19.10.2018

تواجه العديد من الشركات التي تسعى لتحقيق هدف توسيع أعمالها ، في الممارسة العملية ، مشاكل اختيار الشكل الصحيح لتحديد الوضع القانوني لمكتب إضافي أو ورشة عمل. ماذا يجب أن تختار - فرع أم مكتب تمثيلي؟ ما هي الاختلافات بينهما وكيف تختلف هذه الأشكال عن الأقسام المنفصلة الأخرى؟ أو ربما نفس الشيء؟ فهم الاختلافات بين الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام المنفصلة الأخرى ، وتسليط الضوء على ميزاتها الرئيسية والمساعدة في الاختيار الشكل الصحيحممارسة الأعمال التجارية ، مع عدم نسيان تفاصيل نظام الضرائب للشركة ، ستساعدك هذه المقالة.

تعريف المصطلحات

بادئ ذي بدء ، سنحفظ أن تكوين مصطلحات القانون المدني والقانون الضريبي مختلف. في قانون الضرائب الاتحاد الروسي(من الآن فصاعدًا - قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القانون) لا يوجد تعريف لمفهوم الفرع ، وكذلك مفهوم المكتب التمثيلي. في الوقت نفسه ، تشير المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى أن المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات الخاصة بالفروع المدنية وغيرها من فروع تشريعات الاتحاد الروسي المستخدمة في القانون يتم تطبيقها بالمعنى الذي تستخدم فيه في فروع التشريع هذه ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك. لذلك ، سوف نستخدم هذه المصطلحات للأغراض الضريبية بالمعنى الذي تستخدم به في القانون المدني.

يرد مفهوما "الفرع" و "المكتب التمثيلي" في المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما بعد بالقانون المدني للاتحاد الروسي). وفقًا لأحكام هذه القاعدة ، يعتبر المكتب التمثيلي قسمًا فرعيًا منفصلاً كيان قانونيتقع خارج موقعها ، والتي تمثل مصالح الكيان القانوني وتحميها.

الفرع هو تقسيم فرعي منفصل لكيان قانوني يقع خارج موقعه ويؤدي كل أو جزء من وظائفه ، بما في ذلك وظائف مكتب تمثيلي.

استنادًا إلى التعريفات ، يمكننا أن نستنتج أن الاختلاف الرئيسي بين الفرع والمكتب التمثيلي هو غرضهما الوظيفي: يمثل المكتب التمثيلي فقط مصالح الكيان القانوني في علاقاته مع المشاركين في التداول المدني ، على سبيل المثال ، يؤدي وظائف التفاوض وإبرام المعاملات اللاحقة ، وكذلك حماية مصالح المنظمة في القضاء.

يمثل الفرع أيضًا مصالح الكيان القانوني ، أي بما في ذلك أعمال التمثيل. بالإضافة إلى ذلك ، يؤدي الفرع كل وظائف الكيان القانوني أو جزء منها. بمعنى آخر ، لا يقوم الفرع بالتفاوض وإجراء المعاملات نيابة عن الكيان القانوني فحسب ، بل يؤدي أيضًا الإجراءات الفعلية التي تهدف إلى الوفاء بالاتفاقيات المبرمة ، أي يقوم بالإنتاج أو التجارة أو الأنشطة الأخرى التي يقوم بها الكيان القانوني نفسه. في نفس الوقت ، يمكن للفرع أداء جميع أنواع أنشطة المنظمة ، أو بعضها.

علامات عامة لفرع ومكتب تمثيلي

بعد النظر في كلا المفهومين ، يمكننا تحديد الميزات المتشابهة لكل من الفرع والمكتب التمثيلي. الميزة الأولى وربما الأكثر تحديدًا هي أنه لا يوجد فرع أو مكتب تمثيلي كيانات قانونية ، أي مشاركين مستقلين في التداول المدني ، لكنهم يدخلون في العلاقات المدنية والعمالية والضريبية وغيرها من العلاقات القانونية نيابة عن الكيان القانوني الذي أنشأهم . في الممارسة العملية ، تنعكس هذه العلامة في ما يلي:

• يتم إبرام المعاملات نيابة عن فرع أو مكتب تمثيلي بواسطة الكيان القانوني نفسه ؛
• كما أنها مسؤولة عن الالتزامات الناشئة فيما يتعلق بأنشطتها ؛
• لا يمكن للفروع والمكاتب التمثيلية العمل كمدعين ومدعى عليهم في المحكمة ، أي لا يمكنهم المشاركة في إجراءات المحكمة نيابة عنهم.

إليك كيفية تعليق هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (المشار إليها فيما يلي باسم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) على هذه المسألة في رسالة المعلومات المؤرخة 14 مايو 1998 رقم 34 "بشأن النظر في الدعاوى الناشئة عن أنشطة الأقسام الفرعية المنفصلة للكيانات القانونية ":" ... قسم فرعي منفصل ليس كيانًا قانونيًا ، يمكنه فقط رفع دعوى نيابة عن كيان قانوني ... إلى بيان مطالبة موقع من قبل الرئيس تقسيم منفصل، يجب إرفاق توكيل رسمي (أو نسخة منه) للكيان القانوني ، لتأكيد سلطته في التوقيع على بيان الدعوى نيابة عن الكيان القانوني.

في حالة عدم وجود مثل هذا التوكيل الرسمي ، يتم إرجاع بيان الدعوى دون مقابل ، على أساس الفقرة 2 من الجزء 1 من الفن. 108 APC RF ".

ويرد استنتاج مماثل في المرسوم الصادر عن الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي والجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11 يونيو 1999 رقم 41/9 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بسن الجزء أحد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ". بموجب الفقرة 9 من هذا المرسوم ، لا تُعتبر الفروع والمكاتب التمثيلية للكيانات القانونية الروسية مشاركين في العلاقات القانونية الضريبية ولا تتمتع بوضع دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب وغيرهم من الأشخاص المسؤولين. يتحمل الكيان القانوني ، الذي يشمل الفرع المعني (مكتب التمثيل) ، مسؤولية عدم الوفاء بجميع التزامات دفع الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات.

واسترشادًا بهذا الموقف القانوني ، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية التابعة لسلطة موسكو في مرسومها الصادر في 15 أبريل 2009 رقم KA-A40 / 1708-09 إلى أن الفروع ليست خاضعة لعلاقات قانونية ضريبية ، وبالتالي ، لا يمكن تحميلها المسؤولية عن المسؤولية الضريبية ، نظرًا لأنها مسؤولة عن الإجراءات (التقاعس) من الفروع ، يمكن فقط للكيان القانوني المشاركة.

مشكلة العزلة الإقليمية

العزلة الإقليمية ، أو الموقع خارج موقع المنظمة ، هو أيضًا سمة مميزة مهمة لكل من الفرع والمكتب التمثيلي. وفقا للفقرتين 2 و 3 من الفن. 54 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم تحديد موقع الكيان القانوني من خلال مكان تسجيل الدولة ويشار إليه في الوثائق التأسيسية.

في التسعينيات و "الصفر" كانت هناك خلافات شرسة بين المحامين حول ما هو "موقع" الكيان القانوني؟ يعتقد البعض أن هذا كان عنوانًا محددًا ، أي التسوية أو الشارع أو المنزل أو المكتب حيث توجد الهيئة التنفيذية الدائمة للكيان القانوني ، أو في حالة غيابه ، هناك هيئة أو شخص آخر يحق له التصرف نيابة عن الكيان القانوني دون توكيل رسمي ، والمعلومات الواردة حوله في الموحدة سجل الدولةالكيانات القانونية (المشار إليها فيما يلي باسم سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية). وفقًا لهذا الافتراض ، فإن العزلة الإقليمية تعني أنه في حالة وجود مكتب إضافي للشركة في واحد مكان، في نفس الشارع وحتى في نفس المنزل مع الكيان القانوني الذي أنشأهم ، ولكن في غرفة مختلفة عنه ، يمكنهم الرجوع بأمان إلى فرع أو مكتب تمثيلي على هذا الأساس.

يعتقد محامون آخرون أن موقع الكيان القانوني لا ينبغي اعتباره عنوانًا بريديًا محددًا واردًا في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، ولكنه ينتمي إلى موضوع محدد من الاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، سانت بطرسبرغ ، موسكو ، ساراتوف ، وما إلى ذلك وهلم جرا).

تم حل هذا النزاع فقط في عام 2015 ، عندما اعتمد المشرع القانون رقم 209-FZ بتاريخ 06/29/2015. عدل هذا القانون المعياري القانون المدني للاتحاد الروسي وأثبت أن موقع الكيان القانوني هو مكان محدد(تشكيل البلدية) على أراضي الاتحاد الروسي. بدوره ، يشير سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية إلى عنوان الكيان القانوني داخل موقعه.

وبالتالي ، فإن العزلة الإقليمية ، كعلامة على فرع أو مكتب تمثيلي ، تعني أن الكيان القانوني لا يمكنه إنشائه إلا خارج موقعه ، أي خارج المستوطنة (تشكيل البلدية)حيث تم تسجيل الشركة الأم.

قضايا عزل الملكية

إن عزل الملكية للفروع والمكاتب التمثيلية ، كميزة مهمة تالية ، يعني أنه ، أولاً ، لديهم الحق في امتلاك واستخدام الممتلكات المخصصة من قبل كيان قانوني في ميزانية عمومية منفصلة ، وثانيًا ، لديهم الحق في الحصول على حساب جاري منفصل.

ومع ذلك ، فإن "التوازن المنفصل للتقسيم المنفصل" ليس بهذه البساطة. التشريع لا يعرف مثل هذا المصطلح على الإطلاق. من الناحية العملية ، يُفهم على أنه وثيقة تحتوي على معلومات عن أنشطة الكيان الاقتصادي ، وكذلك طريقة للمحاسبة عن المؤشرات التي تسمح لها بالارتباط ببعضها البعض. تنص الفقرة 8 من PBU 4/99 "البيانات المحاسبية لمنظمة" على أن مثل هذا الإبلاغ يجب أن يكون تحتوي على مؤشرات أداء لجميع الفروع. ومن هنا الاستنتاج - الفروع لا تشكل بيانات منفصلة ولا تضع ميزانية منفصلة. لذلك ، متى أنظمةيتحدثون عن "ميزانية عمومية منفصلة" ، فهم ببساطة يقصدون قائمة المؤشرات التي أنشأها كيان قانوني لوحداته المخصصة لـ "ميزانية عمومية منفصلة".

