proprietà sulla base della proprietà, il diritto di uso permanente (illimitato) o il diritto di possesso ereditario per tutta la vita.
Il periodo d'imposta è un anno solare.
I periodi di dichiarazione per i contribuenti di organizzazioni e persone fisiche che sono imprenditori individuali sono il primo trimestre, sei mesi e nove mesi di un anno solare.
Le aliquote fiscali sono stabilite dagli atti normativi degli organi rappresentativi dei comuni.
Le entrate fiscali fondiarie sono interamente accreditate al bilancio locale.
2.1.2. Regimi fiscali speciali
Dal 1998 la Federazione Russa ha attuato una riforma fiscale che riguarda anche le piccole imprese. Una delle disposizioni importanti di questa riforma è l'introduzione di regimi fiscali speciali per le piccole imprese.
Il Codice Fiscale della Federazione Russa (TC RF) definisce un regime fiscale speciale come segue: un regime fiscale speciale è riconosciuto come una procedura speciale per il calcolo e il pagamento di imposte e tasse per un certo periodo di tempo, applicato nei casi e secondo le modalità stabilito dal codice fiscale della Federazione Russa e dalle leggi federali adottate in conformità con esso.
La legge federale n. 222FZ del 29 dicembre 1995 ha introdotto un regime fiscale speciale nella Federazione Russa: un sistema semplificato di tassazione, contabilità e rendicontazione per le piccole imprese (USN).
L'utilizzo di un sistema semplificato di tassazione, contabilità e rendicontazione da parte delle organizzazioni prevede la sostituzione del pagamento di una serie di imposte e tasse federali, regionali e locali stabilite dalla legislazione della Federazione Russa con il pagamento di un'unica imposta calcolata sulla base sui risultati delle attività economiche delle organizzazioni per il periodo di riferimento.
Il passo successivo nella riforma della tassazione delle piccole imprese è stata l'introduzione con la legge federale n. 148FZ del 31 luglio 1998 di un sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sul reddito imputato per determinati tipi di attività (UTII).
Pertanto, allo stato attuale, nella Federazione Russa sono stati istituiti e operano due regimi fiscali speciali per le piccole imprese, che differiscono per il fatto che quando si applica il primo di essi, il sistema fiscale semplificato, vengono presi in considerazione i risultati delle attività finanziarie ed economiche, quando utilizzando UTII, il reddito imputato è tassato, che non dipende dai risultati dell'impresa.
Nel 2002 è stato compiuto un altro passo nella riforma e nella semplificazione della tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa con l'adozione della legge federale n. 104FZ del 24 luglio 2002. Questa legge ha messo in vigore dal 01.01.2003 due capitoli del Codice Fiscale della Federazione Russa, che regolano l'applicazione dei seguenti regimi fiscali speciali: capitolo 26.2 "Sistema di tassazione semplificato" e capitolo 26.6 "Sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sui redditi imputati per taluni tipi di attività”.
I capi del Codice Fiscale della Federazione Russa, entrato in vigore il 1 gennaio 2003, hanno cambiato significativamente l'approccio all'applicazione di regimi fiscali speciali.
Sistema fiscale semplificato
Va notato che il legislatore in questo caso ha generalmente rifiutato di utilizzare il termine "entità di piccola impresa". Pertanto, allo stato attuale, è stata ampliata la cerchia delle persone giuridiche ammissibili all'applicazione del sistema fiscale semplificato. Allo stesso tempo, sono stati introdotti nuovi criteri che limitano la possibilità di applicare il regime fiscale speciale specificato:
Le organizzazioni che hanno filiali nella loro composizione non hanno diritto ad applicare il sistema fiscale semplificato.
Restrizioni sul numero di dipendenti fino a 100 persone, indipendentemente dal tipo di attività.
La quota di partecipazione diretta al capitale (azionario) autorizzato di altre persone giuridiche non deve superare il 25%.
Il valore residuo dei beni ammortizzabili di proprietà non deve superare i 100 milioni di rubli.
L'importo del reddito non deve superare i 20 milioni di rubli all'anno.
Il regime fiscale semplificato non viene applicato dalle organizzazioni che applicano altri regimi fiscali speciali.
Oltre a quelli elencati, il capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa limita l'applicazione del sistema fiscale semplificato per tipo di attività: banche, assicurazioni, partecipanti professionali al mercato mobiliare, ecc. non hanno il diritto di applicare l'imposta semplificata sistema. L'elenco completo dei contribuenti non legittimati ad applicare il regime fiscale semplificato è riportato all'art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
La procedura per l'applicazione del regime fiscale semplificato
Un sistema di tassazione semplificato per i contribuenti è attraente dal punto di vista di una possibile minimizzazione della tassazione. Le persone giuridiche e i singoli imprenditori soggetti al regime fiscale semplificato si trovano in condizioni relativamente uguali. Tuttavia, ci sono ancora alcune differenze. Pertanto, considereremo separatamente ciò che l'applicazione del regime fiscale semplificato offre alle persone giuridiche e ai singoli imprenditori.
Persone giuridiche
Ai sensi del comma 2 dell'articolo 346.11, l'applicazione del regime fiscale semplificato da parte delle organizzazioni prevede la sostituzione del pagamento delle seguenti imposte:
imposta sul reddito delle società;
Imposta sulla proprietà aziendale;
Imposta sociale unificata;
Imprenditori individuali
Ai sensi del comma 3 dell'articolo 346.11, l'applicazione del regime fiscale semplificato da parte degli imprenditori individuali prevede la sostituzione del pagamento delle seguenti imposte:
Imposta sui redditi delle persone fisiche in relazione ai redditi percepiti da attività imprenditoriali;
Imposta sugli immobili, in relazione agli immobili utilizzati per attività imprenditoriali;
Imposta sociale unificata sul reddito da attività imprenditoriale di un singolo imprenditore;
Imposta sociale unificata sulle retribuzioni e altre remunerazioni maturate a favore dei dipendenti;
Imposta sul valore aggiunto, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto dovuta all'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa.
Il pagamento delle suddette imposte è sostituito dal pagamento di un'unica imposta.
Poiché un singolo imprenditore è principalmente un individuo, può lavorare come dipendente presso imprese e organizzazioni, per altri singoli imprenditori. Pertanto, l'esenzione dal pagamento delle suddette imposte è valida solo per le attività imprenditoriali, il cui reddito è tassato in regime di tassazione semplificata.
Tutte le altre imposte non specificate nell'elenco sono a carico dei contribuenti secondo il regime fiscale generale.
Attualmente, i contribuenti del regime fiscale semplificato sono privati del diritto di essere guidati solo dal capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa e sono costretti a monitorare attentamente tutti i cambiamenti nella legislazione fiscale per vedere se esiste l'obbligo di pagare questo o quella tassa.
Oltre alle suddette imposte e tasse, occorre prestare particolare attenzione al fatto che le organizzazioni e i singoli imprenditori - contribuenti del regime fiscale semplificato sono anche contribuenti di:
Premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria in conformità con la legislazione della Federazione Russa. I premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria hanno un "doppio significato". Primo, perché c'è l'obbligo di maturarli e pagarli. In secondo luogo, i contributi versati per l'assicurazione pensionistica obbligatoria incidono sull'importo dell'imposta unica dovuta in regime di tassazione semplificata al bilancio. Allo stesso tempo, i singoli imprenditori devono maturare contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, sia dal proprio reddito che da quello maturato a favore dei dipendenti;
Premi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, realizzati in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Per alcuni contabili, tutte le imposte calcolate sulla retribuzione maturata dei dipendenti, tenendo conto delle detrazioni fiscali, sono associate alle "imposte sui salari". Questi includono UST, contributi pensionistici obbligatori, premi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, l'imposta sul reddito delle persone fisiche. I contribuenti del regime fiscale semplificato sono esentati dal pagamento solo di UST. E la composizione dell'UST dai pagamenti effettuati all'FSS per le organizzazioni include solo i contributi all'assicurazione sociale obbligatoria. I contributi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali non sono inclusi nell'UST e pertanto sono soggetti al pagamento da parte dei contribuenti in regime di tassazione semplificata.
La scelta dell'oggetto di tassazione per un'unica imposta è effettuata dal contribuente. Per un'unica imposta calcolata in regime di tassazione semplificata, sono possibili i seguenti oggetti di tassazione:
Reddito;
Entrate meno spese.
Al comma 2 dell'art. 346, comma 14, è stabilito che l'oggetto della tassazione non può essere modificato dal contribuente durante tutto il periodo di applicazione del regime di tassazione semplificato.
L'oggetto della tassazione è il reddito
L'oggetto della tassazione: il reddito è la base imponibile più semplice. Con tale oggetto di tassazione si tiene conto solo del reddito del contribuente e le spese effettivamente sostenute non incidono sulla base imponibile. Inoltre, la base imponibile e le imposte pagate dal contribuente non saranno interessate, ad eccezione dei contributi obbligatori per l'assicurazione pensionistica e delle prestazioni di invalidità temporanea versate dal datore di lavoro al dipendente. Per le organizzazioni e i singoli imprenditori che hanno scelto l'oggetto della tassazione - il reddito, i costi della contabilità sono notevolmente ridotti. Tuttavia, è necessario disporre di documenti primari sulle spese sostenute. L'Amministrazione finanziaria può manifestare interesse non solo per la procedura di calcolo dell'imposta unica, ma anche per altre imposte, i cui contribuenti possono essere contribuenti del regime fiscale semplificato. Ad esempio, tassa di trasporto, imposta sul reddito delle persone fisiche, contributi obbligatori per l'assicurazione pensionistica e altri. I contribuenti possono confermare la correttezza del calcolo di queste e altre imposte solo se è disponibile la documentazione primaria. Inoltre, esiste la possibilità di perdere il diritto di applicare il regime fiscale semplificato, quindi sarà necessario ripristinare i dati contabili (contabilità delle entrate e delle spese) sulla base dei documenti primari.
Un'unica imposta, il cui oggetto di tassazione è il reddito, può essere calcolata secondo lo schema:
1) viene determinato l'importo del reddito incluso nella base imponibile;
2) viene determinato l'importo dell'imposta unica. Dalla base imponibile del reddito - 6%;
3) l'importo dell'imposta ricevuta (6% del reddito) può essere ridotto dell'importo dei contributi assicurativi pensionistici obbligatori versati durante lo stesso periodo e dell'importo delle prestazioni di invalidità temporanea versate. Allo stesso tempo, l'importo dell'imposta non può essere ridotto di oltre il 50% sui premi assicurativi per la previdenza obbligatoria. L'importo dell'imposta, ridotto dell'eventuale ammontare dei contributi e delle prestazioni, è dovuto al bilancio.
L'oggetto della tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese
Con questo oggetto di tassazione, sia per le persone giuridiche che per i singoli imprenditori, vengono presi in considerazione non solo i redditi percepiti, ma anche le spese effettivamente sostenute e pagate. Inoltre, le spese comprendono tutte le imposte, i contributi, le tasse pagate per il periodo, i cui pagatori sono imprenditori e persone giuridiche. Il costo della contabilizzazione di questa base imponibile è leggermente superiore a quello dell'oggetto della tassazione: il reddito. Ma rispetto al regime fiscale generale, è incomparabilmente inferiore.
