Filiale, ufficio di rappresentanza, "isolamento": scegli l'opzione migliore

19.10.2018

Molte aziende che perseguono l'obiettivo di espandere la propria attività, in pratica, affrontano i problemi di scegliere la forma giusta per fissare lo status giuridico di un ulteriore ufficio o officina. Cosa dovresti scegliere: una filiale o un ufficio di rappresentanza? Quali sono le differenze tra loro e in che modo queste forme differiscono da altre divisioni separate? O forse è la stessa cosa? Comprendere le differenze tra filiali, uffici di rappresentanza, altre divisioni separate, evidenziarne le caratteristiche principali e aiutare nella scelta forma corretta fare affari, senza dimenticare le specificità del regime fiscale dell'azienda, questo articolo ti aiuterà.

Definizione dei termini

Prima di tutto, faremo una riserva che la composizione della terminologia del diritto civile e tributario è diversa. Nel codice fiscale Federazione Russa(di seguito - il Codice Fiscale della Federazione Russa, il Codice) non esiste una definizione del concetto di succursale, così come il concetto di ufficio di rappresentanza. Allo stesso tempo, l'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa indica che le istituzioni, i concetti e i termini del diritto civile e di altro tipo della legislazione della Federazione Russa utilizzati nel codice sono applicati nel senso in cui sono utilizzati in questi rami della legislazione, salvo diversa disposizione del Codice. Pertanto, utilizzeremo questi termini a fini fiscali nel senso in cui sono utilizzati nel diritto civile.

I concetti di "filiale" e "ufficio di rappresentanza" sono riportati nell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa (di seguito denominato codice civile della Federazione Russa). Secondo le disposizioni di questa regola, un ufficio di rappresentanza è una suddivisione separata entità legale situato al di fuori della sua sede, che rappresenta gli interessi di una persona giuridica e li protegge.

Una succursale è una suddivisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua ubicazione e che svolge tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza.

Sulla base delle definizioni, possiamo concludere che la principale differenza tra una succursale e un ufficio di rappresentanza è il loro scopo funzionale: un ufficio di rappresentanza rappresenta solo gli interessi di una persona giuridica nei suoi rapporti con i partecipanti alla circolazione civile, ad esempio, svolge il ruolo funzioni di negoziazione e successiva conclusione di operazioni, nonché tutela degli interessi dell'ente in sede giudiziaria.

La succursale rappresenta anche gli interessi della persona giuridica, vale a dire compresi gli atti di rappresentanza. Inoltre, la succursale svolge in tutto o in parte le funzioni di una persona giuridica. In altre parole, la filiale non solo negozia ed effettua transazioni per conto della persona giuridica, ma esegue anche azioni effettive volte all'adempimento degli accordi conclusi, ad es. svolge attività di produzione, commercio o altre attività svolte dalla persona giuridica stessa. Allo stesso tempo, una succursale può svolgere tutti i tipi di attività dell'organizzazione, o alcune di esse.

Segni generali di una filiale e di un ufficio di rappresentanza

Dopo aver considerato entrambi i concetti, possiamo identificare caratteristiche simili sia per una filiale che per un ufficio di rappresentanza. La prima e forse la caratteristica più determinante è che né una succursale né un ufficio di rappresentanza sono persone giuridiche, cioè partecipanti indipendenti alla circolazione civile, ma entrano in rapporti civili, di lavoro, fiscali e di altro tipo per conto della persona giuridica che li ha creati . In pratica, questo segno si riflette nel seguente:

le operazioni per conto di una succursale o di una rappresentanza sono concluse dalla persona giuridica stessa;
è altresì responsabile degli obblighi derivanti dalla loro attività;
le succursali e gli uffici di rappresentanza non possono fungere da attore e convenuto in tribunale, vale a dire non possono partecipare a procedimenti giudiziari per proprio conto.

Ecco come il Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa (di seguito denominata Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa) commenta questo problema nella Lettera informativa del 14 maggio 1998 N 34 "Sull'esame dei reclami derivanti da le attività delle suddivisioni separate delle persone giuridiche": "... una suddivisione separata che non è una persona giuridica, può fare causa solo per conto di una persona giuridica ... A una dichiarazione di reclamo firmata dal capo suddivisione separata, deve essere allegata una procura (o una sua copia) della persona giuridica, che confermi la sua autorità a firmare la dichiarazione di reclamo per conto della persona giuridica.