بالإضافة إلى ذلك ، فإن الفروع والمكاتب التمثيلية تمتلك فقط الممتلكات (والأموال) المخصصة لها من قبل المنظمة وتستخدمها. ليس لديهم الحق في التصرف أو الإدارة التشغيلية أو الإدارة الاقتصادية - حقوق حقيقية ومسئولية لهم.

رؤساء الفروع والمكاتب التمثيلية

يتم فصل الفروع والمكاتب التمثيلية تنظيميًا عن الكيان القانوني الذي أنشأها. وهذا يعني أن قادتهم يتم تعيينهم من قبل كيان قانوني ويتصرفون على أساس توكيل رسمي صادر لهم. أكدت محكمة التحكيم العليا ، ولاحقًا المحكمة العليا ، هذه النقطة مرارًا وتكرارًا. لذلك ، في 23 يونيو 2015 ، اعتمدت الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي المرسوم رقم 25 ، الذي أوضحت فيه مرة أخرى أن السلطات الرئيسية لرئيس الفرع (أو المكتب التمثيلي) يتم تأكيدها فقط من قبل رئيسه. التوكيل الرسمي ، وليس من خلال المنصب أو المستندات التأسيسية لكيان قانوني.

من المثير للاهتمام أنه في عام 1996 ، الفقرة 20 من قرار الجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي والهيئة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 07/01/1996 N 6/8 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بتطبيق الجزء الأول من القانون المدني للاتحاد الروسي "أشارت إلى ما يلي:" عند حل نزاع ، ينشأ عن الاتفاقية الموقعة من قبل رئيس الفرع (مكتب تمثيلي) نيابة عن الفرع ودون الرجوع إلى حقيقة أن الاتفاقية تم إبرامها نيابة عن الكيان القانوني وبتوكيله الرسمي ، يجب توضيح ما إذا كان رئيس الفرع (مكتب تمثيلي) لديه الصلاحيات المناسبة وقت توقيع الاتفاقية ، معبرًا عنه في لوائح الفرعوالتوكيلات. يجب اعتبار المعاملات التي يتم إجراؤها من قبل رئيس الفرع (مكتب تمثيلي) في وجود مثل هذه الصلاحيات قد تمت نيابة عن كيان قانوني.

أقل قليلا من 20 عاما مرت والمحكمة العليا ، موضحا هذه اللحظة، رأت أنه من الضروري إزالة عبارة "في لائحة الفرع". وبالتالي ، أكد أيضًا على أن صلاحيات الرئيس لا يتم تأكيدها إلا بتوكيل رسمي.

اللوائح الخاصة بالفرع

تعمل الفروع والمكاتب التمثيلية على أساس وثيقة منفصلة (اللوائح) ، وهي وثيقة داخلية للمنظمة (أي لا تخضع لتسجيل الدولة) وتتم الموافقة عليها من قبل الهيئة التي يشمل اختصاصها اتخاذ قرار بشأن إنشاء فرع أو مكتب تمثيلي. وتجدر الإشارة إلى أن أي متطلبات لمحتوى اللوائح لم يحددها القانون.

الانعكاس الإلزامي للمعلومات حول الفروع والمكاتب التمثيلية في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية

حتى عام 2015 ، كان مطلوبًا من الكيانات التجارية الإشارة إلى معلومات حول الفروع والمكاتب التمثيلية في الميثاق. نتيجة لذلك ، تألف ثلث الوثيقة التأسيسية لأي شركة فيدرالية كبيرة من قائمة طويلة من الفروع وعناوينها ، وتم إجراء تغييرات على الميثاق كل ستة أشهر.

بالنظر إلى هذه الحقيقة ، غيرت الدولة هذا الإجراء. في الوقت الحالي ، يتطلب التشريع أن تكون المعلومات المتعلقة بالفروع والمكاتب التمثيلية متضمنة فقط في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. قد لا يتم تضمين المعلومات المتعلقة بهم في الميثاق (المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

إنشاء الفروع والمكاتب التمثيلية

قمنا بفحص السمات الرئيسية التي تميز الفروع والمكاتب التمثيلية ، وتميزها عن الكيانات القانونية. الآن دعنا ننتقل إلى مسألة التعزيز. الوضع القانونيالفروع والمكاتب التمثيلية - لنتحدث عن تسجيل إنشائها. كما قلنا أعلاه ، يجب الآن الإشارة إلى المعلومات حول الفروع فقط في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. لكن هذا لا يعني أنه من الضروري استبعاد هذه المعلومات على الفور من المواثيق الحالية. القواعد الجديدة تنطبق فقط على الفروع والمكاتب التمثيلية المنشأة بعد 09/01/2014.

اليوم ، لفتح فرع أو مكتب تمثيلي ، عليك اتباع الخطوات التالية:

• اتخاذ قرار بشأن إنشاء فرع / مكتب تمثيلي من قبل السلطة المختصة التي يحددها القانون والميثاق ؛
• تعيين رئيس فرع أو مكتب تمثيلي بقرار (محضر أو ​​بأمر) ؛
• املأ طلبًا في النموذج P13001 أو P14001 وقم بالتصديق عليه مع كاتب عدل. (لقد ناقشنا المشكلة المرتبطة باستخدام نموذج أو آخر بشيء من التفصيل في مقال منفصل. ويمكن لمن يرغبون في التعرف عليه على موقعنا الإلكتروني ؛
• تقديم المستندات إلى سلطة التسجيل في مكان وجودها.

يتم التسجيل ومحاسبة التغييرات في المعلومات وإلغاء تسجيل المؤسسة مع مصلحة الضرائب في موقع الفرع والمكتب التمثيلي على أساس المعلومات الواردة من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. هذا يعني أنه بعد إجراء تغييرات على سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، فيما يتعلق بإنشاء فرع أو مكتب تمثيلي ، تنقل سلطة التسجيل ملفًا يحتوي على المعلومات ذات الصلة عبر قنوات الاتصال الإلكترونية إلى مصلحة الضرائب في موقع التنظيم ، وذلك بدوره لمصلحة الضرائب في مكان إنشاء فرع أو مكتب تمثيلي. يتم منح الأخير خمسة أيام للتسجيل الضريبي للمؤسسة في موقع فرعها أو مكتبها التمثيلي.

من أي لحظة يجب اعتبار الفرع أو المكتب التمثيلي قائمًا؟ يمكن العثور على الإجابة على هذا السؤال في خطاب إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 ديسمبر 2009 رقم 03-02-07 / 1-541: تاريخ الإنشاء من فرع (مكتب تمثيلي) لمنظمة هو تاريخ إدخال معلومات عنه في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

تقسيم منفصل في قانون الضرائب

درسنا أوجه التشابه بين الفرع والمكتب التمثيلي والاختلافات بينهما وحددنا إجراءات تسجيلهما. الآن يجدر الحديث عن مفهوم آخر يستخدم في التشريع والممارسة ، ألا وهو التقسيم المنفصل لكيان قانوني.

المحتوى الدلالي لمفهوم "التقسيم الفرعي المنفصل" المستخدم في التشريع الضريبي أوسع منه في القانون المدني. وفقًا للمادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن التقسيم الفرعي المنفصل للمؤسسة هو أي قسم فرعي معزول إقليميًا عنها ، في الموقع الذي تم تجهيز أماكن العمل الثابتة به. يتم التعرف على التقسيم الفرعي المنفصل للمؤسسة على هذا النحو بغض النظر عما إذا كان إنشائها ينعكس في التأسيس أو غيرها من الوثائق التنظيمية والإدارية للمنظمة ، وعلى الصلاحيات المخولة في التقسيم الفرعي المحدد. حيث مكان العملتعتبر ثابتة إذا تم إنشاؤها لمدة تزيد عن شهر واحد.

وهكذا ، يميز قانون الضرائب في الاتحاد الروسي نوعًا آخر من التقسيمات الفرعية المنفصلة لكيان قانوني ، يختلف عن الفرع والمكتب التمثيلي.

الفرق بين الفروع والمكاتب التمثيلية من الأقسام المنفصلة الأخرى. السمة الرئيسية للتقسيم المنفصل

لقد قررنا أن الفروع والمكاتب التمثيلية لديها عدد من الميزات التي تميزها ليس فقط عن الكيانات القانونية ، ولكن أيضًا عن الأقسام المنفصلة الأخرى ، وهي:

1. موقع خارج موقع المنظمة ؛
2. منح الممتلكات من قبل المنظمة التي أنشأتها ؛
3. توافر المعلومات عنها في الوثائق التأسيسية للكيان القانوني وفي سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ؛
4. وجود وثيقة منفصلة (لوائح) ، معتمدة حسب الأصول ، تعمل على أساسها ؛
5. تعيين رؤساءهم من قبل الهيئة المختصة في المنظمة وممارسة صلاحياتهم على أساس توكيل رسمي صادر عن المنظمة ؛
6. تنفيذ جميع وظائف المنظمة أو جزء منها (لفرع) ؛
7. تمثيل مصالح المنظمة وتنفيذ حمايتها (للمكاتب التمثيلية).

علاوة على ذلك ، تنطلق السلطات القضائية من حقيقة أنه من أجل تأهيل وحدة هيكلية منفصلة كفرع أو مكتب تمثيلي ، من الضروري الحصول على جميع الميزات المدرجة في الفن. 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 04.07.2007 N KA-A41 / 5937-07-P). وعدم وجود واحد منهم على الأقل يعني أنه لا يمكن الاعتراف بهذا التقسيم للكيان القانوني كفرع أو مكتب تمثيلي.

بناءً على تعريفها الوارد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تمييز قسم فرعي منفصل للأغراض الضريبية من خلال الميزات التالية: وجود وظائف ثابتة ومجهزة ومُنشأة خارج موقع المنظمة نفسها لفترة أطول. من شهر ، في مكان تنفيذ أنشطة هذه المنظمة.