Se l'oggetto della tassazione è il reddito diminuito dell'ammontare delle spese, per base imponibile si intende il valore monetario del reddito diminuito dell'ammontare delle spese. Questa procedura è la stessa per le persone giuridiche e i singoli imprenditori.
Un'unica imposta, il cui oggetto di tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese, può essere calcolata secondo lo schema:
Viene determinato l'ammontare del reddito incluso nella base imponibile;
Viene determinato l'ammontare delle spese che riducono l'ammontare delle entrate;
L'importo dell'imposta unica è determinato. Dalla base imponibile (entrate meno spese) viene addebitato il 15%. Sulla base dei risultati dei periodi di rendicontazione (trimestre, sei mesi, nove mesi dell'anno solare), viene versato al bilancio l'importo di un'imposta unica pari al 15% dell'oggetto della tassazione. Se non c'è oggetto di tassazione (ad esempio, se non ci sono entrate o le spese superano le entrate), allora l'imposta non viene pagata.
Sulla base dei risultati del periodo fiscale, viene determinato l'importo dell'imposta minima (1% del reddito). Si confrontano l'importo dell'imposta unica per il periodo d'imposta (15% dell'oggetto di tassazione) e l'importo dell'imposta minima (1% del reddito). L'importo del più grande di essi viene pagato al budget:
Imposta unica (15% dell'oggetto della tassazione), se il suo importo è superiore all'importo dell'imposta minima;
Imposta minima (1% del reddito), se il suo importo è superiore all'importo dell'imposta unica.
Viene determinato l'ammontare della perdita, che può essere ricompresa in riduzione dell'oggetto d'imposta nei successivi periodi d'imposta.
Determinazione dell'importo minimo dell'imposta
I contribuenti che hanno scelto come oggetto di tassazione il reddito decurtato dell'ammontare delle spese successive alle risultanze del periodo d'imposta devono calcolare l'imposta minima contestualmente all'imposta unica.
L'importo dell'imposta minima è pari all'1% della base imponibile. La base imponibile in questo caso è il reddito. L'ammontare dei redditi inclusi nella base imponibile è calcolato secondo le modalità usuali per il regime di tassazione semplificato. Pertanto, i contribuenti non devono calcolare una base imponibile aggiuntiva per l'imposta minima.
L'imposta minima viene pagata alla fine del periodo d'imposta. Ma non è sempre necessario che i contribuenti paghino l'imposta minima. Si paga solo in due casi:
Quando l'importo dell'imposta unica calcolato con le modalità usuali alla fine del periodo d'imposta risulta inferiore all'importo dell'imposta minima calcolata per lo stesso periodo;
Quando non esiste una base imponibile per il calcolo dell'imposta unica alla fine del periodo d'imposta (perdita percepita).
Ciò significa, infatti, che dopo che il contribuente ha calcolato l'importo dell'imposta unica e l'importo dell'imposta minima, questi devono essere confrontati. La maggior parte di essi è soggetta a pagamento al bilancio. L'imposta minima, così come l'imposta unica, non sarà pagata solo in un caso, se manca uno dei componenti della base imponibile: il reddito.
Sistema fiscale semplificato basato sui brevetti
L'acquisto di un brevetto può essere effettuato per un trimestre, sei mesi, un anno
Il costo annuo di un brevetto è pari al reddito annuo potenziale (Capitolo 26.3 "Imposta unica sui redditi imputati") x 6%
Procedura di pagamento
O 1/3 del costo - entro e non oltre 25 giorni dall'inizio dei lavori sul nuovo sistema;
O 2/3 - entro e non oltre 25 giorni dalla fine del periodo per il quale è stato rilasciato il brevetto.
Un imprenditore perde il diritto di lavorare con un brevetto se vengono violate le condizioni di lavoro con un brevetto:
Effettuare il reclutamento dei dipendenti.
Ritardato pagamento di 1/3 del costo del brevetto.
La violazione delle condizioni di lavoro del brevetto comporta il passaggio al regime fiscale generale dall'inizio del trimestre in cui sono state violate le condizioni per l'applicazione del brevetto.
I tipi di attività per l'applicazione di un brevetto sono determinati dalla legge federale "Sulle modifiche ai capitoli 26.2 e 26.3 della seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa" del 21 luglio 2005 n. 101FZ.
La decisione sulla possibilità di applicazione da parte di singoli imprenditori di un sistema fiscale semplificato basato su un brevetto nel territorio delle entità costitutive della Federazione Russa è presa dalle leggi delle entità costituenti pertinenti della Federazione Russa. Allo stesso tempo, le leggi delle entità costitutive della Federazione Russa definiscono elenchi specifici di tipi di attività imprenditoriale (nei limiti previsti dal paragrafo 2 dell'articolo 346.25.1 del capitolo 26.2 della seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa), per la quale i singoli imprenditori possono utilizzare un sistema di tassazione semplificato basato su un brevetto.
Sulla base della legge della regione di Irkutsk "Sull'applicazione da parte di singoli imprenditori di un sistema fiscale semplificato basato su un brevetto" del 25 novembre 2005 n. 87oz, è stato stabilito un elenco di tipi di attività imprenditoriale (articolo 2), in base al quale, a partire dal 1° gennaio 2006, è consentito ai singoli imprenditori l'utilizzo di un regime fiscale semplificato basato su brevetto.
L'articolo 3 della legge n. 87oz stabilisce l'importo del reddito annuo potenzialmente spettante a un singolo imprenditore per ciascun tipo di attività imprenditoriale, per il quale è consentito l'uso di un sistema di tassazione semplificato basato su un brevetto per i singoli imprenditori, tenendo conto del luogo di fare affari in conformità con l'allegato alla presente legge.
2.1.3. Imposta unica sui redditi imputati per alcuni tipi di attività
Il sistema di tassazione sotto forma di un'unica imposta sul reddito imputato per determinati tipi di attività è stabilito dal Codice Fiscale (Capitolo 26.3), attuato dalle leggi delle entità costituenti della Federazione Russa e applicato insieme alla tassazione generale sistema previsto dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.
Le leggi dei soggetti della Federazione Russa determinano:
1) la procedura per l'introduzione di un'imposta unica sul territorio del corrispondente soggetto della Federazione Russa;
2) le tipologie di attività imprenditoriali per le quali è introdotta un'imposta unica, nell'elenco stabilito dal comma 2 del presente articolo;
3) il valore del coefficiente K2 specificato nell'articolo 346.27 del codice fiscale della Federazione Russa.
Il pagamento da parte delle organizzazioni di un'imposta unica prevede la sostituzione del pagamento dell'imposta sul reddito delle società (in relazione agli utili percepiti da attività imprenditoriali soggette ad un'imposta unica), dell'imposta sui beni aziendali (in relazione ai beni utilizzati per lo svolgimento di attività imprenditoriali soggette a un'unica imposta) e un'unica imposta sociale (in relazione ai pagamenti effettuati a persone fisiche in relazione allo svolgimento di attività imprenditoriali soggette a un'unica imposta).
Il pagamento da parte degli imprenditori individuali di un'imposta unica prevede la sostituzione del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (in relazione ai redditi percepiti da attività imprenditoriali soggette ad un'imposta unica), dell'imposta patrimoniale sulle persone fisiche (in relazione ai beni utilizzati per attività imprenditoriali soggetti ad un'unica imposta) e un'unica imposta sociale (in relazione ai redditi percepiti da attività d'impresa soggette ad un'unica imposta e ai pagamenti effettuati a persone fisiche in relazione allo svolgimento di attività d'impresa soggette ad un'unica imposta).
Le organizzazioni e i singoli imprenditori che sono contribuenti dell'imposta unica non sono riconosciuti come contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto (in relazione alle transazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi del capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa, effettuate nell'ambito di attività imprenditoriali attività soggette a un'unica imposta), ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi del codice fiscale quando le merci vengono importate nel territorio doganale della Federazione Russa.
Il calcolo e il pagamento di altre imposte e tasse non specificate nella presente clausola devono essere effettuati dai contribuenti in conformità con il regime fiscale generale.
Le organizzazioni e i singoli imprenditori che sono contribuenti dell'imposta unica pagano i premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria in conformità con la legislazione della Federazione Russa.
Quando si svolgono diversi tipi di attività imprenditoriali soggette a tassazione da parte di un'unica imposta ai sensi del presente capitolo, la contabilità degli indicatori necessari per il calcolo dell'imposta è tenuta separatamente per ciascun tipo di attività.
I contribuenti che svolgono, oltre alle attività imprenditoriali soggette a tassazione unica, anche altri tipi di attività imprenditoriali sono tenuti a tenere registri separati dei beni, delle passività e delle transazioni commerciali rispetto alle attività imprenditoriali soggette a tassazione unica e alle attività imprenditoriali per le quali i contribuenti pagano le imposte secondo un diverso regime fiscale.
I contribuenti che svolgono, oltre all'attività imprenditoriale soggetta ad imposizione unica, altre tipologie di attività imprenditoriali, calcolano e versano le imposte e le tasse relative a tale tipologia di attività secondo gli altri regimi tributari previsti dal presente codice.
Numero di lavoro:
Anno aggiunto:
Carico di lavoro:
INTRODUZIONE 3
CAPITOLO 1
1.1. Essenza economica, segni e criteri socio-economici delle piccole e medie imprese 5
1.2. Caratteristiche dei sistemi di tassazione per le piccole e medie imprese 8
1.3. Esperienze estere di sostegno fiscale alle piccole imprese 10
CAPITOLO 2. ANALISI DELLE CARATTERISTICHE FISCALI DI UNA PICCOLA IMPRESA SULL'ESEMPIO DI SVETOMIR LLC 14
2.1. Caratteristiche economiche dell'attività di una piccola entità imprenditoriale LLC "Svetomir" 14
2.2. Analisi del meccanismo di tassazione di una piccola impresa LLC "Svetomir" 15
CAPITOLO 3. PROSPETTIVE DI MIGLIORAMENTO FISCALE NELL'ORGANIZZAZIONE DELLE PICCOLE IMPRESE OOO SVETOMIR 20
3.1. Organizzazione della contabilità in LLC "Svetomir" in condizioni di business moderne 20
3.2. Modi per migliorare la tassazione in Svetomir LLC 22
CONCLUSIONE 25
RIFERIMENTI 27
APPENDICE…………………………….……………………………………..…30
Estratto dal lavoro:
Alcuni estratti dal lavoro sul tema Problemi e prospettive per lo sviluppo della tassazione delle piccole e medie imprese nella Federazione Russa
INTRODUZIONE
Scienziati e ricercatori russi hanno già scritto molti lavori sullo sviluppo delle piccole imprese nel paese e hanno proposto varie misure per la sua modernizzazione. Ma va notato che il livello di sviluppo delle piccole e medie imprese in Russia è ancora molto indietro rispetto ai paesi economicamente sviluppati.