In assenza di tale procura, la dichiarazione di reclamo viene restituita senza corrispettivo, sulla base del paragrafo 2 della parte 1 dell'art. 108 APC RF".

Una conclusione simile è contenuta nel Decreto del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa dell'11 giugno 1999 N 41/9 "Su alcune questioni relative all'emanazione della parte Uno dei codici fiscali della Federazione Russa." In virtù del paragrafo 9 del presente decreto, le filiali e gli uffici di rappresentanza delle persone giuridiche russe non sono considerati partecipanti ai rapporti giuridici fiscali e non hanno lo status di contribuenti, agenti fiscali e altri soggetti responsabili. La responsabilità per il mancato adempimento di tutti gli obblighi di pagamento di imposte, tasse, sanzioni e multe è a carico della persona giuridica, che comprende la succursale interessata (ufficio di rappresentanza).

Guidato da questa posizione legale, il Servizio federale antimonopolio dell'Autorità di Mosca nel suo decreto del 15 aprile 2009 n. KA-A40 / 1708-09 ha osservato che le filiali non sono soggette a rapporti giuridici fiscali, pertanto non possono essere ritenute responsabili per responsabilità fiscale, poiché sono responsabili per azioni (inazione) di filiali, solo una persona giuridica può essere coinvolta.

Il problema dell'isolamento territoriale

Anche l'isolamento territoriale, o l'ubicazione al di fuori della sede dell'organizzazione, è un'importante caratteristica distintiva sia di una succursale che di un ufficio di rappresentanza. Ai sensi dei commi 2 e 3 dell'art. 54 del codice civile della Federazione Russa, l'ubicazione di una persona giuridica è determinata dal luogo della sua registrazione statale ed è indicata nella sua documenti di fondazione.

Negli anni '90 e "zero" ci sono state aspre controversie tra avvocati su quale sia la "posizione" di una persona giuridica? Alcuni credevano che questo fosse un indirizzo specifico, ad es. insediamento, via, casa, ufficio in cui si trova l'organo esecutivo permanente della persona giuridica o, in sua assenza, un altro ente o persona autorizzata ad agire per conto della persona giuridica senza procura, le cui informazioni sono contenute nell'Unificato registro statale persone giuridiche (di seguito denominato Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato). In accordo con questa ipotesi, l'isolamento territoriale significa che se un ufficio aggiuntivo dell'azienda si trova in uno località, nella stessa via e anche nella stessa casa con la persona giuridica che li ha creati, ma in una stanza diversa da essa, possono tranquillamente fare riferimento a una filiale o ufficio di rappresentanza su questa base.

Altri avvocati ritenevano che l'ubicazione di una persona giuridica non dovesse essere considerata un indirizzo postale specifico contenuto nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, ma appartenente a un soggetto specifico della Federazione Russa (ad esempio, San Pietroburgo, Mosca, Saratov, e così via).

Questa controversia è stata risolta solo nel 2015, quando il legislatore ha adottato la legge n. 209-FZ del 29/06/2015. Questo atto normativo ha modificato il codice civile della Federazione Russa e ha stabilito che l'ubicazione della persona giuridica è località specifica(formazione municipale) sul territorio della Federazione Russa. A sua volta, il Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato indica l'indirizzo della persona giuridica all'interno della sua sede.

Pertanto, l'isolamento territoriale, come segno di una filiale o di un ufficio di rappresentanza, significa che una persona giuridica può crearli solo al di fuori della sua sede, ad es. fuori dall'insediamento (formazione municipale) dove è registrata la società madre.

Problemi di isolamento della proprietà

L'isolamento della proprietà delle succursali e degli uffici di rappresentanza, come loro prossima caratteristica importante, significa che, in primo luogo, hanno il diritto di possedere e utilizzare i beni assegnati da una persona giuridica a un bilancio separato e, in secondo luogo, hanno il diritto di avere un conto corrente separato.