يعد وجود الوظائف سمة أساسية لأي وحدة هيكلية منفصلة ، مما يسمح لك بتحديد ما إذا كانت المنظمة ملزمة بتسجيلها أم لا. ويرد استنتاج مماثل في رسالة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 4 مايو 2007 رقم. N 03-02-07 / 1-214: "من معنى الأحكام المشار إليها في الفقرة 2 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالاقتران مع المواد 16 و 20 و 22 و 209 قانون العمليتبع الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي بقانون العمل في الاتحاد الروسي) أن السمة الرئيسية لتقسيم فرعي منفصل لمنظمة ما هي تنفيذ هذه المنظمة للأنشطة في الاتحاد الروسي خارج موقعها ، من خلال مكان عمل ثابت مجهز لـ موظفها. "المادة 209 من قانون العمل للاتحاد الروسي تحدد مكان العمل على أنه مكان يجب أن يكون فيه الموظف ، أو حيث يحتاج إلى الوصول فيما يتعلق بعمله ، والذي يخضع بشكل مباشر أو غير مباشر لسيطرة بناءً على هذه القاعدة ، أشارت إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية التابعة لوزارة المالية في الاتحاد الروسي مرارًا وتكرارًا في رسائلها إلى أنه في حالة عدم قيام المنظمة بإنشاء مكان عمل ثابت واحد على الأقل لموظفيها ، يكون ذلك بشكل مباشر أو تحت سيطرة هذه المنظمة بشكل غير مباشر ، لا توجد أسباب للتسجيل الضريبي لهذه المنظمة في مكان العمل (انظر الرسالة المؤرخة 5 أغسطس 2005 N 03-02-07 / 1-211 ورسالة بتاريخ 8 أغسطس 2006 N 03 -02-07 / 1-212).

فرض الضرائب على الأقسام المنفصلة

الفروق بين الفروع والمكاتب التمثيلية الأخرى المنفصلة الانقسامات الهيكليةالكيان القانوني يكتسب أهمية قيمة عمليةلأغراض ضريبة الشركات.

النقطة المهمة هي ، حسب 1 الفقرة 3 من الفن. 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يحق للمنظمات التي لها فروع تطبيق نظام الضرائب المبسط. ومع ذلك ، لا ينطبق هذا الحظر على الأقسام الفرعية المنفصلة الأخرى (بما في ذلك المكاتب التمثيلية منذ عام 2015) المنشأة وفقًا للتشريعات الضريبية. لذلك ، يجب على دافع الضرائب المهتم بالحق في تطبيق نظام الضرائب المبسط أن يضع هذه القاعدة في الاعتبار عند إنشاء وحدة هيكلية.

وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من العلامات المرئية ، وحقيقة إنشاء فرع ، وليس تقسيمًا فرعيًا منفصلاً ، فقد تمكن دافعو الضرائب من الطعن في المحكمة ، للدفاع عن حقهم في تطبيق "التبسيط" المنشود. عند النظر في مثل هذه القضايا ، انطلقت المحاكم مما يلي.

من أجل تطبيق القواعد على نظام الضرائب المبسط ، لا يكفي مجرد تحديد قرار إنشاء فرع أو مكتب تمثيلي على الورق. يجب أن تقوم الشركة بإجراءات فعلية محددة تهدف إلى تنفيذ الأنشطة من خلال فرعها أو مكتبها التمثيلي. على سبيل المثال ، في إحدى الحالات ، لاحظت المحكمة أن الشركة لم توافق على اللوائح الخاصة بالفرع ، ولم تعين رئيسها ، ولم يتم نقل أي ممتلكات إلى الفرع ، ولم يتم تجهيز مكان عمل واحد لتشغيله ، ولم تقم الشركة بذلك. التسجيل للضريبة في موقع الفرع. لم يتم نقل مباني موقع الفرع على العنوان المحدد في ملاحق المستندات التأسيسية للشركة لاستخدام الشركة من قبل المالك ، ولم يتم إبرام اتفاقية الإيجار أيضًا.

بالإضافة إلى ذلك ، أوضحت المحكمة ذلك من أحكام الفقرات. 1 ص .3 م. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن الحق في تطبيق نظام الضرائب المبسط لا يُمنح فقط لتلك المنظمات التي لديها بالفعل أقسام فرعية منفصلة تتمتع بجميع وظائف الفرع وتم تشكيلها وفقًا لمتطلبات القانون المدني . في هذه الحالة ، فإن التقسيم المشار إليه في المستندات التأسيسية للشركة غير موجود فعليًا ، وبالتالي لا يمكن اعتبار الشركة لديها فرع. لا يمكن أن يشير إدخال التعديلات على المستندات التأسيسية المتعلقة بإنشاء فرع ، في حالة عدم إنشاء الفرع فعليًا ، في حد ذاته إلى عدم امتثال الشركة للمتطلبات المنصوص عليها في الفقرات. 1 الفقرة 3 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار محكمة التحكيم منطقة كيميروفوفي القضية رقم A27-16080 / 2017 بتاريخ 3 نوفمبر 2017).

في قضية أخرى ، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن التقسيم الفرعي المنفصل الذي أنشأته الشركة ، في جوهره ، لا يحمل علامات الفرع ، كما هو محدد في المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لأنه لا يمثل مصالح الشركة ، لم يمنحها مؤسسو الشركة الوظائف والصلاحيات المنصوص عليها في المادة المذكورة.

بالإضافة إلى عدم وجود أسباب لفقدان الحق في تطبيق نظام الضرائب المبسط ، تتمتع التقسيمات الفرعية المنفصلة ، على عكس الفروع ، بميزة أخرى. يكمن في حقيقة أن تسجيل قسم فرعي منفصل أسهل بكثير من تسجيل فرع أو مكتب تمثيلي. أولاً ، هذا لا يتطلب تنفيذ القرار المناسب. ثانيًا ، ليست هناك حاجة لإدخال معلومات حول تقسيم فرعي منفصل في المستندات التأسيسية وفي سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. يكفي فقط التسجيل لدى مصلحة الضرائب وفقًا لقواعد الفن. 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا الاستثناء ذو ​​أهمية خاصة في حالة الإنشاء المتتابع للعديد من التقسيمات الفرعية المنفصلة خلال فترة زمنية قصيرة ، مما يوفر الوقت المخصص لسلطة التسجيل لأداء وظيفة الدولة وواجب الدولة. خاصة في تلك الموضوعات حيث لم يتم بعد تحديد آلية نقل البيانات الخاصة بإنشاء الفروع والمكاتب التمثيلية وفقًا للقواعد الجديدة ، ويحدث ذلك مع تأخيرات كبيرة.

على أي حال ، على الرغم من البساطة التنظيمية لتصميم وأنشطة قسم منفصل ، لا تنس أن ممارسات الأعمال الحديثة تملي القواعد الفعليةالأعمال التجارية وتطلب من المشاركين فيها تصحيح شكل بناء العلاقات التجارية بشكل قانوني.

العلامات:،

تواجه العديد من الشركات التي تسعى لتحقيق هدف توسيع أعمالها ، في الممارسة العملية ، مشاكل اختيار الشكل الصحيح لتحديد الوضع القانوني لمكتب إضافي أو ورشة عمل.

ماذا يجب أن تختار - فرع أم مكتب تمثيلي؟ ما هي الاختلافات بينهما وكيف تختلف هذه الأشكال عن الأقسام المنفصلة الأخرى؟ أو ربما نفس الشيء؟ ستساعد هذه المقالة في فهم الاختلافات بين الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام المنفصلة الأخرى ، وتسليط الضوء على ميزاتها الرئيسية ومساعدتك في اختيار الشكل المناسب لممارسة الأعمال التجارية ، مع عدم نسيان تفاصيل نظام الضرائب الخاص بالشركة.

بادئ ذي بدء ، سنحفظ أن تكوين مصطلحات القانون المدني والقانون الضريبي مختلف. في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الرمز) لا يوجد تعريف لمفهوم الفرع ، وكذلك مفهوم المكتب التمثيلي. في الوقت نفسه ، تحدد المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن المؤسسات والمفاهيم والشروط الخاصة بالفروع المدنية وغيرها من فروع تشريعات الاتحاد الروسي المستخدمة في القانون يتم تطبيقها بالمعنى الذي تستخدم فيه في فروع التشريع هذه ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك. لذلك ، سوف نستخدم هذه المصطلحات للأغراض الضريبية بالمعنى الذي تستخدم به في القانون المدني.

يرد مفهوما "الفرع" و "المكتب التمثيلي" في المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما بعد بالقانون المدني للاتحاد الروسي). وفقًا لأحكام هذه القاعدة ، فإن المكتب التمثيلي هو قسم فرعي منفصل لكيان قانوني يقع خارج موقعه ، والذي يمثل مصالح الكيان القانوني ويحميها.

الفرع هو تقسيم فرعي منفصل لكيان قانوني يقع خارج موقعه ويؤدي كل أو جزء من وظائفه ، بما في ذلك وظائف مكتب تمثيلي.

استنادًا إلى التعريفات ، يمكننا أن نستنتج أن الاختلاف الرئيسي بين الفرع والمكتب التمثيلي هو غرضهما الوظيفي: يمثل المكتب التمثيلي فقط مصالح الكيان القانوني في علاقاته مع المشاركين في التداول المدني ، على سبيل المثال ، يؤدي وظائف التفاوض وإبرام المعاملات اللاحقة ، وكذلك حماية مصالح المنظمة في القضاء.

يمثل الفرع أيضًا مصالح الكيان القانوني ، أي بما في ذلك أعمال التمثيل. ومع ذلك ، بالإضافة إلى ذلك ، يؤدي الفرع جميع وظائف الكيان القانوني أو جزء منها. بمعنى آخر ، لا يقوم الفرع بالتفاوض وإجراء المعاملات نيابة عن الكيان القانوني فحسب ، بل يؤدي أيضًا الإجراءات الفعلية التي تهدف إلى الوفاء بالاتفاقيات المبرمة ، أي يقوم بالإنتاج أو التجارة أو الأنشطة الأخرى التي يقوم بها الكيان القانوني نفسه. في الوقت نفسه ، يمكن للفرع أداء جميع أنواع أنشطة المنظمة أو بعضها.