Il mutato assetto geopolitico della Russia e la sua politica economica interna hanno attualizzato i temi dell'ammodernamento delle forme e delle modalità di sostegno allo sviluppo delle piccole e medie imprese, anche attraverso il miglioramento dei regimi fiscali speciali applicabili. La base metodologica per il loro utilizzo è l'effettiva attuazione delle più importanti funzioni delle imposte (fiscali e regolamentari) nel campo delle piccole imprese. Va sottolineato che quanto più efficacemente viene assolta la funzione regolamentare dei regimi fiscali speciali, tanto più significativo è l'effetto fiscale della loro applicazione. Pertanto, è di particolare interesse scientifico studiare il ruolo fiscale dei regimi fiscali speciali nella formazione delle entrate tributarie dei bilanci e studiarne il significato normativo per lo sviluppo delle piccole imprese.
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CAPITOLO 1
1.1. Essenza economica, segni e criteri socio-economici delle piccole e medie imprese
Le piccole imprese sono la base dell'economia di molti paesi del mondo, inclusa la Russia. Gli imprenditori devono conoscere le forme organizzative e legali dell'impresa, i principi, le caratteristiche e l'essenza di queste forme al fine di organizzare ed espandere la propria attività e prendere decisioni sane, competenti, economicamente corrette e di altro tipo nel loro campo di attività. La conoscenza legale ed economica dell'organizzazione aziendale in Russia è necessaria per creare un sistema civile e ordinato di attività commerciali, che, a sua volta, dovrebbe portare allo sviluppo dell'economia del paese nel suo insieme e di un'unica industria. A questo proposito, attualmente sono in corso trasformazioni e adeguamenti di atti legislativi esistenti a livello federale, regionale, comunale al fine di creare un sistema armonico e coerente di organizzazione, funzionamento delle varie imprese nel campo della piccola impresa.
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AA. Vaseva, studente [e-mail protetta] com E.A. Razumovskaya, dottore in economia Scienze [e-mail protetta] Università federale degli Urali intitolata a B.N. Eltsin
TASSAZIONE DELLE PICCOLE IMPRESE IN RUSSIA: STATUS E PROSPETTIVE
L'articolo presenta il quadro normativo per le attività delle piccole imprese e la loro tassazione. Vengono prese in considerazione le principali tendenze nello sviluppo delle piccole imprese nella fase attuale dell'economia domestica. Vengono analizzati gli indicatori quantitativi della tassazione delle piccole imprese e si prevede un potenziale aumento del carico fiscale sulle piccole imprese. Vengono individuati problemi nel sistema di tassazione delle piccole imprese in Russia e vengono proposti modi per risolverli.
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Nel sistema delle relazioni economiche e sociali della maggior parte degli Stati, le piccole imprese svolgono oggi le funzioni più importanti. Lo sviluppo delle piccole imprese è vantaggioso per l'economia statale, poiché produce la maggior parte del prodotto interno lordo, fornisce lavoro alla maggior parte della popolazione attiva, cambia facilmente il campo di attività e la capacità di soddisfare le varie esigenze dei cittadini del paese . La piccola impresa è un contribuente, quindi le tasse e le tasse aumentano le possibilità del bilancio statale: maggiore è il reddito delle imprese, maggiore è il reddito per i bilanci locali e federali.
Ad oggi, la legge federale n. 209-FZ è il documento principale che regola le attività delle piccole imprese e definisce vari aspetti del suo funzionamento.
Questa legge stabilisce che le piccole imprese sono persone giuridiche, il cui numero di dipendenti varia da 16 a 100 persone e i proventi delle vendite sono compresi tra 60 e 400 milioni di rubli.
Le piccole imprese per l'economia russa sono una direzione importante per superare i problemi dell'economia. La piccola impresa, essendo un settore speciale dell'economia di mercato, si sta ora formando nel nostro paese e in questa fase il suo potenziale non viene utilizzato al massimo delle sue potenzialità. Le piccole imprese contribuiscono alla formazione di un ambiente competitivo e hanno la capacità di monitorare efficacemente la domanda.
Le piccole imprese sono necessarie per l'economia del paese, perché:
Consente di risolvere problemi occupazionali;
Contribuisce al rapido riadattamento della produzione e alla rapida risposta al mercato;
Promuove la creazione di prodotti ad alta intensità scientifica di natura innovativa presso le piccole imprese.
Le realtà russe mostrano che il ruolo delle piccole imprese nel nostro paese è insignificante. I tassi di occupazione nelle piccole imprese e la quota delle piccole imprese sul PIL in Russia sono molto bassi rispetto a quelli dei paesi sviluppati.
Attualmente, il codice fiscale della Federazione Russa per le piccole imprese ha sia un sistema fiscale generale che prevede il pagamento di tutte le tasse elencate nel capitolo 2 del codice fiscale della Federazione Russa, sia regimi speciali (articolo 18 del codice fiscale della Federazione Russa), che comprendono:
Tassa agricola unificata (ESKhN);
Sistema di tassazione semplificato (STS);
Imposta unica sui redditi imputati (UTII);
Sistema di tassazione dei brevetti (PSN).
È importante che ciascuno dei regimi fiscali speciali sia regolato dalle norme del capitolo corrispondente della parte 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che descrive in dettaglio la procedura per l'applicazione di questo regime, determinando le persone che possono applicarlo, la base imponibile e le aliquote.
Quando si applica il sistema fiscale semplificato, il fattore chiave è il reddito marginale del soggetto, in base al quale è possibile l'applicazione di questo regime (attualmente - 120 milioni di rubli all'anno). Vengono presi in considerazione anche il tipo di attività, la partecipazione al capitale delle persone giuridiche e alcuni altri fattori. Inoltre, le tariffe STS sono regolate dalle norme della legislazione regionale (possono essere ridotte in generale, come nel Khanty-Mansiysk o Yamalo-Nenets Autonomous Okrugs, o per determinati tipi di attività, come previsto nella maggior parte delle materie del Russian federazione che dispone di tali leggi regionali).
L'aliquota unica massima in regime fiscale semplificato è del 15% del reddito (la regione può essere ridotta al 5%), ridotta dell'importo delle spese o del 6% del reddito (la regione può essere ridotta al 3%).
L'uso dell'ESHN è possibile per le organizzazioni agricole, i singoli imprenditori, le famiglie contadine (agricole) e il criterio di base qui è l'attività principale legata specificamente alla produzione di materie prime agricole (almeno il 70% del reddito, clausola 2 dell'articolo 346.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa), esistono altre restrizioni stabilite dall'art. 346.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le aliquote ESHN sono inferiori rispetto all'applicazione del sistema fiscale semplificato, sono stabilite dall'art. 346,8 nella misura del 6% della differenza tra entrate e uscite dei soggetti.
L'utilizzo dell'UTII è previsto per alcune tipologie di attività, definite al comma 2 dell'art. 346,26, e allo stato attuale l'applicazione di tale imposta non è obbligatoria (come avveniva prima del 2013). Restrizioni alla possibilità di passaggio in UTII, comma 2.2 dell'art. 346,26, e ora si applica solo alle piccole imprese (per numero di dipendenti, struttura patrimoniale, tipologia di attività).
È importante che l'aliquota UTII non dipenda dalle effettive entrate (redditi) dei soggetti che applicano questo regime speciale, è determinata dal concetto di "redditi imputati", che dipende dalla "redditività di base" per tipo di attività ( Articolo 346.27 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il reddito imputato è calcolato come il prodotto del reddito di base con unità fisica(superficie, numero di dipendenti, numero di automezzi, ecc.) per il valore totale di tali unità impiegate nell'attività imprenditoriale dell'ente.
In questo caso vengono applicati coefficienti correttivi (il primo è fissato in base all'inflazione a livello federale, il secondo in base alle normative locali, a seconda dell'ubicazione territoriale dell'entità aziendale). L'aliquota del 15% viene applicata al reddito imputato per il trimestre (periodo fiscale) così calcolato (articolo 346.29 del codice fiscale della Federazione Russa).
Il sistema di tassazione dei brevetti è stato introdotto relativamente di recente (dal 2013) e si applica solo ai singoli imprenditori e solo per alcuni tipi di attività elencate al comma 2 dell'art. 346.23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle leggi regionali sviluppate su questa base, che possono ridurre o ampliare l'elenco delle attività. Le leggi regionali definiscono anche il "reddito potenzialmente ottenibile da un singolo imprenditore" come base imponibile (articolo 346.28 del Codice Fiscale della Federazione Russa), a cui si applica un'aliquota del 6%, e coefficienti crescenti alla base imponibile in funzione del luogo di lavoro delle entità aziendali. Anche qui l'imposta è indipendente dalle entrate effettive, ma c'è un limite alla sua entità per l'applicazione del PSN (60 milioni di rubli).
È importante che questo sistema sia applicato principalmente alle microimprese (ci sono restrizioni significative sul numero del personale), non è applicabile alle persone giuridiche.
L'uso di USN, ESHN, UTII, PSN esenta dalla maturazione e dal pagamento di molte imposte federali e regionali (in particolare, IVA e imposta sul reddito, che è importante poiché la gestione di queste imposte è piuttosto difficile; anche dall'imposta sulla proprietà delle organizzazioni, ad eccezione degli immobili tassati sul valore catastale; per i singoli imprenditori - dall'imposta sul reddito delle persone fisiche sul reddito del singolo imprenditore).
Inoltre, l'utilizzo di UTII e PSN semplifica notevolmente l'amministrazione fiscale del soggetto: viene semplificata la procedura per il calcolo dell'imposta (o del costo di un brevetto).
Il sistema fiscale in Russia è complesso e confuso. La norma del comma 6 dell'art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che prevede che "tutti sapevano esattamente quali tasse e tasse e in quale importo doveva pagare", in realtà non viene rispettato.
Ad oggi, il pagamento delle tasse richiede agli imprenditori un elevato livello di conoscenza o l'assunzione di personale altamente qualificato in materia fiscale e contabile.
Analizziamo le tendenze generali nello sviluppo delle piccole imprese e la sua tassazione in Russia.
Il primo passo è considerare gli indicatori quantitativi.
Secondo i dati ufficiali del Servizio fiscale federale sulla registrazione delle imprese, il numero di imprenditori registrati è in aumento. Al 1 gennaio 2018, 3,73 milioni di persone sono registrate nell'USRIP. (Fig. 1).
10000000 9000000 8000000 7000000 6000000 5000000 4000000 3000000
01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017 01/01/2018 Iscritta ■ Liquidata
Figura 1 - Dinamica del numero di imprenditori individuali e aziende contadine iscritti e liquidati nel periodo 2013-2017 secondo l'FTS
Pertanto, i dati in Fig. 1 mostrano una dinamica positiva di registrazione, con un leggero aumento, ma semplicemente non può essere. Ogni anno vengono creati nuovi imprenditori individuali, inoltre, quelli vecchi vengono registrati nuovamente per rientrare in esenzioni fiscali o evitare controlli. Allo stesso tempo, il numero di singoli imprenditori liquidati sta crescendo a un ritmo molto più rapido, in media dell'11,9% ogni anno.