Tuttavia, il "saldo separato di una divisione separata" non è così semplice. La legislazione non conosce affatto un termine del genere. In pratica, è inteso come un documento con informazioni di rendicontazione sulle attività di un'entità economica, nonché un metodo di contabilizzazione degli indicatori che consente di correlarli tra loro. Il paragrafo 8 della PBU 4/99 "Rendiconti contabili di un'organizzazione" afferma che tale rendicontazione dovrebbe contenere gli indicatori di performance di tutti i rami. E da qui la conclusione: le filiali non formano prospetti separati e non redigono un bilancio separato. Pertanto, quando regolamenti si parla di “bilancio separato”, si intende semplicemente un elenco di indicatori che una persona giuridica ha stabilito per le sue unità allocate in un “bilancio separato”.

Inoltre, le succursali e gli uffici di rappresentanza possiedono e utilizzano effettivamente solo i beni (ei fondi) assegnati loro dall'organizzazione. Non hanno il diritto di disposizione, gestione operativa o gestione economica - diritti reali e di responsabilità nei loro confronti.

Responsabili di filiali e uffici di rappresentanza

Le filiali e gli uffici di rappresentanza sono separati dal punto di vista organizzativo dalla persona giuridica che li ha creati. Ciò significa che i loro leader sono nominati da una persona giuridica e agiscono sulla base di una procura loro rilasciata. La Suprema Corte Arbitrale, e successivamente la Corte Suprema, hanno ripetutamente sottolineato questo punto. Così, il 23 giugno 2015, il Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa ha adottato il Decreto n. 25, in cui ha spiegato ancora una volta che i poteri principali del capo di una filiale (o ufficio di rappresentanza) sono confermati solo dal suo procura, e non dalla posizione o dai documenti costitutivi di una persona giuridica.

È interessante notare che nel 1996, il paragrafo 20 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 07/01/1996 N 6/8 "Su alcune questioni relativo all'applicazione della prima parte del codice civile della Federazione Russa" ha indicato che: "Nella risoluzione di una controversia, derivante dall'accordo firmato dal capo della succursale (ufficio di rappresentanza) per conto della succursale e senza riferimento al fatto che l'accordo è stato concluso per conto della persona giuridica e con la sua procura, occorre chiarire se il capo della succursale (ufficio di rappresentanza) aveva i poteri appropriati al momento della firma dell'accordo, espresso nel regolamento di filiale e procure. Le operazioni effettuate dal capo di una succursale (ufficio di rappresentanza) in presenza di tali poteri devono considerarsi effettuate per conto di una persona giuridica.

Sono passati poco meno di 20 anni e la Suprema Corte, spiega questo momento, ha ritenuto necessario sopprimere la frase "nel regolamento sul ramo". Pertanto, ha inoltre sottolineato che i poteri del capo sono confermati solo da una procura.

Normativa sul ramo

Le succursali e gli uffici di rappresentanza agiscono sulla base di un documento separato (Regolamento), che è un documento interno dell'organizzazione (cioè non soggetto a registrazione statale) ed è approvato dall'organo la cui competenza include la decisione sulla costituzione di una succursale o ufficio di rappresentanza. Si precisa che eventuali requisiti per il contenuto del Regolamento non sono stabiliti dalla legge.

Riflessione obbligatoria delle informazioni su filiali e uffici di rappresentanza nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato

Fino al 2015, le entità commerciali erano tenute a indicare nella Carta le informazioni su filiali e uffici di rappresentanza. Di conseguenza, 1/3 dell'atto costitutivo di qualsiasi grande azienda federale consisteva in un lungo elenco di filiali e dei loro indirizzi, e ogni sei mesi venivano apportate modifiche allo Statuto.

Dato questo fatto, lo stato ha cambiato questa procedura. Attualmente, la legislazione richiede che le informazioni su filiali e uffici di rappresentanza siano contenute solo nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Le informazioni su di loro potrebbero non essere incluse nella Carta (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

Creazione di filiali e uffici di rappresentanza

Abbiamo esaminato le principali caratteristiche che caratterizzano filiali e uffici di rappresentanza, distinguendole dalle persone giuridiche. Ora passiamo alla questione del rinforzo. stato giuridico filiali e uffici di rappresentanza - parliamo della registrazione della loro creazione. Come abbiamo detto sopra, le informazioni sulle filiali dovrebbero ora essere indicate solo nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Ma questo non significa che sia necessario escludere immediatamente queste informazioni dalle attuali carte. Le nuove regole si applicano solo alle filiali e agli uffici di rappresentanza istituiti dopo il 01/09/2014.