بعد النظر في كلا المفهومين ، يمكننا تحديد الميزات المتشابهة لكل من الفرع والمكتب التمثيلي. الميزة الأولى وربما الأكثر تحديدًا هي أنه لا يوجد فرع أو مكتب تمثيلي كيانات قانونية ، أي مشاركين مستقلين في التداول المدني ، لكنهم يدخلون في العلاقات المدنية والعمالية والضريبية وغيرها من العلاقات القانونية نيابة عن الكيان القانوني الذي أنشأهم . في الممارسة العملية ، تنعكس هذه العلامة في ما يلي:

يتم إبرام المعاملات نيابة عن فرع أو مكتب تمثيلي بواسطة الكيان القانوني نفسه ؛

كما أنها مسؤولة عن الالتزامات الناشئة فيما يتعلق بأنشطتها ؛

لا يمكن للفروع والمكاتب التمثيلية العمل كمدعين ومدعى عليهم في المحكمة ، أي لا يمكنهم المشاركة في إجراءات المحكمة نيابة عنهم. هذه هي الطريقة التي تنظم بها هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (المشار إليها فيما يلي باسم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) هذه المسألة في رسالة المعلومات المؤرخة 14 مايو 1998 رقم 34 "بشأن النظر في الدعاوى الناشئة عن أنشطة التقسيمات الفرعية المنفصلة للكيانات القانونية ":" ... التقسيم الفرعي المنفصل الذي لا يمثل كيانًا قانونيًا ، يجوز له رفع دعوى نيابةً عن كيان قانوني فقط ... يجب أن يكون بيان الدعوى الموقع من قبل رئيس قسم فرعي منفصل أن تكون مصحوبة بتوكيل رسمي (أو نسخة منه) من الكيان القانوني الذي يؤكد سلطته في التوقيع على بيان الدعوى نيابة عن الكيان القانوني.

في حالة عدم وجود مثل هذا التوكيل الرسمي ، يتم إرجاع بيان الدعوى دون اعتبار على أساس الفقرة 2 من الجزء 1 من الفن. 108 APC RF ".

ويرد استنتاج مماثل في المرسوم الصادر عن الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي والجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11 يونيو 1999 رقم 41/9 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بسن الجزء أحد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ". بموجب الفقرة 9 من هذا المرسوم ، لا تُعتبر الفروع والمكاتب التمثيلية للكيانات القانونية الروسية مشاركين في العلاقات القانونية الضريبية ولا تتمتع بوضع دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب وغيرهم من الأشخاص المسؤولين. يتحمل الكيان القانوني ، الذي يشمل الفرع المعني (مكتب التمثيل) ، مسؤولية عدم الوفاء بجميع التزامات دفع الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات.

واسترشادًا بهذا الموقف القانوني ، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية التابعة لسلطة موسكو في مرسومها الصادر في 15 أبريل 2009 رقم KA-A40 / 1708-09 إلى أن الفروع ليست خاضعة لعلاقات قانونية ضريبية ، وبالتالي ، لا يمكن تحميلها المسؤولية عن المسؤولية الضريبية ، نظرًا لأنها مسؤولة عن الإجراءات (التقاعس) من الفروع ، يمكن فقط للكيان القانوني المشاركة.

العزلة الإقليمية ، أو الموقع خارج موقع المنظمة ، هو أيضًا سمة مميزة مهمة لكل من الفرع والمكتب التمثيلي. وفقا للفقرتين 2 و 3 من الفن. 54 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم تحديد موقع الكيان القانوني من خلال مكان تسجيل الدولة الخاص به ويشار إليه في الوثائق التأسيسية له.

فيما يتعلق بمفهوم "موقع الكيان القانوني" في الأدبيات القانونية الحديثة ، هناك آراء مختلفة. يميل البعض إلى الاعتقاد بأن موقع الكيان القانوني هو عنوان محدد ، أي التسوية أو الشارع أو المنزل أو المكتب حيث توجد الهيئة التنفيذية الدائمة للكيان القانوني ، أو في حالة عدم وجودها - هيئة أو شخص آخر يحق له التصرف نيابة عن الكيان القانوني دون توكيل رسمي ، والمعلومات الواردة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية (يشار إليه فيما بعد - سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية). وفقًا لهذا الافتراض ، تعني العزلة الإقليمية أنه إذا كان مكتب الشركة الإضافي موجودًا في نفس المنطقة ، وفي نفس الشارع ، وحتى في نفس المنزل مثل الكيان القانوني الذي أنشأها ، ولكن في موقع مختلف ، يمكنهم ذلك بأمان الرجوع إلى الفرع على هذا الأساس.أو التمثيل.

وفقًا للنظرية المعاكسة ، لا ينبغي اعتبار موقع الكيان القانوني عنوانًا بريديًا محددًا واردًا في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، ولكنه ينتمي إلى موضوع معين من الاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، سانت بطرسبرغ). وفقًا لمنطق هذا الافتراض ، فإن العزلة الإقليمية كعلامة على فرع أو مكتب تمثيلي تعني أن الكيان القانوني لا يمكنه إنشائها إلا خارج موقعه ، أي في موضوع آخر من الاتحاد الروسي. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، يمكن ملاحظة أن السلطات الضريبية ، تسترشد في الغالب بقانون الضرائب ودون الخوض في الجوانب النظريةالتشريع المدني ، لا تقيد دافعي الضرائب في الحق في إنشاء فروع ومكاتب تمثيلية في نفس موضوع الاتحاد الروسي حيث يقع الكيان القانوني نفسه.

إن عزل الملكية للفروع والمكاتب التمثيلية كميزة مهمة تالية تعني ، أولاً ، أن لديهم الحق في تخصيص الممتلكات من قبل كيان قانوني في ميزانية عمومية منفصلة ، وثانيًا ، لديهم الحق في الحصول على حساب جاري منفصل. في الوقت نفسه ، وفقًا لرسالة وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 9 يونيو 2004 N 23-10 / 1/38453 ، فإن تخصيص فرع أو مكتب تمثيلي لميزانية عمومية منفصلة هو تحددها الوثائق التأسيسية للمنظمة ، بما في ذلك ميثاقها ولوائحها الخاصة بهذا الفرع أو المكتب التمثيلي. ومع ذلك ، لا تتمتع الفروع والمكاتب التمثيلية بالحق في الملكية أو الإدارة التشغيلية أو الإدارة الاقتصادية لهذه الممتلكات والأموال - فالكيان القانوني نفسه يمتلك حقوق الملكية والمسؤولية تجاههم ، ويمتلك الفرع أو المكتب التمثيلي هذه الحقوق ويستخدمها فعليًا فقط.

يتم فصل الفروع والمكاتب التمثيلية تنظيميًا عن الكيان القانوني الذي أنشأها. وهذا يعني أن قادتهم يتم تعيينهم من قبل كيان قانوني ويتصرفون على أساس توكيل رسمي صادر لهم. إن أهمية التوكيل الرسمي كوثيقة تحدد صلاحيات رئيس فرع أو مكتب تمثيلي منصوص عليه في الفقرة 20 من مرسوم الجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي والهيئة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 07/01/1996 N 6/8 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بتطبيق الجزء الأول من القانون المدني للاتحاد الروسي" ، حيث ينص على وجه الخصوص على ما يلي:

"يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الصلاحيات ذات الصلة لرئيس الفرع (مكتب التمثيل) يجب أن تكون مصدق عليها بتوكيل رسمي ولا يمكن أن تستند فقط إلى التعليمات الواردة في المستندات التأسيسية للكيان القانوني ، والموقف على الفرع (مكتب التمثيل) ، وما إلى ذلك ، أو كن واضحًا من الموقف الذي يعمل فيه رئيس الفرع.

عند حل نزاع ينشأ عن اتفاقية موقعة من قبل رئيس الفرع (مكتب تمثيلي) نيابة عن الفرع ودون الإشارة إلى حقيقة أن الاتفاقية تم إبرامها نيابة عن كيان قانوني وبتوكيل رسمي ، يجب أن توضيح ما إذا كان رئيس الفرع (مكتب تمثيلي) لديه وقت توقيع الاتفاقية الصلاحيات ذات الصلة المنصوص عليها في اللائحة الخاصة بالفرع والتوكيل. يجب اعتبار المعاملات التي يتم إجراؤها من قبل رئيس الفرع (مكتب تمثيلي) في وجود مثل هذه الصلاحيات قد تمت نيابة عن كيان قانوني.

يجب أيضًا مراعاة أن رئيس الفرع (مكتب تمثيلي) له الحق في تفويض أداء الإجراءات التي تم تفويضه من أجلها عن طريق التوكيل إلى شخص آخر وفقًا للقواعد المنصوص عليها في المادة 187 من القانون الدولي. الرمز.

تعمل الفروع والمكاتب التمثيلية على أساس وثيقة منفصلة (اللوائح) ، وهي وثيقة داخلية للمنظمة (أي لا تخضع لتسجيل الدولة) وتتم الموافقة عليها من قبل الهيئة التي يشمل اختصاصها اتخاذ قرار بشأن إنشاء فرع أو مكتب تمثيلي. وتجدر الإشارة إلى أن أي متطلبات لمحتوى اللوائح لم يحددها القانون.

يجب أن تنعكس المعلومات حول الفروع والمكاتب التمثيلية في المستندات التأسيسية للكيان القانوني الذي أنشأها. تمت مناقشة هذا ، على سبيل المثال ، في الفقرة 5 من الفن. 5 من القانون الاتحادي "بشأن الشركات ذات ذات مسؤولية محدودة"، الفقرة 6 من الفن. 5 من القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" ، الفقرة 5 من الفن. 5 من القانون الاتحادي "بشأن المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية".

غالبًا ما يسأل دافعو الضرائب عما إذا كان من المنطقي تضمين معلومات حول فرع أو مكتب تمثيلي في النسخة الجديدة من الميثاق ، المعتمد وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي رقم 312-FZ المؤرخ 30 ديسمبر 2008. تمت الإجابة عن هذا السؤال بشكل لا لبس فيه من قبل محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا في قرارها الصادر في 17 ديسمبر 2009 N F04-7560 / 2009 في القضية N A03-6220 / 2009: يجب أيضًا أن تنعكس المعلومات المتعلقة بالفرع في الإصدار الجديد ميثاق الشركة.