Una situazione simile si sta verificando tra le persone giuridiche: all'inizio del 2018, il loro numero era completamente diminuito rispetto allo scorso anno e aveva raggiunto 4,55 milioni di aziende, mentre
il numero delle imprese liquidate è salito a 5,22 milioni di persone giuridiche. Allo stesso tempo, per la prima volta, il numero delle persone giuridiche liquidate ha superato il numero di quelle registrate (Fig. 2).
persone nel 2013-2017 secondo l'FTS
Pertanto, vale la pena notare che in un momento in cui l'economia del paese ha bisogno della crescita di piccole imprese efficaci, il numero di piccoli imprenditori sta diminuendo principalmente a causa del carico fiscale su questo segmento.
I problemi dell'economia e gli elevati rischi stanno costringendo un numero molto maggiore di cittadini a interrompere le proprie attività, mentre l'aumento delle registrazioni è causato dall'introduzione della legge federale n. 477 del 29 dicembre 2014 "Esenzioni fiscali 2015", in cui gli imprenditori che lavorano in regime fiscale semplificato (STS) o brevettuale (PSN) sono esenti da tasse. Tuttavia, nonostante questa semplificazione, i tassi fissi di versamento ai fondi pensione introdotti qualche anno fa sono diventati insopportabili per molti imprenditori. È importante notare che la stragrande maggioranza dei piccoli imprenditori è impegnata nel commercio all'ingrosso e al dettaglio, e quindi il loro numero è stato influenzato anche dalle tasse commerciali introdotte in alcune regioni, che sono diventate un'imposta aggiuntiva.
Anche altre innovazioni legislative hanno causato danni significativi: il sistema introdotto di riscossione delle tasse dagli autocarri pesanti "Platon" ha aumentato il costo del trasporto merci e ha costretto molti piccoli imprenditori a lasciare il mercato, che, in condizioni di agguerrita concorrenza, non potevano aumentare il prezzo. L'impatto non meno deplorevole su di loro è stata l'introduzione di una tassa sul riciclaggio e l'aumento delle accise sul carburante.
Nel 2015 è apparsa un'imposta sulla proprietà per le persone che lavorano in regimi fiscali speciali, che hanno iniziato a rientrare tra gli oggetti immobiliari di proprietà e in bilancio come immobilizzazioni: locali, centri commerciali, parcheggi e molto altro.
Infine, lo scorso anno i coefficienti per il pagamento del regime fiscale semplificato e UTII sono stati indicizzati in funzione dell'aumento dell'inflazione - nel 2016 c'è stato l'aumento più significativo dell'intera storia dell'imposta.
Anche le statistiche dell'Agenzia delle Entrate federale testimoniano l'aumento del carico fiscale per la maggior parte delle imposte riscosse (Fig. 3).
300000000 250000000 200000000 150000000 100000000 50000000 0
UTII per alcune tipologie di attività (da versare al budget) IUSN (da versare al budget)
Figura 3 - Dinamica di alcune imposte dovute per le piccole imprese
al budget, mille rubli secondo l'FTS
3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000
2013 2014 2015 2016
Figura 4 - Numero di contribuenti UTII e ONS nel 2013-2017 secondo l'FTS
Va notato che il numero di imprenditori che sono membri dell'ONS sta aumentando a un ritmo più lento rispetto all'importo di questa tassa. Notiamo inoltre che i pagamenti al budget per UTII stanno crescendo durante quasi l'intero periodo di studio, nonostante il numero di imprenditori che lo utilizzano sia in calo.
Pertanto, va notato che per le piccole imprese un tale onere fiscale è insopportabile. C'è una chiara priorità degli interessi fiscali dello stato.
Lo Stato, riducendo formalmente le aliquote nel Codice Tributario e nelle leggi regionali fino al 2014 applicando regimi fiscali speciali, dal 2011 ha iniziato ad aumentare i premi assicurativi per i soggetti operanti in tali regimi.
Pertanto, per le organizzazioni e i singoli imprenditori è stato introdotto l'obbligo di versare contributi al Fondo di previdenza sociale e al Fondo di assicurazione medica obbligatoria e per i singoli imprenditori è stata notevolmente aumentata la base per il calcolo dei pagamenti fissi nel 2013. sull'assicurazione retribuita.
contributi, allora nessuna norma del genere è stata adottata per il PSN. Tutto ciò si ripercuote sull'effettivo aumento della pressione fiscale sulle piccole imprese.
Consideriamo la dinamica del gettito tributario complessivo delle piccole imprese (Fig. 5).
Figura 5 - Dinamica delle entrate fiscali delle piccole imprese nel 2013-2017, migliaia di rubli secondo l'FTS
y = 2480x2 - 8067^ + 244682,
dove y è il livello del carico fiscale;
x è il livello temporale della serie del carico fiscale.
Sulla fig. 6 riporta una valutazione della dinamica del carico fiscale complessivo nel periodo analizzato, la sua potenziale previsione per il 2017-2018. e previsione del carico fiscale delle piccole imprese.
Figura 6 - Previsione della pressione fiscale sulle piccole imprese per il 2017-2018
secondo l'FTS
Pertanto, sulla base dei dati di Fig. 6, possiamo concludere che il carico fiscale sulle piccole imprese aumenterà in modo significativo. È probabile che ciò porti a una diminuzione del numero di piccole imprese. Questa situazione può essere valutata come negativa.
I problemi individuati durante l'analisi possono essere risolti perseguendo una politica fiscale competente per le piccole imprese. C'è bisogno di riformare il sistema fiscale, che può avvenire sull'esempio di paesi stranieri.
Uno dei problemi più importanti individuati è la priorità degli interessi fiscali dello Stato rispetto agli interessi delle piccole imprese. Nonostante una serie di programmi per sostenere lo sviluppo delle piccole imprese nel paese, il carico fiscale è ancora insopportabile per loro. La combinazione ottimale degli interessi dello Stato e delle piccole imprese è la chiave per l'efficacia della riforma.
Inoltre, è necessario aumentare il livello di comprensione degli imprenditori di tutte le sfumature della tassazione per la loro attività. L'aumento dell'alfabetizzazione fiscale e finanziaria degli imprenditori consentirà di eliminare una serie di problemi organizzativi.
Pertanto, l'univocità e la stabilità del sistema di tassazione delle piccole imprese contribuiranno alla crescita del numero di piccole imprese. La lotta contro la fornitura di benefici illegali e lo svolgimento di attività economiche che non si riflettono nella contabilità dovrebbe essere condotta rafforzando il controllo sulla circolazione del contante nel settore legale e superando i canali della loro transizione verso l'economia sommersa.
BIBLIOGRAFIA
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2. Codice fiscale della Federazione Russa: Parte 2 del 5 agosto 2000 n. 117-FZ (come modificato il 29 luglio 2017) // Raccolta della legislazione della Federazione Russa. - 2000. - N. 32.
3. Informazioni sulle entità costitutive della Federazione Russa che hanno adottato leggi sulla riduzione dell'aliquota fiscale nell'ambito del sistema fiscale semplificato (in vigore nel 2017) // Ministero delle finanze della Federazione Russa. [Risorsa elettronica] - URL: http://minfin.ru (accesso 24/12/2017)
4. Khrustaleva, A. A. Caratteristiche della tassazione delle piccole imprese / A. A. Khrustaleva // Vettore dell'economia. - 2017. - N. 9 (143). - S.309-313.
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6. Shcheglova, O. G. Aspetto istituzionale nella formazione del carico fiscale / O. G. Shcheglova // Atti della conferenza. - 2016. - P.380-387
TASSAZIONE DELLE PICCOLE IMPRESE IN RUSSIA: STATUS E PROSPETTIVE
AA. Vaseva, studente [e-mail protetta] com E.A. Rasumovskaya, dottore in scienze economiche [e-mail protetta] Università federale degli Urali intitolata a B.N. Eltsin
Basi normative dell'attività dei soggetti di piccola impresa e il ir tassazione sono presentati. Vengono considerate le principali tendenze di sviluppo delle piccole imprese nella fase attuale dell'economia domestica. Sono stati analizzati gli indicatori quantitativi della tassazione delle piccole imprese ed è stato previsto il potenziale aumento del carico fiscale sulle piccole imprese. Vengono rivelati problemi nel sistema di tassazione delle piccole imprese in Russia e vengono offerti modi per risolverli.
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INTRODUZIONE
CAPITOLO 1. IL CONCETTO E IL RUOLO DELLA PICCOLA IMPRESA NELL'ECONOMIA DELLA FEDERAZIONE RUSSA
E CARATTERISTICHE DELLA SUA TASSAZIONE
SOGGETTI DELLA PICCOLA IMPRESA
CAPITOLO 3. COMPITO PRATICO
CONCLUSIONE
ELENCO DELLE FONTI UTILIZZATE
INTRODUZIONE
Attualmente, lo sviluppo di un'economia di mercato è in pieno svolgimento in Russia. L'attuazione delle riforme e lo sviluppo delle relazioni di mercato hanno determinato la necessità della formazione e dello sviluppo di nuove forme di gestione, in particolare delle piccole imprese. Il che è economicamente vantaggioso, poiché l'emergere di un gran numero di imprese porta all'emergere di nuovi posti di lavoro, è più facile per una piccola impresa gestire in una valuta nazionale instabile e porta anche denaro reale al bilancio federale e al bilancio delle regioni della Federazione Russa. Lo sviluppo delle piccole imprese è necessario soprattutto per le grandi imprese, poiché danno loro una nuova vita e, in alleanza con esse, ricevono vantaggi significativi, sia per se stesse che per l'economia di mercato nel suo complesso. Lo sviluppo dell'imprenditorialità è una delle condizioni per la transizione della Russia verso relazioni di mercato a pieno titolo, sviluppo economico sostenibile, nonché per garantire stabilità nella sfera sociale, poiché le piccole imprese apportano entrate considerevoli al bilancio della Federazione Russa .
La rilevanza dell'argomento del lavoro del corso è dovuta alla necessità:
Valutazione dello stato delle piccole imprese nella Federazione Russa;
Determinazione dell'influenza di fattori interni ed esterni sullo sviluppo delle piccole imprese;
Analisi dei vari regimi fiscali e valutazione dell'efficacia della loro applicazione.
L'oggetto dello studio è l'attuale sistema di tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa e le modalità per migliorarlo.
L'argomento di questo corso è: caratteristiche della tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa.
Gli obiettivi di questo lavoro del corso sono rivelare l'essenza della tassazione delle piccole imprese in Russia: evidenziando i principali problemi e i modi per risolverli.
In conformità con l'obiettivo, è necessario risolvere i seguenti compiti:
Rivelare il concetto, lo sviluppo ei criteri per classificare le imprese come piccole; tassazione delle piccole imprese
Identificare le caratteristiche della tassazione delle piccole imprese, l'importanza delle piccole imprese nell'economia della Federazione Russa;
Considera i problemi e le principali direzioni per migliorare il sistema di tassazione delle piccole imprese.