Oggi, per aprire una filiale o un ufficio di rappresentanza, è necessario seguire i seguenti passaggi:

decidere in merito all'istituzione di una succursale/rappresentanza da parte dell'autorità competente determinata dalla legge e dallo statuto;
nominare in una decisione (verbale o in un ordine) il capo di una filiale o di un ufficio di rappresentanza;
compilare una domanda nel modulo P13001 o P14001 e autenticarla con un notaio. (Abbiamo discusso in dettaglio il problema associato all'uso di una forma o dell'altra in un articolo separato. Chi lo desidera può familiarizzarsi con esso sul nostro sito web;
presentare i documenti all'autorità di registrazione nel luogo in cui si trova.

La registrazione, la contabilizzazione delle modifiche alle informazioni, la cancellazione dell'organizzazione presso l'autorità fiscale presso la sede della filiale e dell'ufficio di rappresentanza vengono effettuate sulla base delle informazioni del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Ciò significa che dopo aver apportato modifiche al Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, in relazione alla creazione di una succursale o di un ufficio di rappresentanza, l'autorità di registrazione trasferisce un file contenente le informazioni pertinenti tramite canali di comunicazione elettronica all'autorità fiscale presso la sede del organizzazione, e che, a sua volta, all'amministrazione finanziaria del luogo di stabilimento di una succursale o di una rappresentanza. A quest'ultimo vengono concessi cinque giorni per la registrazione fiscale dell'organizzazione presso la sede della sua filiale o ufficio di rappresentanza.

Da quale momento si deve considerare costituita una succursale o una rappresentanza? La risposta a questa domanda può essere trovata nella Lettera del Dipartimento delle politiche fiscali e tariffarie doganali del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2009 n. 03-02-07 / 1-541: la data di creazione di una succursale (ufficio di rappresentanza) di un'organizzazione è la data di inserimento delle informazioni su di essa nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

Divisione separata in diritto tributario

Abbiamo esaminato le somiglianze tra una filiale e un ufficio di rappresentanza e le differenze tra loro, determinato la procedura per la loro registrazione. Ora vale la pena parlare di un altro concetto utilizzato nella legislazione e nella pratica, vale a dire una divisione separata di un'entità legale.

Il contenuto semantico del concetto di "suddivisione separata" utilizzato nella legislazione tributaria è più ampio che nel diritto civile. Ai sensi dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa, una suddivisione separata di un'organizzazione è qualsiasi suddivisione territorialmente isolata da essa, nel luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi. Una suddivisione separata di un'organizzazione è riconosciuta come tale indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o in altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e dai poteri conferiti alla suddivisione specificata. In cui posto di lavoroè considerato stazionario se viene creato per un periodo superiore a un mese.

Pertanto, il codice fiscale della Federazione Russa distingue un altro tipo di suddivisione separata di una persona giuridica, diversa da una filiale e da un ufficio di rappresentanza.

La differenza tra filiali e uffici di rappresentanza di altre divisioni separate. La caratteristica principale di una divisione separata

Abbiamo stabilito che le filiali e gli uffici di rappresentanza hanno una serie di caratteristiche che li distinguono non solo dalle persone giuridiche, ma anche da altre divisioni separate, vale a dire:

ubicazione al di fuori della sede dell'organizzazione;
dotazione di beni da parte dell'ente che li ha creati;
disponibilità di informazioni su di essi nei documenti costitutivi della persona giuridica e nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;
la presenza di un documento separato (Regolamento), debitamente approvato, sulla base del quale operano;
nomina dei loro capi da parte dell'organo competente dell'organizzazione ed esercizio dei loro poteri sulla base di una procura rilasciata dall'organizzazione;
implementazione di tutte le funzioni dell'organizzazione o parte di essa (per una succursale);
rappresentanza degli interessi dell'organizzazione e attuazione della loro tutela (per gli uffici di rappresentanza).

Inoltre, l'autorità giudiziaria parte dal fatto che per qualificare un'unità strutturale separata come succursale o ufficio di rappresentanza, è necessario che abbia tutte le caratteristiche elencate nell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 04.07.2007 N KA-A41 / 5937-07-P). E l'assenza di almeno uno di essi significa che tale divisione di una persona giuridica non può essere riconosciuta come filiale o ufficio di rappresentanza.