قمنا بفحص السمات الرئيسية التي تميز الفروع والمكاتب التمثيلية وتميزها عن الكيانات القانونية. الآن دعنا ننتقل إلى مسألة تأمين الوضع القانوني لفرع ومكتب تمثيلي - فلنتحدث عن تسجيل إنشائهم.

غالبًا ما تنسى الشركات أنه لا يكفي اتخاذ قرار واحد لإنشاء فرع أو مكتب تمثيلي وتسجيلهم للأغراض الضريبية. من الضروري أيضًا إجراء التغييرات المناسبة على الوثائق التأسيسية للمنظمة. لذلك ، لفتح فرع أو مكتب تمثيلي ، عليك اتباع الخطوات التالية:

اتخاذ قرار بشأن إنشاء فرع / مكتب تمثيلي من قبل السلطة المختصة ، التي يحددها القانون والميثاق ؛

إجراء التغييرات المناسبة على الوثائق التأسيسية للمنظمة من حيث الإشارة إلى المعلومات حول فرع معين أو مكتب تمثيلي ، وقرار تحديد ما تم اتخاذه ؛

أخيرًا ، ضع المنظمة في السجلات الضريبية في موقع الفرع / المكتب التمثيلي المنشأ.

في الآونة الأخيرة ، كان على دافعي الضرائب المرور بجميع المراحل الثلاث للإجراء بمفردهم ، وطرقوا عتبات مكاتب السلطات الضريبية بمجموعة كاملة من الوثائق التي تؤكد حقيقة إنشاء فرع أو مكتب تمثيلي وإجراء التغييرات المناسبة على النظام الموحد سجل الدولة للكيانات القانونية والوثائق التأسيسية. تم تبسيط هذا الإجراء من حيث التسجيل الضريبي قانون اتحاديبتاريخ 27 يوليو / تموز 2010 برقم 229-FZ ، والذي دخل حيز التنفيذ في 2 سبتمبر / أيلول 2010. يتم الآن التسجيل ، والمحاسبة على التغييرات في المعلومات ، وإلغاء تسجيل المنظمة مع مصلحة الضرائب في موقع الفرع والمكتب التمثيلي على أساس المعلومات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. هذا يعني أنه بعد إجراء تغييرات على سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية والوثائق التأسيسية فيما يتعلق بإنشاء فرع أو مكتب تمثيلي ، تنقل سلطة التسجيل ملفًا يحتوي على المعلومات ذات الصلة إلى مصلحة الضرائب في موقع المنظمة ، وذلك بدوره لمصلحة الضرائب في مكان إنشاء الفرع أو التمثيل. يتم منح الأخير خمسة أيام للتسجيل الضريبي للمؤسسة في موقع فرعها أو مكتبها التمثيلي. يحتاج دافع الضرائب فقط إلى تلقي إشعار التسجيل الضريبي من مصلحة الضرائب هذه.

ومع ذلك ، أود أن أضيف أن تبسيط هذا الإجراء للوهلة الأولى يتطلب تطوير آلية مفصلة لتصحيح أخطاء عملية التفاعل بين السلطات الضريبية. على سبيل المثال ، اليوم بعيد كل البعد عن ذلك مثال على ذلكيعطي MIFTS رقم 46 في موسكو - سلطة التسجيل ، التي كانت توجد في ممارستها حالات عدم تقديم بيانات عن الفرع الذي تم إنشاؤه إلى مصلحة الضرائب في موقع المنظمة ، مما أدى إلى تأخير كبير في عملية تسجيل الفرع لـ محاسبة الضرائب. لتجنب مثل هذه المواقف ، نوصي دافعي الضرائب بعدم انتظار أداء وظائفهم من قبل مفتشية المقاطعات ، وبعد إدخال المعلومات في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، اتصل بشكل مستقل بمديرية الضرائب في مواقعهم والضغط لإرسال مذكرة ذات صلة طلب إلى سلطة التسجيل.

من أي لحظة يجب اعتبار الفرع أو المكتب التمثيلي قائمًا؟ يمكن العثور على الإجابة على هذا السؤال في خطاب إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 ديسمبر 2009 رقم 03-02-07 / 1-541: تاريخ الإنشاء من فرع (مكتب تمثيلي) لمنظمة هو تاريخ إدخال معلومات عنه في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

درسنا أوجه التشابه بين الفرع والمكتب التمثيلي والاختلافات بينهما وحددنا إجراءات تسجيلهما. الآن يجدر الحديث عن مفهوم آخر يستخدم في التشريع والممارسة ، ألا وهو التقسيم المنفصل لكيان قانوني.

المحتوى الدلالي لمفهوم "التقسيم الفرعي المنفصل" المستخدم في التشريع الضريبي أوسع منه في القانون المدني. وفقًا للمادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن التقسيم الفرعي المنفصل للمؤسسة هو أي قسم فرعي معزول إقليميًا عنها ، في الموقع الذي تم تجهيز أماكن العمل الثابتة به. يتم التعرف على التقسيم الفرعي المنفصل للمؤسسة على هذا النحو بغض النظر عما إذا كان إنشائها ينعكس في التأسيس أو غيرها من الوثائق التنظيمية والإدارية للمنظمة ، وعلى الصلاحيات المخولة في التقسيم الفرعي المحدد. في الوقت نفسه ، يعتبر مكان العمل ثابتًا إذا تم إنشاؤه لمدة تزيد عن شهر واحد.

وهكذا ، يميز قانون الضرائب في الاتحاد الروسي نوعًا آخر من التقسيمات الفرعية المنفصلة لكيان قانوني ، يختلف عن الفرع والمكتب التمثيلي.

لقد قررنا أن الفروع والمكاتب التمثيلية لديها عدد من الميزات التي تميزها ليس فقط عن الكيانات القانونية ، ولكن أيضًا عن الأقسام المنفصلة الأخرى ، وهي:

1) الموقع خارج موقع المنظمة ؛

2) وقف الممتلكات من قبل المنظمة التي أنشأتها ؛

3) توافر المعلومات عنها في الوثائق التأسيسية للكيان القانوني وفي سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ؛

4) توافر وثيقة منفصلة (لائحة) ، معتمدة حسب الأصول ، على أساسها تعمل ؛

5) تعيين رؤساءهم من قبل الهيئة المختصة في المنظمة وممارسة صلاحياتهم على أساس توكيل رسمي صادر عن المنظمة ؛

6) تنفيذ جميع وظائف المنظمة أو جزء منها (لفرع) ؛

7) تمثيل مصالح المنظمة وتنفيذ حمايتها (للمكاتب التمثيلية).

علاوة على ذلك ، تنطلق السلطات القضائية من حقيقة أنه من أجل تأهيل وحدة هيكلية منفصلة كفرع أو مكتب تمثيلي ، من الضروري الحصول على جميع الميزات المدرجة في الفن. 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي (انظر مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 4 يوليو 2007 N KA-A41 / 5937-07-P). وعدم وجود واحد منهم على الأقل يعني أنه لا يمكن الاعتراف بهذا التقسيم للكيان القانوني كفرع أو مكتب تمثيلي.

بناءً على تعريفها الوارد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تمييز قسم فرعي منفصل للأغراض الضريبية من خلال الميزات التالية: وجود وظائف ثابتة ومجهزة ومُنشأة خارج موقع المنظمة نفسها لفترة أطول. من شهر ، في مكان تنفيذ أنشطة هذه المنظمة.

يعد وجود الوظائف سمة أساسية لأي وحدة هيكلية منفصلة ، مما يسمح لك بتحديد ما إذا كانت المنظمة ملزمة بتسجيلها أم لا. ويرد استنتاج مماثل في رسالة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 4 مايو 2007 رقم. N 03-02-07 / 1-214: "من معنى الأحكام المشار إليها في الفقرة 2 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالاقتران مع المواد 16 و 20 و 22 و 209 من قانون العمل الاتحاد الروسي (يشار إليه فيما يلي بقانون العمل في الاتحاد الروسي) يتبع ذلك أن السمة الرئيسية للتقسيم الفرعي المنفصل لمنظمة ما هي تنفيذ هذه المنظمة للأنشطة في الاتحاد الروسي خارج موقعها عن طريق مكان عمل ثابت مجهز لموظفها . فن. 209 من قانون العمل في الاتحاد الروسي يعرّف مكان العمل بأنه المكان الذي يجب أن يكون فيه الموظف أو المكان الذي يحتاج إليه للوصول فيما يتعلق بعمله والذي يخضع بشكل مباشر أو غير مباشر لسيطرة صاحب العمل. بناءً على هذه القاعدة ، أشارت إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية في الاتحاد الروسي مرارًا وتكرارًا في رسائلها إلى أنه إذا لم تقم المنظمة بإنشاء مكان عمل ثابت واحد على الأقل لموظفيها ، والذي يخضع بشكل مباشر أو غير مباشر سيطرة هذه المنظمة ، وأسس الإعداد لا توجد سجلات ضريبية لهذه المنظمة في مكان العمل (انظر الرسالة رقم 03-02-07 / 1-211 بتاريخ 5 أغسطس 2005 والرسالة رقم 03-02- 07 / 1-212 المؤرخ في 8 آب (أغسطس) 2006).
تعتبر الاختلافات بين الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الهيكلية المنفصلة الأخرى للكيان القانوني ذات أهمية عملية كبيرة لأغراض فرض الضرائب على المنظمة نفسها.

النقطة المهمة هي ، حسب 1 الفقرة 3 من الفن. 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تفقد المنظمات التي لديها فروع و / أو مكاتب تمثيلية الحق في تطبيق نظام الضرائب المبسط. ومع ذلك ، لا ينطبق هذا الحظر على التقسيمات الفرعية المنفصلة الأخرى التي تم إنشاؤها وفقًا لمعايير التشريعات الضريبية. لذلك ، يجب على دافع الضرائب المهتم بالحق في تطبيق نظام الضرائب المبسط أن يضع هذه القاعدة في الاعتبار عند إنشاء وحدة هيكلية.

من الجدير بالذكر أنه بالرغم من العلامات الظاهرة ، حقيقة إنشاء فرع ، وليس قسم منفصل ، فقد تمكن دافعو الضرائب من الطعن في المحكمة ، مدافعين عن حقهم في تطبيق "التبسيط" المنشود. عند النظر في مثل هذه القضايا ، انطلقت المحاكم مما يلي.