Lo sviluppo scientifico del lavoro del corso è dovuto alla sistematizzazione della ricerca e dei lavori di scienziati come A.G. Zeldner, I.Yu. Vaslavskaya, V.K. Yuzhelevsky e altri. Inoltre, il codice fiscale della Federazione Russa, le risorse Internet sono state utilizzate come base informativa iniziale.
Il lavoro del corso consiste in un'introduzione, due capitoli, un compito pratico, una conclusione e un elenco delle fonti utilizzate.
CAPITOLO 1
1.1 Sviluppo delle piccole imprese in Russia e il suo significato attuale
Studiando l'essenza della piccola impresa, è necessario conoscerne le origini e il processo di sviluppo. Le piccole imprese hanno svolto un ruolo importante nella diffusione della civiltà, ma la sua storia non ha mai occupato la coscienza pubblica. Oggi, le piccole imprese sono sempre più riconosciute come una forza creativa nell'economia.
Durante gli anni '80, il prestigio delle piccole imprese in tutto il mondo iniziò a crescere, in gran parte grazie alla loro capacità di inventare nuovi prodotti e creare nuovi posti di lavoro. Di conseguenza, negli ultimi anni, sempre più spesso ha iniziato a concentrarsi sui propri risultati e opportunità, prospettive e problemi, rivolgendosi alla storia.
La formazione e lo sviluppo delle piccole imprese in Russia non possono essere viste solo come un prodotto delle riforme del mercato varate nel 1991. Ha una storia lunga e controversa. Piccole forme di gestione, storicamente inerenti all'economia russa, erano l'artigianato, che si sviluppò insieme alle fattorie contadine. Molto spesso, l'artigianato conviveva con successo con la produzione in fabbrica che stava guadagnando slancio. Molte fabbriche hanno ampliato la loro produzione, attirandovi artigiani, è nata una sorta di cooperazione.
Alla fine dell'Ottocento - inizio Novecento iniziò il processo di diversificazione della produzione - l'emergere di grandi imprese basate sull'utilizzo di manodopera salariata, che coesistevano con le restanti piccole industrie e organizzazioni economiche di commercio e di successo funzionanti settore dei servizi.
In una forma modificata di "comando amministrativo", le piccole imprese esistevano in URSS e, di conseguenza, in Russia, negli anni post-rivoluzionari. Era basato sullo stato, e fino al 1960 sulla forma cooperativa di proprietà, sviluppata nel campo dell'attività lavorativa individuale, così come nel business ombra illegale. La posizione delle piccole imprese nell'economia sovietica pre-riforma dipendeva in gran parte dal rapporto tra approcci settoriali e territoriali e politica statale.
Nella storia dello sviluppo della stessa piccola impresa russa, dal punto di vista della politica macroeconomica, della legislazione e dei cambiamenti istituzionali, si possono distinguere 5 fasi di sviluppo Vilensky AV Fasi di sviluppo della piccola impresa // Problemi di economia, - 2010. - NO. - S. 30 - 38.:
Fase I (1987 - 1991) - avvio, origine e sviluppo spontaneo della piccola impresa russa.
Fase II (1992-1994): un periodo di rapida crescita del numero di piccole imprese.
Fase III (1995 - 1997) - stabilizzazione del numero di piccole imprese.
Fase IV (1998 - 2001) - una forte riduzione del numero di piccole imprese.
Fase V (2002 - presente) - stagnazione delle piccole imprese.
Se consideriamo lo stato delle piccole imprese nella Federazione Russa al momento, gli esperti ritengono che, nonostante i periodi di crescita delle piccole imprese, in generale, il suo previsto sviluppo su larga scala in Russia non abbia avuto luogo. Il motivo è l'emergere di barriere economiche all'ingresso nel mercato, da un lato, e tentativi falliti di ridurre le barriere amministrative, dall'altro. La crescita della domanda interna e l'accelerazione della crescita economica hanno influenzato in modo fondamentale la situazione nella sfera degli investimenti, ma le spese per investimenti sono concentrate nel settore delle materie prime, le cui imprese nel 2000-2001 hanno maggiormente beneficiato dell'utilizzo di un contesto di commercio estero positivo.
Una tendenza significativa negli ultimi anni in Russia è stata la formazione di grandi partecipazioni diversificate, la monopolizzazione dei settori economici. Ma il problema della ristrutturazione dei monopoli naturali è ancora acuto, il che significa un cambiamento radicale nell'intera struttura dell'economia nazionale. Zeldner AG, Vaslavskaya IYu., Yuzhelevsky VK Stato ed economia: fattori di crescita. M.: Nauka, - 2011. - S. 129.
Pertanto, l'analisi delle fasi di sviluppo delle piccole imprese russe ha mostrato che, nonostante le misure adottate, il Paese non ha ancora creato le condizioni che contribuiscano realmente allo sviluppo efficace e sostenibile delle piccole imprese.
1.2 Il concetto ei criteri per classificare le imprese come piccole
Esistono molti approcci per definire l'essenza del concetto di "piccola impresa" e l'interpretazione generalmente accettata varia a seconda della percezione soggettiva dell'autore dell'interpretazione terminologica, dell'affiliazione statale e industriale di una piccola impresa e di molti altri fattori .
Se consideriamo il concetto esteso di piccola impresa, è un insieme mobile di persone giuridiche e persone fisiche - piccoli imprenditori. In un senso più stretto, una piccola impresa è un'impresa privata commerciale che soddisfa i criteri individuali per ogni stato e settore, prescritti nei documenti normativi pertinenti di importanza nazionale.
Un aspetto importante della tassazione delle piccole imprese è il criterio per riconoscere un'impresa come piccola. Di solito ci sono due tipi di criteri: quantitativi e qualitativi. Sarbasheva S.M. "Fiscalità e piccole imprese". - 2009. - S. 57 - 58.
I criteri quantitativi includono tali indicatori statistici dell'oggetto come il numero di dipendenti nell'impresa, il fatturato, le attività, il capitale, i profitti, ecc. Inoltre, l'unico criterio comparabile per la maggior parte dei paesi è il numero di dipendenti impiegati dall'impresa.
Anche i paesi occidentali offrono i propri criteri qualitativi per definire una piccola impresa, che possono includere: la gestione personale dell'impresa, il contatto personale diretto tra i massimi organi di gestione e gli addetti alla produzione, clienti e fornitori, l'impossibilità di accedere ai mercati dei capitali. Tuttavia, sulla base di tali criteri, è difficile distinguere tra piccole e medie imprese.
In definitiva, nella legislazione fiscale dei paesi più sviluppati, quando si definisce il concetto di "piccola impresa", gli indicatori quantitativi sono utilizzati come indicatori di base, ma sono quasi sempre integrati con caratteristiche qualitative.
In alcuni paesi, oltre ai criteri generali per classificare le imprese come piccole imprese, esistono anche criteri speciali che trasformano una piccola impresa in categoria preferenziale come negli Stati Uniti e nel Regno Unito.
I criteri generali si applicano a quelle piccole imprese interessate ad ottenere prestiti agevolati, ma in realtà non incidono sugli incentivi fiscali. Ad esempio, negli Stati Uniti, la Small Business Administration, creata nel 1953. per aiutare i dirigenti delle piccole imprese a migliorare le proprie capacità manageriali e ottenere prestiti, considera piccola un'impresa se l'impresa non domina il suo campo di attività e, insieme alle filiali, impiega non più di 500 persone.
I criteri per classificare un'impresa come piccola impresa dovrebbero essere determinati da atti normativi.
La regolamentazione legale delle piccole imprese nella Federazione Russa si basa sulla Costituzione della Federazione Russa ed è attuata dalla legge federale 209-FZ "Sullo sviluppo delle piccole e medie imprese nella Federazione Russa" adottata il 24 luglio , 2007, Legge federale dell'8 agosto 2001 n. 129-FZ "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori", adottata in conformità con essi da altri atti normativi della Federazione Russa (decreti del Presidente, risoluzioni del Governo), leggi e altri atti normativi delle entità costitutive della Federazione Russa e dei governi locali.
Le piccole imprese nella Federazione Russa comprendono organizzazioni commerciali, cooperative di consumatori, singoli imprenditori, imprese contadine (agricole), in cui sono soddisfatte le seguenti condizioni:
La quota totale di partecipazione di terzi e organizzazioni nel loro fondo di capitale (azionario) autorizzato non supera il 25 percento. Ciò non si applica alle società le cui attività consistono nell'applicazione pratica (implementazione) dei risultati dell'attività intellettuale;
Il numero medio di dipendenti per l'anno solare precedente non supera le 100 persone. Allo stesso tempo, il calcolo tiene conto di tutti i dipendenti, inclusi quelli con contratto di diritto civile, part-time, tenendo conto del tempo effettivamente prestato, nonché i dipendenti di uffici di rappresentanza, filiali e altre divisioni separate;
Proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) senza imposta sul valore aggiunto - non più di 400 milioni di rubli Legge federale n.? , 2012, n. 51, v. 4..
Pertanto, diversi paesi hanno i propri criteri per classificare le imprese come piccole. Nella Federazione Russa, la legge federale n. 209-FZ del 24 luglio 2007 "Sullo sviluppo delle piccole e medie imprese nella Federazione Russa" ha definito i seguenti criteri per classificare un'impresa come piccola:
Limitazione della quota di partecipazione esterna al capitale;
Reddito;
Il numero di dipendenti.
1.3 Caratteristiche della tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa
La tassazione delle piccole imprese dipende dal sistema di tassazione delle piccole imprese scelto. Ci sono cinque opzioni:
Sistema fiscale generale (OSN);
Sistema di tassazione semplificato (STS);
modalità di pagamento UTII;
Sistema di tassazione per i produttori agricoli (ESKhN);
Il sistema di tassazione dei brevetti può essere applicato solo da singoli imprenditori.
Essendo nel sistema generale di tassazione, le piccole imprese pagano tutte le tasse previste dalla legge, a meno che, ovviamente, un'organizzazione o un singolo imprenditore non sia esentato dal pagarle. In questo caso, le tasse per le piccole imprese federali sarebbero le seguenti:
IVA;
Imposta sul reddito delle società;
Imposta sul reddito delle persone fisiche;
Tasse per l'uso di oggetti del mondo animale e per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche;
Tassa sull'estrazione di minerali;
Tassa sull'acqua.
Sul regime generale per le piccole imprese sono previste le seguenti imposte regionali:
Tassa di trasporto;
Tassa sul gioco d'azzardo.
Le tasse e le tasse locali pagate sul sistema fiscale generale includono:
Tassa territoriale;
Tassa di proprietà personale.