In base alla loro definizione data nel Codice Fiscale della Federazione Russa, una suddivisione separata è caratterizzata ai fini fiscali dalle seguenti caratteristiche: la presenza di posti di lavoro stazionari, attrezzati, creati al di fuori della sede dell'organizzazione stessa per un periodo di più di un mese, nel luogo in cui si svolgono le attività di questa organizzazione.

La presenza di posti di lavoro è una caratteristica fondamentale di qualsiasi unità strutturale separata, che consente di determinare se l'organizzazione ha l'obbligo di registrarla. Una conclusione simile è contenuta nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 4 maggio 2007 n. N 03-02-07 / 1-214: "Dal significato delle disposizioni indicate del paragrafo 2 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa, in combinato disposto con gli articoli 16, 20, 22 e 209 Codice del Lavoro La Federazione Russa (di seguito denominata Codice del lavoro della Federazione Russa) ne consegue che la caratteristica principale di una suddivisione separata di un'organizzazione è l'attuazione da parte di questa organizzazione di attività nella Federazione Russa al di fuori della sua sede, attraverso un posto di lavoro fisso attrezzato per il suo dipendente ". L'articolo 209 del Codice del lavoro della Federazione Russa definisce un posto di lavoro come un luogo in cui il dipendente deve trovarsi o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del dipendente datore di lavoro.Sulla base di questa regola, il Dipartimento della politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze della Federazione Russa ha ripetutamente indicato nelle sue lettere che se un'organizzazione non ha creato almeno un posto di lavoro fisso per i suoi dipendenti, che è direttamente o indirettamente sotto il controllo di questa organizzazione, non vi sono motivi per la registrazione fiscale di questa organizzazione nel luogo di attività (vedi Lettera del 5 agosto 2005 N 03-02- 07/1-211 e Lettera dell'8 agosto 2006 N 03 -02-07/1-212).

Tassazione delle divisioni separate

Differenze tra filiali, uffici di rappresentanza e altri separati divisioni strutturali persona giuridica acquisire importante valore pratico ai fini dell'imposta sulle società.

Il punto è che, secondo 1 comma 3 dell'art. 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che hanno filiali non hanno il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato. Tuttavia, tale divieto non si applica ad altre suddivisioni separate (incluse le rappresentanze dal 2015) istituite in ottemperanza alla normativa fiscale. Pertanto, un contribuente interessato ad avere il diritto di applicare il sistema di tassazione semplificato dovrebbe tenere presente questa regola quando crea un'unità strutturale.

È da notare che, nonostante i segni visibili, il fatto di creare una succursale, e non una suddivisione separata, i contribuenti sono riusciti a impugnare in tribunale, difendendo il loro diritto ad applicare la desiderata "semplificazione". Nel considerare tali casi, i tribunali hanno proceduto dal seguente.

Inoltre, il tribunale ha chiarito che dalle disposizioni dei paragrafi. 1 pagina 3 art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato non è concesso solo a quelle organizzazioni che hanno effettivamente suddivisioni separate dotate di tutte le funzioni di una succursale e costituite in conformità con i requisiti del diritto civile . In questo caso, la divisione indicata negli atti costitutivi della società non sussiste, e quindi la società non può essere considerata come succursale. L'introduzione di modifiche agli atti costitutivi relativi alla creazione di una succursale, nel caso in cui la succursale non sia stata effettivamente costituita, non può di per sé indicare il mancato rispetto da parte di una società dei requisiti stabiliti ai commi. 1 comma 3 dell'articolo 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Decisione del Tribunale Arbitrale Regione di Kemerovo nel caso n. А27-16080/2017 del 3 novembre 2017).

In un altro caso, il tribunale è giunto alla conclusione che la suddivisione separata creata dalla società, in sostanza, non presenta i segni di una succursale, definita dall'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa, poiché non rappresenta il interessi della società, i fondatori della società non l'hanno dotata delle funzioni e dei poteri previsti dal citato art.