من أجل تطبيق القواعد على نظام الضرائب المبسط ، لا يكفي مجرد تحديد قرار إنشاء فرع أو مكتب تمثيلي على الورق. يجب أن تقوم الشركة بإجراءات فعلية محددة تهدف إلى تنفيذ الأنشطة من خلال فرعها أو مكتبها التمثيلي. على سبيل المثال ، في إحدى الحالات ، لاحظت المحكمة أن الشركة لم توافق على اللوائح الخاصة بالفرع ، ولم تعين رئيسها ، ولم يتم نقل أي ممتلكات إلى الفرع ، ولم يتم تجهيز مكان عمل واحد لتشغيله ، ولم تقم الشركة بذلك. التسجيل للضريبة في موقع الفرع. لم يتم نقل مباني موقع الفرع على العنوان المحدد في الإضافات إلى المستندات التأسيسية للشركة لاستخدام الشركة من قبل المالك ، ولم يتم إبرام عقد الإيجار أيضًا. بالإضافة إلى ذلك ، أوضحت المحكمة ذلك من أحكام الفقرات. 1 ص .3 م. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن الحق في تطبيق نظام الضرائب المبسط لا يُمنح فقط لتلك المنظمات التي لديها بالفعل أقسام فرعية منفصلة تتمتع بجميع وظائف الفرع وتم تشكيلها وفقًا لمتطلبات القانون المدني . في هذه الحالة ، فإن التقسيم المشار إليه في المستندات التأسيسية للشركة غير موجود فعليًا ، وبالتالي لا يمكن اعتبار الشركة لديها فرع. لا يمكن أن يشير إدخال التعديلات على المستندات التأسيسية المتعلقة بإنشاء فرع ، في حالة عدم إنشاء الفرع فعليًا ، في حد ذاته إلى عدم امتثال الشركة للمتطلبات المنصوص عليها في الفقرات. 1 الفقرة 3 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر قرار محكمة التحكيم الاتحادية المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 14 يوليو 2009 N A56-40765 / 2008).

في قضية أخرى ، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن التقسيم الفرعي المنفصل الذي أنشأته الشركة ، في جوهره ، لا يحمل علامات الفرع المحدد في المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لأنه لا يمثل المصالح للشركة ، لم يمنحها مؤسسو الشركة الوظائف والصلاحيات المنصوص عليها في المادة المذكورة (قرار محكمة التحكيم الفيدرالية منطقة شمال القوقازبتاريخ 11 أغسطس 2010 في القضية N A32-4638 / 2010).

بالإضافة إلى عدم وجود أسباب لفقدان الحق في تطبيق نظام الضرائب المبسط ، تتمتع التقسيمات الفرعية المنفصلة ، على عكس الفروع والمكاتب التمثيلية ، بميزة أخرى. يكمن في حقيقة أن تسجيل قسم فرعي منفصل أسهل بكثير من تسجيل فرع أو مكتب تمثيلي. أولاً ، هذا لا يتطلب تنفيذ القرار المناسب. ثانيًا ، ليست هناك حاجة لإدخال معلومات حول تقسيم فرعي منفصل في المستندات التأسيسية وفي سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. يكفي فقط التسجيل لدى مصلحة الضرائب وفقًا لقواعد الفن. 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا الاستثناء ذو ​​أهمية خاصة في حالة الإنشاء المتتابع للعديد من التقسيمات الفرعية المنفصلة خلال فترة زمنية قصيرة ، مما يوفر الوقت المخصص لسلطة التسجيل لأداء وظيفة الدولة وواجب الدولة. خاصة في تلك الموضوعات حيث لم يتم بعد تحديد آلية نقل البيانات الخاصة بإنشاء الفروع والمكاتب التمثيلية وفقًا للقواعد الجديدة وتحدث مع تأخيرات طويلة.

تقارير 2018 و Q1 2019: ضريبة الدخل ، ضريبة القيمة المضافة ، PBU ، أقساط التأمينوضريبة الدخل الشخصي ، التغييرات في قانون العمل في الاتحاد الروسي (4-5 مارس 2019 ، تعويض ساعات معهد علم الأحياء)

• هل يمكن لرئيس منظمة أن ينقل إلى ممثل الحق في توقيع وثائق الموظفين نيابة عن المنظمة؟
• هل يمكن للمدير أن يتخذ أي قرار في حصته المسيطرة البالغة 98٪ ، 2٪ في مساهم آخر ، دون موافقة المساهم الآخر (الذي لديه 2٪)؟
• هل يلزم إخطار المدين كتابيًا بأن حقوق الدائن الأصلي تنتقل إلى شخص جديد؟
• في أي فترة وماذا يجب أن نفعل غير نشر تسجيل الدولة في "النشرة" عند التحويل من MUP إلى MCU؟
• هل الشركة ذات المسؤولية المحدودة في منطقة أقصى الشمال ملزمة بإجراء جرد سنوي للسلع والمواد ، هل الشخص المسؤول ماديًا مسؤول عن النقص؟

سؤال

من فضلك قل لي كيفية المتابعة في الموقف التالي. منظمتنا تشارك بيع بالتجزئةوتخطط لفتح متجر ثان في مدينة أخرى. كيف يتم تسجيل مثل هذا المتجر قانونًا كقسم أو فرع منفصل؟ ما الفرق بينهم؟

إجابة

في هذه الحالة ، من الممكن تمامًا إنشاء قسم فرعي منفصل تقليدي - هذا هو الخيار الأقل كثافة في العمل والأكثر بساطة. في المقابل ، يتطلب إنشاء الفرع إجراء تغييرات على الأقل في المستندات التأسيسية ، وتخصيصها في الميزانية العمومية ، وإعداد المستندات للفرع ، وما إلى ذلك. اقرأ المزيد في التوصيات أدناه.

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا المنصب أدناه في مواد نظام المحامين.

كيف تقرر أي قسم منفصل هو الأفضل للعمل من خلاله

قبل فتح قسم منفصل ، من الضروري تحديد الغرض من إنشائه. على وجه التحديد ، لفهم النتيجة التي تريد المنظمة الحصول عليها. بناءً على ذلك ، سيتم البت في مسألة الاختيار بين فرع ، ومكتب تمثيلي وتقسيم فرعي منفصل آخر (تقسيم بسيط).

معيار الاختيار الأول هو تسيير الأعمال أو تمثيل المصالح

بناءً على هذا المعيار ، يتم الاختيار بين فرع ومكتب تمثيلي.

لذلك ، يمكن إنشاء قسم منفصل:

• أو لغرض إجراء أي من خلال هذه الوحدة النشاط الاقتصاديالمنظمات (على سبيل المثال ، إنتاج المنتجات وتقديم الخدمات وما إلى ذلك) ؛
• أو بهدف تنفيذ الإجراءات فقط لتمثيل مصالح المنظمة ، أي الإجراءات التي تهدف إلى تحقيق نتيجة قانونية وليست فعلية (إبرام المعاملات نيابة عن المنظمة ، وتمثيل مصالح كيان قانوني في المحكمة ، إلخ.).

إذا كانت المنظمة تنوي تنفيذ جميع وظائفها من خلال القسم ، بما في ذلك وظائف مكتب تمثيلي (أو جزء من وظائفه) ، فأنت بحاجة إلى إنشاء فرع ().

إذا كان التقسيم ضروريًا فقط لتمثيل وحماية مصالح كيان قانوني ، فمن المنطقي فتح مكتب تمثيلي (). ومع ذلك ، يجب أن يكون مفهوما أنه ، بموجب القانون ، لا يحق لمنظمة ما القيام بأي إجراءات فعلية من خلال هذه الوحدة (على سبيل المثال ، توفير مكاتب تمثيلية في الموقع الخدمات الطبية، وتصنيع الأثاث لبيعه لاحقًا ، وما إلى ذلك). ومع ذلك ، لا ينص القانون على أي عقوبات لخرق مثل هذا الحظر. لذلك ، من الناحية العملية ، غالبًا ما تقوم المنظمات بأنشطة الإنتاج ليس فقط من خلال الفروع ، ولكن أيضًا من خلال المكاتب التمثيلية. ومع ذلك ، لا يزال من المنطقي أن يقوم المحامي بإبلاغ إدارته / إدارتها بالاختلافات القانونية بين الفرع والمكتب التمثيلي وتقديم المشورة لاختيار مكتب تمثيلي فقط عندما لا تنوي المنظمة تنفيذ أنشطة الإنتاج من خلال الوحدة.

معيار الاختيار الثاني هو إدخال تعديلات على الوثائق التأسيسية أو إجراء مبسط للإنشاء

بناءً على هذا المعيار ، يتم الاختيار بين فرع (مكتب تمثيلي) وتقسيم فرعي منفصل بسيط.

يكفي إنشاء فرع وفتح مكتب تمثيلي إجراءات معقدة، التي تتطلب ، على وجه الخصوص ، تعديلات على المستندات التأسيسية لتنظيم هذه التغييرات وتسجيلها لدى مكتب الضرائب ("في تسجيل الدولة للكيانات القانونية و رواد الأعمال الأفراد»؛ المشار إليه فيما بعد بقانون تسجيل الدولة). من الأسهل بكثير إنشاء قسم منفصل آخر (أي قسم ليس فرعًا ولا مكتبًا تمثيليًا). للقيام بذلك ، لا تحتاج إلى إجراء تغييرات على المستندات التأسيسية ، فقط. *

في الوقت نفسه ، لا يحظر القانون إعطاء تقسيم بسيط الوظائف نفسها التي تخطط المنظمة لتوفيرها لفرع أو مكتب تمثيلي. لذلك ، يبدو للوهلة الأولى أنه من المنطقي إعطاء الأفضلية لقسمة بسيطة. ومع ذلك ، فإن هذا الاستنتاج ليس صحيحًا دائمًا.

إنه فرع (مكتب تمثيلي) يجب إنشاؤه إذا كان من المخطط أن يكون لقسم فرعي منفصل حساب جاري خاص به.