La tassazione delle piccole imprese nell'ambito del sistema semplificato sarà diversa. Applicando il sistema fiscale semplificato, le organizzazioni non elencano (clausola 2 dell'articolo 346.11 del codice fiscale della Federazione Russa):
Imposta sul reddito (ad eccezione dell'imposta pagata sul reddito che è tassata alle aliquote di cui ai paragrafi 3 e 4 dell'articolo 284 del codice fiscale della Federazione Russa);
Imposta sulla proprietà aziendale;
Imposta sul valore aggiunto (ad eccezione dell'IVA pagata quando le merci vengono importate nel territorio doganale della Federazione Russa, nonché trasferite ai sensi dell'articolo 174.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
I singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato sono esenti dal pagamento (clausola 3 dell'articolo 346.11 del codice fiscale della Federazione Russa):
imposta sul reddito delle persone fisiche sui redditi percepiti dall'attività imprenditoriale (ad eccezione dell'imposta pagata sui redditi tassati alle aliquote previste ai paragrafi 2, 4 e 5 dell'articolo 224 del codice fiscale della Federazione Russa);
Imposta sulla proprietà delle persone fisiche da immobili utilizzati per attività imprenditoriali;
IVA (ad eccezione dell'imposta pagata quando le merci vengono importate nel territorio doganale della Federazione Russa, e anche pagata ai sensi dell'articolo 174.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Le imprese individuali possono scegliere il regime fiscale brevettuale, che generalmente prevede l'esenzione dell'imprenditore da alcune imposte, è volontario e cumulabile con altri regimi fiscali. Codice fiscale della Federazione Russa. Seconda parte. Arte. 174.1 (con integrazioni e modifiche),
L'elenco dei tipi di attività commerciali soggette a tassazione ai sensi del sistema di tassazione dei brevetti è limitato. In particolare, rientrano nel sistema dei brevetti:
Servizi veterinari;
Commercio al dettaglio attraverso gli oggetti di una rete commerciale stazionaria con una superficie commerciale non superiore a 50 metri quadrati. m per ogni oggetto dell'organizzazione commerciale;
Servizi di ristorazione erogati tramite esercizi di ristorazione collettiva con superficie della sala servizi non superiore a 50 mq. M;
Parrucchieri e servizi di bellezza;
Fornitura di servizi di trasporto su strada per il trasporto di passeggeri su strada. Kazak A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Shadurskaya M.M. Tasse e imposte: proc. indennità - Ekaterinburg: casa editrice degli Urali. Università - 2011. - S. 293.
Nel sistema dei brevetti, il pagamento delle tasse è sostituito dal pagamento del costo del brevetto. È calcolato al tasso del 6% del possibile reddito annuo. La procedura per pagare il costo di un brevetto differisce dalla tassazione delle piccole imprese in altri regimi. Devi solo pagare il costo del brevetto.
I singoli imprenditori e le organizzazioni che applicano il regime di pagamento UTII pagano le seguenti imposte e contributi:
Contributi pensionistici;
Contributi assicurativi alla FSS in caso di infortunio da pagamenti ai dipendenti;
imposta sul reddito delle persone fisiche dai salari dei dipendenti.
Dal 2013 puoi passare volontariamente all'UTII se:
Il regime è stato introdotto sul territorio del distretto municipale (distretti urbani, nonché le città federali di Mosca e San Pietroburgo), dove svolge la sua attività un singolo imprenditore;
L'atto normativo sull'introduzione dell'UTII menziona un tipo specifico di attività svolta da un singolo imprenditore.
Sono trasferiti a UTII i singoli imprenditori che svolgono un certo tipo di attività, tra questi, ad esempio:
Vedere al dettaglio;
Fornitura di servizi di ristorazione;
Fornitura di servizi domestici;
Fornitura di servizi veterinari;
Fornire servizi di riparazione manutenzione e lavaggio di autoveicoli;
Erogazione di servizi per la fornitura di parcheggi per autoveicoli, nonché per il rimessaggio di autoveicoli in parcheggi a pagamento.
ESHN è stato sviluppato e introdotto appositamente per i produttori agricoli. Comprende la produzione agricola, l'agricoltura e la silvicoltura, l'allevamento di animali, compresi quelli ottenuti a seguito della coltivazione e dell'allevamento di pesci e altre risorse biologiche acquatiche. La procedura per il riconoscimento come produttore di materie prime agricole è definita nei paragrafi. 2, 2.1 art. 346.2 del Codice Fiscale, l'elenco dei prodotti agricoli è stabilito dal comma 3 dell'art. 346.2. Secondo il sito "Nalog.ru" per i produttori agricoli, ESHN è la scelta migliore. In tale regime, infatti, viene pagato solo il 6% della differenza tra entrate e uscite, mentre il pagamento di più tributi è sostituito da uno solo.
Pertanto, la tassazione delle piccole imprese ha le sue caratteristiche. Insieme a tali sistemi di tassazione come DOS, USN, UTII, ESHN, i singoli imprenditori possono applicare il sistema di tassazione dei brevetti.
CAPITOLO 2. PROBLEMI E PROSPETTIVE DEL TRIBUTO
SOGGETTI DELLA PICCOLA IMPRESA
2.1 Questioni fiscali per le piccole imprese
Gli svantaggi della tassazione delle piccole imprese possono essere ridotti ai seguenti problemi:
Meccanismo di ridistribuzione fiscale errato;
Incostanza della politica fiscale, costante introduzione di modifiche errate e non confermate;
Suono poco chiaro delle leggi adottate, la loro diversa interpretazione;
Una grande percentuale di tasse sui profitti e sui dipendenti assunti, che è insostenibile per i nuovi arrivati;
Cattiva organizzazione dei dipartimenti fiscali.
Ci sono, ovviamente, aspetti positivi della tassazione delle piccole imprese, che sono visibili solo in alcuni settori di attività. Questo vale per la sfera dell'innovazione, della scienza e della tecnologia. Hanno alcuni vantaggi. Tuttavia, una soglia elevata per entrare in questa attività è praticamente insostenibile per gli imprenditori alle prime armi, quindi ci sono pochissimi esempi di piccole imprese innovative che in qualche modo aiuterebbero a migliorare il quadro generale. Alekseev M. Yu., Bolabanova ON Tasse: un libro di testo per studenti universitari. -M.: Finanza e statistica. -2012. - S. 489.
Sempre più complessa e confusa è la dichiarazione dei redditi degli imprenditori. Nella fase iniziale di formazione e sviluppo di una nuova impresa, un imprenditore deve affrontare problemi di contabilità e rendicontazione fiscale. La mancanza di conoscenza, così come la confusione della legislazione in merito a questi temi, presentano problemi reali all'imprenditore alle prime armi, minacciando ingenti sanzioni. La situazione attuale aumenta le spese dell'imprenditore per la contabilità e la rendicontazione fiscale, poiché il costo di tali servizi è in aumento.
L'imperfezione del sistema fiscale è esacerbata dall'eccessiva burocratizzazione e dall'eccessiva amministrazione dello sviluppo delle piccole imprese da parte dello Stato.
Oltre a tutto quanto sopra, i problemi esistenti di tassazione delle piccole imprese, che sono aumentati in Ultimamente pagamenti fissi nella Cassa pensione della Federazione Russa, che sono raddoppiati nel 2014.
Anche la scelta di un regime fiscale per le piccole imprese non è un compito facile. Il regime fiscale è scelto in modo indipendente. In generale, ci sono due opzioni: modalità generale o speciale. Per non commettere errori nella scelta, è necessario valutare l'entità dell'attività futura, il suo costo e molto altro.
Tutte le carenze dell'attuale regime fiscale generale possono essere ridotte a tre:
1. È complesso e confuso. Oggi, il pagamento delle tasse richiede all'imprenditore di avere una conoscenza professionale della contabilità e della tassazione, o di assumere specialisti altamente pagati in contabilità e tasse.
2.?Onere fiscale eccessivamente elevato. La priorità degli interessi fiscali dello Stato su tutti gli altri è evidente.
3. Instabilità della legislazione.
Regimi fiscali speciali che le piccole imprese possono applicare:
Sistema di tassazione semplificato (STS);
Tassa agricola unificata (ESKhN);
Imposta unica sui redditi imputati (UTII);
Sistema di tassazione dei brevetti (regime fiscale speciale solo per i singoli imprenditori che operano nella regione in cui la legge dell'entità costituente della Federazione Russa ha deciso di introdurre un sistema di tassazione dei brevetti)
Secondo il sito Web Nalog.ru, vengono utilizzati regimi fiscali speciali per rendere la vita il più semplice possibile a una piccola impresa, ma presentano anche degli svantaggi.
Gli svantaggi dell'USN (la più comune delle modalità speciali), in particolare, includono:
1. La probabilità di perdere il diritto al lavoro in regime fiscale semplificato. La perdita del diritto a un sistema semplificato si verifica a causa di dozzine di condizioni diverse, ad esempio quando si apre una filiale di un'azienda, si supera la quota di altre organizzazioni nel capitale autorizzato, si supera il numero di dipendenti o il costo dell'ammortamento della proprietà , ecc. Ciò richiede che una piccola impresa registri mensilmente dozzine di indicatori , oppure è necessario deviare i volumi ad altre organizzazioni per mantenere la possibilità di applicare il nuovo sistema di tassazione.
2. L'assenza dell'obbligo di pagare l'IVA può comportare la perdita di acquirenti - contribuenti di questa imposta;
Un'organizzazione che applica il sistema fiscale semplificato non è un contribuente IVA e non la include nel prezzo. L'acquirente della merce non ha la possibilità di accettare l'importo della deducibilità fiscale, pertanto, al fine di mantenere la propria posizione finanziaria, è vantaggioso per lui lavorare con venditori che applicano il regime fiscale generale.
3. In caso di perdita del diritto all'applicazione del regime fiscale semplificato, è necessario ripristinare i dati contabili per tutto il periodo di applicazione del regime fiscale semplificato;
4. Le imprese che utilizzano il regime fiscale semplificato non possono aprire filiali e uffici di rappresentanza, commerciare determinati tipi di beni ed esercitare determinati tipi di attività. Lyashevich I.A. Problemi legali di regolamentazione delle piccole e medie imprese in Russia nella fase attuale // Rivista di diritto russo. - 2013.- N. 5. - S. 34.
I problemi di tassazione delle piccole imprese si manifestano sia a livello federale che regionale. Ciò è facilmente riscontrabile alla luce del nuovo sistema di tassazione dei brevetti, il cui utilizzo nelle regioni ha individuato una serie di aspetti negativi.
Pertanto, i brevetti nelle regioni sono stabiliti dalle leggi dei soggetti della Federazione Russa. In alcune regioni, la legge corrispondente è stata adottata senza un'ampia discussione con gli stessi imprenditori, per i quali è stato creato questo sistema di tassazione. A questo proposito, i rappresentanti delle piccole imprese hanno molte domande.
Il brevetto doveva essere il sistema di tassazione più semplice e redditizio per le piccole imprese a causa delle ridotte dimensioni dei pagamenti dei brevetti. Lo scopo della legge adottata era promuovere lo sviluppo dell'imprenditoria individuale riducendo il carico fiscale su questo settore dell'economia. Ma, ad esempio, in una regione come il Bashkortostan, la legge stabilisce un aumento relativamente elevato dell'entità di questi pagamenti. E se l'anno scorso gli imprenditori hanno potuto ridurre il costo di un brevetto dell'importo dei premi assicurativi, il nuovo sistema dei brevetti non prevede tale opportunità.
Ci sono anche restrizioni per coloro che stanno appena avviando un'attività in proprio: solo un cittadino registrato come imprenditore può richiedere un brevetto.
C'è stata anche una riduzione dell'elenco obbligatorio delle attività da 69 a 47, ad esempio, dal 1 gennaio 2013, la "Fabbricazione di mobili" è stata esclusa dall'elenco delle tipologie di attività imprenditoriali in cui è possibile applicare un brevetto.
Secondo gli analisti della Research University della Higher School of Economics, anche il modo in cui vengono attuati i principi della sua tassazione è problematico per le piccole imprese.
Pertanto, i problemi della tassazione delle piccole imprese si manifestano sia nei regimi fiscali esistenti (speciali o generali), sia ai suoi diversi livelli (sia esso federale o regionale).
2.2 Le principali direzioni per migliorare il sistema di tassazione delle piccole imprese
Nelle condizioni delle relazioni di mercato, il sistema fiscale è uno dei più importanti regolatori economici, la base del meccanismo finanziario e creditizio per regolare l'economia. L'effettivo funzionamento dell'economia del paese nel suo insieme dipende da quanto bene è costruito il sistema di tassazione delle piccole imprese.
Nonostante le misure del governo per migliorare la legislazione fiscale, il carico fiscale sull'attività imprenditoriale rimane pesante.
La riduzione del carico fiscale, la semplificazione delle procedure fiscali e di dichiarazione, la creazione di condizioni favorevoli per la legalizzazione (introduzione nel campo legale) e lo sviluppo delle piccole imprese sono condizioni necessarie per migliorare il clima fiscale per le piccole imprese. Chernik IP Piccola impresa in Russia.- Rostov sul Don: Phoenix. - 2011. - S. 129.
La necessità di ottimizzare il sistema di tassazione delle piccole imprese è riconosciuta anche dai legislatori. Pertanto, l'ordinanza del governo della Federazione Russa del 28 dicembre 2012 N 2579-r ha approvato il piano d'azione ("road map") per il periodo 2013-2015 "Sviluppo della concorrenza e miglioramento della politica antimonopolio", volto a semplificare le attività degli imprenditori nel quadro della regolamentazione antimonopolio.
La convenienza, l'alfabetizzazione e la facilità di pagamento delle tasse sono un punto chiave non solo per l'adempimento completo da parte dello Stato della sua funzione fiscale, ma anche per aumentare la motivazione allo sviluppo delle piccole imprese.
Il miglioramento della tassazione delle piccole imprese dovrebbe basarsi sulla combinazione ottimale degli interessi dello Stato e delle piccole imprese. Pertanto, è necessaria una transizione dall'implementazione ipertrofica della funzione fiscale della tassazione a una attivamente stimolante. Queste condizioni contribuiranno allo sviluppo delle piccole imprese, accresceranno il loro significato sociale e stimoleranno l'attività di investimento.
Affinché l'onere fiscale sia fattibile per le piccole imprese, affinché il loro numero cresca e affinché esse si sforzino di condurre la propria attività nell'economia legale piuttosto che nell'economia sommersa, univocità, stabilità del sistema fiscale e un livello equo di prelievo di parte del reddito sono necessari.
In accordo con ciò, le principali direzioni per migliorare il sistema di tassazione delle piccole imprese sono le seguenti:
Migliorare la legislazione fiscale al fine di semplificarla, rendere la legislazione fiscale più trasparente, ampliare la base imponibile, ridurre le aliquote fiscali, garantire la neutralità fiscale in relazione a determinate categorie di contribuenti;
Revisione degli incentivi fiscali;
Consolidamento di imposte aventi la stessa base imponibile;
Miglioramento delle norme e codificazione delle regole che disciplinano l'attività dell'amministrazione fiscale e dei contribuenti, eliminazione delle contraddizioni tra normativa tributaria e civilistica;
Stabilire un rigoroso controllo operativo sul rispetto delle leggi fiscali, sopprimere le transazioni economiche "ombra", aumentare la responsabilità dei cittadini e delle organizzazioni per l'evasione fiscale;
Stabilire chiaramente le tasse a vari livelli sistema finanziario, in primo luogo, l'introduzione e il controllo rigoroso di un elenco chiuso di imposte regionali e locali (i principi generali per la determinazione di tali imposte e i valori limite per le loro aliquote saranno determinati a livello federale). Perov A. V. Tasse e tassazione: libro di testo, 3a edizione, rivista e aggiuntiva - M.: Yurait-M. - 2010. - S. 618.
Nel contesto della necessità di una consistente riduzione del livello complessivo del carico fiscale, vanno considerate le prospettive di riduzione dell'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto. Tuttavia, l'importanza dell'IVA per il bilancio è così grande che l'adozione di tale decisione, ovviamente, dovrebbe basarsi sull'analisi più approfondita delle conseguenze, e pertanto sono necessari calcoli completi e di volume appropriati.
Nel frattempo, va tenuto presente che i problemi dell'IVA non si sono presentati oggi e sono in gran parte il risultato di aver ignorato le giuste esigenze delle imprese, tutti i contribuenti coscienziosi per ristabilire finalmente l'ordine nell'amministrazione di questa imposta. Allo stesso tempo, molte misure adottate in materia di IVA nel corso della riforma fiscale non sono state portate a termine e pertanto, al momento, le carenze si fanno sentire in modo particolarmente acuto. Si tratta dei problemi irrisolti relativi al rimborso dell'Iva export, con la mancanza di efficaci incentivi fiscali per gli investimenti e l'innovazione. La mancanza di incentivi per l'adeguamento tecnico e il rinnovo delle immobilizzazioni, a sua volta, crea reali ostacoli per garantire alti tassi di crescita economica.
Per risolvere il problema della cattiva organizzazione delle attività delle amministrazioni fiscali e dell'eccessiva amministrazione delle piccole imprese, è necessario sviluppare criteri per valutare l'efficacia del lavoro dei dipendenti degli enti, tenendo presente la qualità del loro esercizio delle funzioni di controllo il rispetto della legge (e non l'attuazione di piani di riscossione di tasse e pagamenti doganali), la correttezza del calcolo, la completezza e la tempestività del pagamento di tasse e pagamenti. Allo stesso tempo, è necessario introdurre un meccanismo di simulazione materiale dei dipendenti, a seconda della conformità del loro lavoro a tali criteri. Donin?Yu.L. Novità nella tassazione. - M.: Mercato. - 2011.- P. 128.
Pertanto, la politica statale in relazione al miglioramento del sistema di tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa è in parte in atto. Ma una condizione necessaria per lo sviluppo di efficaci misure di politica pubblica è un'adeguata rappresentazione dello stato attuale delle piccole imprese, degli aspetti economici e sociali dello sviluppo delle piccole imprese nella Russia moderna.
Il vero obiettivo di sviluppare le principali direzioni per migliorare il sistema di tassazione delle piccole imprese è la creazione di un'economia efficiente che assicuri un alto livello e qualità della vita alla popolazione; degna partecipazione della Russia alla comunità economica mondiale. In considerazione del fatto che le piccole imprese sviluppate sono uno strumento unico ed efficace per raggiungere questi obiettivi.
CAPITOLO 3. COMPITO PRATICO
Calcola per il trimestre:
Imposte e pagamenti in regime fiscale generale
1) Imposta sul valore aggiunto
a) Entrate: (4720000+5900000+4956000)*18/118=2376 tr. - detratta l'IVA dalle entrate del trimestre;
b) Spese: 8260000*18/118=1260 tr. - importo dell'IVA inclusa nel costo degli strumenti, deducibile;
c) 1180000*18/118=180 m.a.d. - l'importo dell'IVA inclusa nel contratto di locazione, deducibile;
d) 236.000*18/118=360 tr. - l'importo dell'IVA inclusa nel sistema operativo, deducibile.
IVA da pagare = 2376000 - (1260000+36000+180000) = 900 tr.
Tassa di trasporto
I periodi di riferimento per i contribuenti nella Repubblica di Bielorussia che sono organizzazioni sono il primo trimestre, il secondo trimestre, il terzo trimestre. Pertanto, calcoliamo l'importo dell'anticipo per il primo trimestre:
fino a 100 cv (fino a 73,55 kW) inclusi - 25 rubli
90*25*1/4=562,5 rubli;
da 100 cv fino a 150 CV . (da 73,55 kW a 110,33 kW) inclusi - 35 rubli.
102*2*35*1/4=1785 sfregamenti;
Tassa di trasporto \u003d 1785 + 562,5 \u003d 2347,5 rubli.
Detrazioni di ammortamento
Per calcolare le spese di ammortamento, utilizziamo il metodo a quote costanti.
Secondo l'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa per ciascun gruppo di proprietà, viene stabilita un'aliquota di ammortamento.
Secondo gruppo
(proprietà con termine uso benefico oltre 2 anni fino a 3 anni inclusi)
Aliquota di ammortamento 8.8
236000*18/118=36000
236000-36000=200 000
200 000*8,8=17 600
200 000 -17600=182 400
182 400*8,8= 16 051,2
182 400-16 051,2= 166 348,8
Terzo gruppo
(immobili con una vita utile superiore a 3 anni fino a 5 anni inclusi)
Aliquota di ammortamento 5.6
900000*5,6%=50 400
900 000-50 400= 849 600
849 600*5,6%=47 577,6
849 600-47 577,6=802 022
802 022*5,6%=44 913,3
802 022-44 913,3=757 108,7= 757 109
Quinto gruppo
(immobili con una vita utile superiore a 7 anni fino a 10 anni inclusi)
Aliquota di ammortamento 2.7
1200 000*2,7=32 400
1200 000-32 400=1 167 600
1 167 600*2,7=31 525,2
1 167 600- 31 525,2=1 136 074,8=1 136 075
1 136 075*2,7=30 674
1 136 075-30674=1 105 400,9=1 105 401
Ammortamento =17.600+50.400+47577,6+44.913,3+32.400+31525,2+30.674=
RUB 255.090 ( importo totale ammortamenti per l'intero periodo)
a) (24 * 18000 + 5 * 28000) * 3 \u003d 1716000 - stipendio per il trimestre di tutti i dipendenti dell'organizzazione
b) stipendio = 18 tr. 7 con figli, 17 senza figli
17 senza figli
18000 * 0,13 \u003d 2340 - l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per il 1° gennaio.
36000 * 0,13 - 2,34 m.a = 2,34 m.a.d - per febbraio
54 m.a * 0,13 - 2,34 - 2,34 = 2,34 m.a - per marzo.
2,34*3*17=119,34
7 con bambini, detrazione di 1400 rubli.
(18 - 1,4) * 0,13 \u003d 2,16 ma.d.
(36-1,4 * 2) * 0,13-2,16 \u003d 2,156 tr.
(54-1,4 * 3) * 0,13-2,16-2,16 \u003d 2,15 tr.
(2,16 + 2,16 + 2,15) * 7 \u003d 45,32 tr.
stipendio = 28 tr. 3 con figli, 2 senza figli
a) senza figli 2 persone
28 * 0,13 \u003d 3,64 tr - per gennaio.
56 mad * 0,13-3,64 \u003d 3,64 mad - per febbraio
84 mad * 0,13-3,64 * 2 \u003d 3,64 mad - per marzo.