المنطق

يُنصح بإنشاء فرع (مكتب تمثيلي) حتى عندما يقوم قسم فرعي منفصل بما يلي:

• لديك رصيد منفصل
• تراكم المدفوعات والمكافآت الأخرى بشكل مستقل لصالح الموظفين ؛
• لديها معقدة إلى حد ما الهيكل التنظيميو رقم ضخمموظفين؛
• أن تكون بعيدًا عن المنظمة.

الكسندر بوروتيكوف

فيتالي بيريلين

خبير JCC "Sistema Lawyer"

ميخائيل لاتوشكين

نصيحة (تعديل = 166 ، معرف = 895)

من المنطقي توثيق حقيقة أن أماكن العمل الثابتة مجهزة. سيؤدي ذلك إلى تجنب الخلافات المحتملة مع مكتب الضرائب فيما يتعلق بالانتهاك.

ما نوع الوثيقة التي يجب إعدادها عند الانتهاء من تجهيز أماكن العمل ، التي لا ينص عليها القانون. يبدو أنه سيكون كافياً لرئيس المنظمة أن ينشر عن افتتاح قسم فرعي منفصل (في بداية تنفيذ التقسيم لأنشطته). الشيء الرئيسي هو تحديد تاريخ الانتهاء من معدات أماكن العمل بالترتيب.

ثالثًا ، إبرام عقود عمل مع موظفين جدد أو منظمات للعمل في موقع قسم فرعي منفصل.

يمكن الانتقال إلى العمل في موقع الوحدة إذا تم استيفاء شرطين (قانون العمل للاتحاد الروسي):

• يعطي الموظف موافقة خطية على هذا النقل ؛
• تتغير وظيفة العمل للموظف و (أو) تقع الوحدة في منطقة مختلفة مقارنة بموقع المنظمة. يعني مصطلح "منطقة أخرى" موقعًا خارج الحدود الإدارية الإقليمية للمستوطنة ("بناءً على طلب محاكم الاتحاد الروسي لقانون العمل في الاتحاد الروسي"). على سبيل المثال ، إذا كان المكتب الذي يتم إنشاؤه موجودًا في بيلغورود ، وكان الكيان القانوني مسجلاً في موسكو ، فسيكون موظف المنظمة قادرًا على العمل في المكتب فقط على أساس النقل.

عند نقل موظف إلى وظيفة أخرى ، من الضروري إجراء تغيير في الشروط عقد التوظيف ().

لن تكون موافقة الموظف وتنفيذ اتفاقية إضافية لعقد العمل مطلوبة إذا تم نقل الموظف ، أي في الحالة التي تحدث فيها الظروف التالية ():

• تقع الوحدة في نفس المنطقة التي توجد بها المنظمة نفسها ؛
• لا تتغير شروط عقد العمل.

كيفية التسجيل في مصلحة الضرائب في موقع تقسيم فرعي منفصل

التسجيل في موقع قسم فرعي منفصل هو مسؤولية كيان قانوني (بند ، المادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لتنفيذه ، من الضروري تقديم رسالة إلى مكتب الضرائب في موقع المنظمة حول إنشاء وحدة (). تمت الموافقة على الرسائل واستكمالها.

يجب تقديم الإخطار في غضون شهر واحد من تاريخ إنشاء التقسيم الفرعي المنفصل. تعتبر هذه اللحظة لحظة المعدات في تقسيم محطات العمل الثابتة. *

المنطق

لا يحدد القانون مباشرة من اليوم الذي يعتبر فيه التقسيم الفرعي المنفصل قد تم إنشاؤه. في الوقت الحاضر ، موقف المحاكم هو أن التقسيم الفرعي يتم إنشاؤه من اللحظة التي يتم فيها تجهيز أماكن العمل الثابتة (المراسيم). يمكن تأكيد بداية مثل هذه اللحظة ، على سبيل المثال ، من خلال فتح قسم فرعي منفصل ، من خلال فعل إكمال العمل على معدات تقنيةمكان العمل ، إلخ.

في كثير من الأحيان ، تهتم المحاكم أيضًا بما إذا كانت المنظمة تجري أنشطة فعلية من خلال قسم منفصل أم لا (). إذا كان الكيان القانوني يقدم خدمات أو يؤدي عملاً أو يقوم بأنشطة أخرى في موقع قسم فرعي منفصل ، فيُعتبر أن أماكن العمل مجهزة ويتم إنشاء التقسيم الفرعي ().

كيفية إخطار الهيئة التي تمارس الرقابة على دفع أقساط التأمين

يلتزم الكيان القانوني الذي أنشأ قسمًا فرعيًا منفصلاً بإخطار الهيئة التي تمارس الرقابة على دفع أقساط التأمين ("فيما يتعلق بأقساط التأمين لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والمؤسسة الطبية الإلزامية الفيدرالية صندوق التأمين "؛ من الآن فصاعدًا - قانون أقساط التأمين).

يتم تنفيذ وظائف مراقبة دفع أقساط التأمين ():

• صندوق التقاعد للاتحاد الروسي وهيئاته الإقليمية ؛
• FSS لروسيا وهيئاتها الإقليمية.

يجب أن تقدم المنظمة إلى عنوان الهيئة الإقليمية لكل من الصناديق عند إنشاء قسم فرعي منفصل. يجب إرسال الرسائل في غضون شهر من تاريخ إنشاء الوحدة (أي). في حالة انتهاك فترة الإخطار ، قد يتم فرض غرامة قدرها 200 روبل على كيان قانوني. لكل مستند لم يتم تقديمه ().

لا يحدد القانون أي متطلبات لمحتوى الرسائل. في كلتا الرسالتين ، يُنصح بالإشارة إلى اسم الكيان القانوني والعنوان ورقم التعريف الضريبي ورقم التعريف الشخصي ورقم التسجيل في الصندوق ذي الصلة وتاريخ اتخاذ القرار لإنشاء قسم منفصل وتفاصيل هذا القرار والتاريخ تم فتح القسم (أي تاريخ اكتمال تجهيز أماكن العمل الثابتة) ، وكذلك موقع الوحدة. *

الكسندر بوروتيكوف

دكتوراه في القانون قاضي محكمة الاستئناف التاسعة عشرة

فيتالي بيريلين

خبير JCC "Sistema Lawyer"

ميخائيل لاتوشكين

دكتوراه في القانون ، رئيس القسم القانوني

فرع "Central" JSC "Oboronenergosbyt"

* هذا جزء من المادة التي ستساعدك على اتخاذ القرار الصحيح.

تقوم الكيانات القانونية أثناء أنشطتها بإنشاء فروع أو مكاتب تمثيلية أو أقسام منفصلة أخرى تقع خارج مكان تسجيل الشركة الأم.

هناك نوعان شائعان من التقسيمات الفرعية المنفصلة - الفروع والمكاتب التمثيلية. في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أنه عند فتح فرع أو مكتب تمثيلي ، من الضروري إجراء تغييرات معينة على المستندات التأسيسية من خلال تطبيق الإجراء تسجيل التغييراتفي سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

الغرض من الفرع والمكتب التمثيلي له اختلافات كبيرة. يؤدي الفرع جميع وظائف الشركة والوظائف التمثيلية ، ويمثل المكتب التمثيلي بدوره مصلحة الكيان القانوني وينفذ حمايته. هُم تسجيل الدولةككيانات قانونية لا ينص عليها القانون. الحقيقة هي أن الفروع والمكاتب التمثيلية ليست كيانًا قانونيًا منفصلاً ، ولكنها مجرد قسم فرعي منفصل لهذه الكيانات القانونية نفسها. لذلك ، من الضروري إجراء تغييرات على المستندات التأسيسية للمنظمة الأم. الفرع يحتفظ به النشاط الاقتصاديحصريًا نيابة عن المنظمة التي أسستها ، تم منحه الممتلكات ، في حين أنه ليس مالكًا للعقار.

لا يحظر القانون المدني للاتحاد الروسي أيضًا على المنظمات تشكيل أقسام فرعية منفصلة من أنواع أخرى. يطلق عليهم "القسم المنفصل". هذه هي المنظمات الفرعية المجهزة بأماكن عمل ثابتة ، أي تم إنشاؤه لمدة تزيد عن 30 يومًا. في الوقت نفسه ، لا ينعكس تشكيل قسم فرعي منفصل في الوثائق التأسيسية للمنظمة.

يتم اتخاذ قرار تشكيل أي شكل من أشكال التقسيم الفرعي لشركة مساهمة من قبل مجلس الإدارة ، وفي شركة ذات مسؤولية محدودة - من قبل الاجتماع العام للمشاركين. يتم تعيين رؤساء الأقسام من قبل المنظمة. يتصرفون على أساس التوكيل الرسمي الصادر بالاسم وليس إلى الفرع أو المكتب التمثيلي أو التقسيم الفرعي المنفصل ككل.

في مصلحة الضرائب الإقليمية ، تحتاج إلى التعرف على القائمة التفصيلية للمستندات المطلوبة لتسجيل أي شكل من أشكال التقسيم الفرعي المنفصل. في غضون شهر من تاريخ تأسيس قسم فرعي منفصل أو إنهاء أنشطته من قبل المنظمة ، يجب على المديرين إخطار مصلحة الضرائب كتابيًا بهذا الشأن.

يمكن تقسيم جميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام المنفصلة بشكل مشروط إلى نوعين رئيسيين: مخصص وغير مخصص لميزانية منفصلة.

إذا كان عدد العمليات والموظفين ضئيلاً ، فحينئذٍ يتم الحفاظ عليها محاسبةيحدث دون تخصيص لميزانية عمومية منفصلة. عادة لا يكون لديهم حساب بنكي خاص بهم. يتم تزويد الفرع بالموارد النقدية والمادية من قبل المنظمة الرئيسية. في هذه الحالة ، لا يوجد محاسب من بين موظفي الفرع.

الأقسام المنفصلة المخصصة لميزانية عمومية منفصلة لديها قسم محاسبة شخصي مع كبير المحاسبين. يقوم كبير المحاسبين بمعالجة وتنظيم وتخزين الوثائق الأولية ، وإجراء جميع العمليات وإجراء تشكيل البيانات المالية لقسم منفصل.