3,64 * 3 * 2 \u003d 21,84 tr.
b) con bambini 3 persone
(28-1,4) * 0,13 \u003d 3,46 tr.
(56-1,4 * 2) * 0,13-3,46 \u003d 3,46 tr.
(84-1,4 * 3) * 0,13-3,46 * 2 \u003d 3,46 tr.
Totale 217,62 tr.
5) Contributi assicurativi
Il tasso per i premi assicurativi (entro 568.000 rubli) = 30%,
(24*18000*3*0.3)+(5*28000*3*03)=514.8 m.a.
6) Imposta sugli immobili societari
Costo medio annuo \u003d (2000 mila rubli + 1900 mila rubli + 2150 mila rubli + 2100 mila rubli) / (3 + 1) \u003d 2037,5 mila rubli
Tasso in PR=2,2%
2037.5t.r.*2.2%/4=11.2t.r.
6) Imposta sul reddito delle società
a) 4720+5900+4956=15576 tr. - ricavi del trimestre
(4720000+5900000+4956000)*18/118=2376000 (rub.) - IVA detratta dal reddito del trimestre
15576 -2376=13200 - entrate senza IVA
13200 - = 2112,85 - base imponibile
2712.8525*0.2=422.57 - imposta sul reddito
Imposte in regime semplificato
1 Oggetto della tassazione "redditi": aliquota 6%
a) entrate = 15576 tr. 0,06 * 15576 \u003d 934,56 tr.
b) tasso di premio assicurativo 20%
(18*24*3+28*5*3)*0.2=343.2 ma.d.
943,56*50%=467,28
467,28> 343,2, il che significa che l'importo della detrazione è 343,2 tr.
c) l'importo dell'imposta dovuta 934,56-343,2 = 591,36 tr.
1 Oggetto della tassazione "entrate - uscite": aliquota 15%
a) 15576 * 1% \u003d 155,76 tr. - l'importo minimo dell'imposta
b) 15576 - 900 - 7000 - 1000 -1716 -242,8 -514,8 - 2,3475 - 600=4800 tr.
c) l'importo dell'imposta dovuta 4800 * 0,15 = 720 tr.
La conclusione di questo lavoro pratico è la seguente, è più opportuno scegliere un regime fiscale generale.
CONCLUSIONE
La piccola impresa, per la sua natura di massa, determina in gran parte il livello socio-economico del paese.
Un'analisi delle fasi di sviluppo delle piccole imprese russe ha dimostrato che, nonostante le misure adottate, il Paese non ha ancora creato le condizioni che contribuiscano realmente allo sviluppo effettivo e sostenibile delle piccole imprese, che non sono diventate la base per la crescita e la stabilizzazione dell'economia domestica.
Le norme adottate negli ultimi anni in materia di tassazione delle piccole imprese, e la loro concreta attuazione richiedono una seria riflessione su quanto già fatto e una grande attenzione alle prospettive di sviluppo di questo settore dell'imprenditorialità.
Le piccole imprese comprendono organizzazioni commerciali, cooperative di consumatori, singoli imprenditori, imprese contadine (agricole), in cui sono soddisfatte le seguenti condizioni:
La quota totale di partecipazione di terzi e organizzazioni nel loro fondo di capitale (azionario) autorizzato non supera il 25%;
Il numero medio dei dipendenti per l'anno solare precedente non supera le 100 persone;
Proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) senza imposta sul valore aggiunto - non più di 400 milioni di rubli.
La regolamentazione legale delle piccole imprese nella Federazione Russa si basa sulla Costituzione della Federazione Russa ed è attuata dalla legge federale n. 209-FZ "Sullo sviluppo delle piccole e medie imprese nella Federazione Russa" adottata il 24 luglio , 2007, altre leggi federali (ad esempio, la legge federale dell'8 agosto 2001 n. 129-FZ "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori"), adottata in conformità con esse da altri atti normativi della Federazione Russa (decreti del Presidente, risoluzioni del governo), leggi e altri atti normativi delle entità costitutive della Federazione Russa e dei governi locali.
La piccola impresa russa ha caratteristiche che la distinguono dalle piccole imprese all'estero. I più significativi sono: la combinazione di diversi tipi di attività nell'ambito di una piccola impresa; basso livello manageriale, mancanza di conoscenza, esperienza e cultura delle relazioni di mercato; sottosviluppo del sistema di autorganizzazione e delle infrastrutture a sostegno delle piccole imprese; lavorare in assenza di informazioni complete e affidabili sullo stato e sulle condizioni di mercato.
Le carenze della tassazione delle piccole imprese possono essere ricondotte ai seguenti problemi: l'errato meccanismo di ridistribuzione delle imposte, la volatilità della politica fiscale, la vaghezza del suono delle leggi adottate e le loro diverse interpretazioni, e la cattiva organizzazione delle attività di dipartimenti fiscali.
I problemi della tassazione delle piccole imprese si manifestano anche nei regimi esistenti della sua tassazione e ai suoi diversi livelli.
In Russia si sta perseguendo una politica statale in relazione al miglioramento del sistema di tassazione delle piccole imprese. Ciò dovrebbe portare all'ottimizzazione delle attività delle piccole imprese, che, a loro volta, creeranno un'economia efficiente che assicuri un alto livello e qualità della vita alla popolazione.
Le principali direzioni per migliorare il sistema di tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa: rivedere le agevolazioni fiscali, modificare la legislazione fiscale, combinare le tasse con la stessa base imponibile, migliorare le norme e i regolamenti che disciplinano le attività dell'amministrazione fiscale e dei contribuenti.
Una condizione necessaria per lo sviluppo di efficaci misure di politica pubblica è un'adeguata rappresentazione dello stato attuale delle piccole imprese, degli aspetti economici e sociali dello sviluppo delle piccole imprese nella Russia moderna.
ELENCO DELLE FONTI UTILIZZATE
1. La Costituzione della Federazione Russa del 12 dicembre 1993 (modificata il 30 dicembre 2008) // Rossiyskaya Gazeta. - 2013. - N. 7.
2. Il codice civile della Federazione Russa del 26 gennaio 1996 n. 14-FZ (modificato il 6 dicembre 2011, modificato il 1 gennaio 2012) // Raccolta della legislazione. - 1996. - N. 23. - art. 3823; Giornale russo. - 2011. - N. 297.
3. Il codice fiscale della Federazione Russa (prima parte) del 05/08/2000 n. 117-FZ (come modificato il 28/12/2013) (come modificato e integrato, in vigore dal 30/01/2014) // "Giornale parlamentare", n. 151-152, 10.08.2000.
4. Legge federale del 24 luglio 2007 n. 209-FZ "Sullo sviluppo delle piccole e medie imprese" // Raccolta della legislazione della Federazione Russa. - 2011. - N. 401.
5. Decreto del governo della Federazione Russa del 22 luglio 2008 n. 556 “Sui valori marginali dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi). Per ciascuna categoria di piccole e medie imprese” // Riferimento e ordinamento giuridico “GARANT”.
8. Alekseev M. Yu., Bolabanova O. N. Tasse: un libro di testo per studenti universitari. - M.: Finanza e statistica. - 2012 . - 489 pag.
9. Vakhrushina M.A., Pashkova L.V. Contabilità per le piccole imprese. - M .: libro di testo Vuzovsky, INFRA-M. - 2010. - 381 pag.
10. Vilensky A. V. Fasi di sviluppo delle piccole imprese // Questioni di economia. - 2010. - N. 7. - 30-38 secondi.
11. Donin?Yu.L. Novità nella tassazione. - M.: Mercato. - 2011. - 128 pag.
12. Zeldner A.G., Vaslavskaya I.Yu., Yuzhelevsky V.K. Stato ed economia: fattori di crescita. M.: Scienza. - 2011. -129 p.
13. Kazak A.Yu., Knyazeva E.G., Okuneva L.A., Smorodina E.A., Shadurskaya M.M. Tasse e imposte: proc. indennità - Ekaterinburg: casa editrice degli Urali. Università - 2011 . - 293s.
14. Perov A. V. Tasse e tassazione: libro di testo, 3a edizione, rivista e aggiuntiva - M.: Yurayt-M. - 2010. - 618s.
15. Sarbasheva S.M. "Fiscalità e piccola impresa" - 2009 - pp. 57-58.
16. Mankov VS Aspetti istituzionali nella regolamentazione statale delle piccole imprese. - 2004. - N. 2. - 20 - 44 pag.
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18. Chernik I. P. Piccole imprese in Russia - Rostov - n / a: Phoenix. - 2011. -129 p.
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Il concetto e l'importanza della piccola impresa in un'economia di mercato. Caratteristiche del sistema generale di tassazione delle piccole imprese in Russia. Considerazione di regimi fiscali speciali come direzione per ottimizzare la tassazione delle piccole imprese.
test, aggiunto il 25/11/2017
Caratteristiche distintive della piccola impresa e dei suoi principali criteri economici. La caratteristica essenziale della tassazione delle piccole imprese per il periodo 2008-2012. Migliorare il sistema di tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa.
tesina, aggiunta il 20/10/2014
Piccoli enti imprenditoriali. Forme di tassazione delle piccole imprese e criteri per l'applicazione di un sistema fiscale semplificato. La procedura per il calcolo e il pagamento di un'imposta unica secondo LLC "Print-info" Prospettive per lo sviluppo di regimi fiscali speciali nella Federazione Russa.
lavoro di laurea, aggiunto il 28/01/2012
Condurre un'analisi dell'attuale sistema di tassazione preferenziale delle piccole imprese: determinare i principi, i vantaggi e gli svantaggi. Studio della pratica dell'applicazione di regimi speciali per l'imposizione di dazi alle piccole imprese in Russia.
tesi, aggiunta il 25/03/2010
Il concetto e l'importanza della piccola impresa in una moderna economia di mercato. L'evoluzione della tassazione delle piccole imprese in Russia. L'essenza e le caratteristiche del sistema fiscale semplificato. Sistema di tassazione dei brevetti.
tesi, aggiunta il 27/05/2014
Il concetto, la regolamentazione legale e le forme di tassazione delle piccole e medie imprese nella Federazione Russa. L'efficacia dell'applicazione di regimi fiscali speciali per le imprese nel Paese. Esperienza estera nella fiscalità delle piccole e medie imprese.
tesi, aggiunta il 07/11/2017
Sistema semplificato di tassazione, contabilità e rendicontazione per le piccole imprese. Un'imposta unica sui redditi imputati per alcuni tipi di attività. Prospettive per lo sviluppo della tassazione delle piccole imprese nella Russia moderna.
abstract, aggiunto il 30/04/2006
Le piccole imprese e le condizioni necessarie per la loro formazione. L'evoluzione della tassazione delle piccole imprese in Russia. L'essenza e il ruolo dei regimi fiscali speciali per le piccole imprese. Sistema fiscale semplificato.
tesi, aggiunta il 10/11/2004
Il concetto di piccole imprese e registrazione statale delle piccole imprese. Analisi degli indicatori finanziari ed economici sull'esempio di LLC "Okay Service". Regolamentazione normalizzata della tassazione delle piccole imprese.