لذلك ، عند اختيار شكل التقسيم الفرعي المنفصل ، عليك أن تقرر ما إذا كان من الضروري إضافة البيانات إلى الوثائق التأسيسية. نذكرك أنه يتم إدخالها فقط عندما تسجيل الفرعوتسجيل مكتب تمثيلي فقط بعد الحصول على شهادة بالتغييرات ، يمكن تسجيل الفرع في مكتب الضرائب الإقليمي. عند اختيار هذا النموذج ، لا يجوز استخدام نظام الضرائب المبسط. إن تشكيل قسم منفصل في هذه الحالة أسهل بكثير: يكفي التسجيل لدى مصلحة الضرائب ، بينما يمكنك تطبيق "التبسيط". في نفس الوقت ، في تسجيل فرع شركة أجنبيةعلى أراضي روسيا ، من الضروري مراعاة خصائصها الخاصة.

06.09.2010

تقسيم منفصل أو فرع أو مكتب تمثيلي؟

في كثير من الأحيان ، عند إجراء الأنشطة ، لا تقتصر الكيانات القانونية على العمل في عنوان تسجيل المنظمة ، ثم تقوم بإنشاء فروع ومكاتب تمثيلية وأقسام منفصلة تقع خارج مكان تسجيل الكيان القانوني.

في اشارة الى الفن. 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي) ، يمكن التمييز بين شكلين رئيسيين من التقسيمات الفرعية المنفصلة ، والتي تقع خارج موقع المنظمة ، مثل الفروع والمكاتب التمثيلية. يختلف الفرع عن المكتب التمثيلي في غرضه: فهو يؤدي جميع وظائف منظمة أو جزء منها ، بما في ذلك وظائف مكتب تمثيلي. يمثل المكتب التمثيلي مصالح الكيان القانوني ويحميها.

ومع ذلك ، لا يقيد القانون المدني للاتحاد الروسي المنظمات في إنشاء أقسام فرعية منفصلة من أنواع أخرى ؛ وغالبًا ما تسمى هذه التقسيمات الفرعية المنفصلة "التقسيمات الفرعية المنفصلة". ويرد مفهوم هذا التقسيم المنفصل في الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) - "أي قسم فرعي معزول إقليميًا عنه ، في الموقع الذي تم تجهيز أماكن العمل الثابتة به. يتم التعرف على التقسيم الفرعي المنفصل للمؤسسة على هذا النحو بغض النظر عما إذا كان إنشائها ينعكس في التأسيس أو غيرها من الوثائق التنظيمية والإدارية للمنظمة ، وعلى الصلاحيات المخولة في التقسيم الفرعي المحدد. في الوقت نفسه ، يعتبر مكان العمل ثابتًا إذا تم إنشاؤه لمدة تزيد عن شهر واحد. جميع الأشكال المدرجة من التقسيمات الفرعية المنفصلة ليست كيانات قانونية ، فهي أقسام فرعية هيكلية للمؤسسة.

ميزات عمل الفرع / المكتب التمثيلي هي:

• يمارس الفرع / المكتب التمثيلي نشاطًا اقتصاديًا فقط نيابة عن المنظمة الرئيسية التي أنشأته ؛
• يتحمل الكيان القانوني الذي أنشأه مسؤولية التزامات الفرع / المكتب التمثيلي (بما في ذلك الحالات التي يُزعم فيها أن أنشطة الفرع (مكتب التمثيل) تتم ليس نيابة عن الكيان القانوني) ؛
• يجوز للفرع / المكتب التمثيلي رفع دعوى في المحاكم نيابة عن المنظمة فقط ؛
• تسجيل الدولة لفرع / مكتب تمثيلي التشريعات الحاليةلم يتم تقديمه ، من الضروري إجراء التغييرات المناسبة على المستندات التأسيسية للمنظمة الأم ؛
• يمنح الفرع / المكتب التمثيلي ممتلكات من قبل الكيان القانوني الذي أنشأه ، في حين أن الفرع (المكتب التمثيلي) نفسه ليس مالكًا للممتلكات المنقولة إليه ؛

قرار إنشاء أي شكل من أشكال التقسيم المنفصل في شركة مساهمةتم اعتماده من قبل مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) ، وفي شركة ذات مسؤولية محدودة ، يتم اتخاذ هذا القرار من قبل الاجتماع العام للمشاركين. بعد اتخاذ قرار إنشاء فرع و (أو) مكتب تمثيلي ، يجب إجراء التغييرات المناسبة على ميثاق المنظمة ، منذ ذلك الحين ، وفقًا للمادة. يجب الإشارة إلى 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفروع والمكاتب التمثيلية في الوثائق التأسيسية للكيان القانوني الذي أنشأها. لا يتم تضمين قسم منفصل كنوع مختلف في الوثائق التأسيسية للمنظمة.

يتم تعيين رؤساء المكاتب التمثيلية والفروع والأقسام الفرعية المنفصلة من قبل المنظمة ويعملون على أساس توكيلها الرسمي. وتجدر الإشارة إلى أنه يتم إصدار التوكيل الرسمي لتحديد الصلاحيات لرئيس فرع أو مكتب تمثيلي أو قسم فرعي منفصل وليس إلى الفرع أو المكتب التمثيلي أو التقسيم الفرعي المنفصل ككل.

الوثيقة التي تنظم أنشطة فرع و (أو) مكتب تمثيلي هي اللوائح الخاصة بالفرع (مكتب تمثيلي) ، والتي تحدد محتواها المنظمة الأم. غالبًا ما تتضمن اللوائح الأقسام التالية: الأهداف والغايات والوظائف ، وأنواع الأنشطة المنفذة ، والهيئات الإدارية ، ومصادر تكوين الممتلكات ، وإجراءات التفاعل مع هيئات المنظمة الأم.

بالنسبة للتقسيم المنفصل ، في معظم الحالات ، عند التسجيل ، لا تتطلب إدارات التفتيش الضريبي أحكام اللوائح.

في مكتب الضرائب الإقليمي ، من الضروري توضيح قائمة المستندات المطلوب تقديمها عند تسجيل أي شكل من أشكال التقسيم الفرعي المنفصل.

وفقا للفقرات. 3 ص .2 م. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يلزم دافعي الضرائب ، في غضون شهر واحد من تاريخ إنشاء قسم فرعي منفصل أو إنهاء أنشطة المنظمة من خلال قسم فرعي منفصل (إغلاق قسم فرعي منفصل) ، لإخطار الضريبة سلطة كتابية حول جميع التقسيمات الفرعية المنفصلة التي تم إنشاؤها على أراضي الاتحاد الروسي. يتم إرسال هذه الرسالة إلى مكتب الضرائب في مكان تسجيل المنظمة.

وتجدر الإشارة إلى أن المنظمة الموجودة في موقع الفرع (مكتب تمثيلي) يمكنها فتح حساب مصرفي ، ويتم منح حق التصرف فيه لرئيس قسم فرعي منفصل.

يمكن تقسيم جميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام المنفصلة بشكل مشروط إلى نوعين رئيسيين: مخصص وغير مخصص لميزانية منفصلة. ضع في اعتبارك ميزات كل منها.

المحاسبة في أقسام منفصلة لم يتم تخصيصها لميزانية عمومية منفصلة.

في الحالات التي يكون فيها حجم المعاملات وعدد الموظفين في الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الفرعية المنفصلة غير مهم ، يتم الاحتفاظ بالمحاسبة دون تخصيص لميزانية عمومية منفصلة. كقاعدة عامة ، لا تحتوي التقسيمات الفرعية المنفصلة التي لم يتم تخصيصها لميزانية عمومية منفصلة على حساب تسوية بنكي منفصل. كل النقود و الموارد الماديةيتلقونها من المنظمة الأم.

في هذه الحالة ، لا يحتفظ الفرع أو المكتب التمثيلي أو التقسيم الفرعي المنفصل بسجلات محاسبية ، وبالتالي لا يوجد محاسب في موظفيه. يتم نقل مستندات المحاسبة الأساسية التي يتم إعدادها بواسطة قسم فرعي منفصل إلى قسم المحاسبة في المؤسسة الرئيسية. يقوم قسم المحاسبة بمعالجة هذه المستندات ويعكسها في المحاسبة. في الوقت نفسه ، تتم المحاسبة عن العمليات والممتلكات والمطلوبات المتعلقة بأنشطة قسم فرعي منفصل من قبل المنظمة الأم في حسابات فرعية منفصلة.

المحاسبة في أقسام منفصلة مخصصة لميزانية عمومية منفصلة.

التقسيمات الفرعية المنفصلة المخصصة لميزانية عمومية منفصلة لها خدمة محاسبية خاصة بها ، يرأسها كبير المحاسبين. يقوم قسم المحاسبة بمعالجة وتنظيم وتخزين الوثائق الأولية ، ويحتفظ بسجلات محاسبية لجميع العمليات والممتلكات والالتزامات المتعلقة بأنشطة قسم فرعي منفصل ، ويقوم بإنشاء بيانات مالية لتقسيم فرعي منفصل.

من أجل اختيار شكل التقسيم الفرعي المنفصل ، من الضروري توضيح ما إذا كان من الضروري إدخال البيانات في الوثائق التأسيسية أم لا. يتم إدخال المعلومات المتعلقة بالفرع و (أو) المكتب التمثيلي فقط في المستندات التأسيسية ، فقط بعد الحصول على شهادة بالتغييرات ذات الصلة ويمكن تسجيل مقتطف يحتوي على بيانات عن الفرع و (أو) مكتب تمثيلي لدى مفتشية الضرائب الإقليمية. على عكس الفروع والمكاتب التمثيلية ، فإن إجراء إنشاء قسم فرعي منفصل أبسط بكثير: يكفي تسجيل قسم فرعي منفصل مع مكتب الضرائب الإقليمي.

بناءً على ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أنه عند اختيار شكل تقسيم فرعي منفصل ، يجب أيضًا مراعاة أن المنظمات التي لديها فروع و / أو مكاتب تمثيلية لا يحق لها تطبيق نظام الضرائب المبسط (البند 3 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). والشركات التي أنشأت قسمًا فرعيًا منفصلاً ليس فرعًا أو مكتبًا تمثيليًا ، ولم تشر إليه على هذا النحو في مستنداتها التأسيسية ، يحق لها تطبيق "التبسيط" (وفقًا لمعايير الفصل 26.2 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

اغناتيفا ايلينا فلاديميروفنا