Oltre all'assenza di presupposti per la decadenza dal diritto all'applicazione del regime fiscale semplificato, le suddivisioni separate, a differenza delle succursali, presentano un vantaggio in più. Sta nel fatto che la registrazione di una suddivisione separata è molto più semplice di una filiale o di un ufficio di rappresentanza. In primo luogo, ciò non richiede l'esecuzione di una decisione appropriata. In secondo luogo, non è necessario inserire informazioni su una suddivisione separata nei documenti costitutivi e nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. E' sufficiente registrarsi presso l'Agenzia delle Entrate secondo le regole dell'art. 83 del codice fiscale della Federazione Russa. Questa eccezione è di particolare rilevanza nel caso di creazione successiva di più suddivisioni separate entro un breve periodo di tempo, che consente di risparmiare sia il tempo assegnato all'autorità di registrazione per lo svolgimento della funzione statale sia il dovere statale. Soprattutto in quei soggetti dove il meccanismo di trasferimento dei dati sulla creazione di filiali e rappresentanze secondo le nuove regole non è stato ancora definito, e avviene con grande ritardo.

In ogni caso, nonostante tutta la semplicità organizzativa del design e delle attività di una divisione separata, non dimenticare che le moderne pratiche commerciali impongono regole effettive affari e richiedere ai suoi partecipanti di correggere legalmente la forma di costruzione di rapporti commerciali.

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Cosa dovresti scegliere: una filiale o un ufficio di rappresentanza? Quali sono le differenze tra loro e in che modo queste forme differiscono da altre divisioni separate? O forse è la stessa cosa? Questo articolo aiuterà a comprendere le differenze tra filiali, uffici di rappresentanza, altre divisioni separate, evidenziarne le caratteristiche principali e aiutarti a scegliere la giusta forma di fare impresa, senza dimenticare le specificità del regime fiscale dell'azienda.

Prima di tutto, faremo una riserva che la composizione della terminologia del diritto civile e tributario è diversa. Nel Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa, il Codice) non esiste una definizione del concetto di succursale, così come il concetto di ufficio di rappresentanza. Allo stesso tempo, l'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che le istituzioni, i concetti e i termini del diritto civile e di altro tipo della legislazione della Federazione Russa utilizzati nel codice sono applicati nel senso in cui sono utilizzati in questi rami della legislazione, salvo diversa disposizione del Codice. Pertanto, utilizzeremo questi termini a fini fiscali nel senso in cui sono utilizzati nel diritto civile.

I concetti di "filiale" e "ufficio di rappresentanza" sono riportati nell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa (di seguito denominato codice civile della Federazione Russa). Secondo le disposizioni di questa norma, un ufficio di rappresentanza è una suddivisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua sede, che rappresenta gli interessi della persona giuridica e li protegge.

La succursale rappresenta anche gli interessi della persona giuridica, vale a dire compresi gli atti di rappresentanza. Tuttavia, oltre a ciò, la succursale svolge in tutto o in parte le funzioni di una persona giuridica. In altre parole, la filiale non solo negozia ed effettua transazioni per conto della persona giuridica, ma esegue anche azioni effettive volte all'adempimento degli accordi conclusi, ad es. svolge attività di produzione, commercio o altre attività svolte dalla persona giuridica stessa. Allo stesso tempo, una succursale può svolgere tutti i tipi di attività dell'organizzazione o alcune di esse.

Le transazioni per conto di una succursale o di una rappresentanza sono concluse dalla persona giuridica stessa;

È altresì responsabile degli obblighi derivanti dalla loro attività;

Le succursali e gli uffici di rappresentanza non possono agire come attori e convenuti in tribunale, ad es. non possono partecipare a procedimenti giudiziari per proprio conto. È così che il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa (di seguito denominata Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa) regola la questione nella lettera informativa del 14 maggio 1998 N 34 "Sull'esame dei reclami derivanti dal Attività di suddivisioni separate di persone giuridiche": "... una suddivisione separata che non è una persona giuridica, può intentare un'azione solo per conto di una persona giuridica... La dichiarazione di reclamo firmata dal capo di una suddivisione separata deve essere accompagnato da una procura (o una sua copia) della persona giuridica che conferma la sua autorità a firmare la dichiarazione di reclamo per conto della persona giuridica.

In assenza di tale procura, la dichiarazione di reclamo viene restituita senza corrispettivo sulla base del paragrafo 2 della parte 1 dell'art. 108 APC RF".

Per quanto riguarda il concetto di "ubicazione di una persona giuridica" nella moderna letteratura giuridica, ci sono opinioni differenti. Alcuni tendono a credere che l'ubicazione di una persona giuridica sia un indirizzo specifico, ad es. insediamento, strada, casa, ufficio in cui si trova l'organo esecutivo permanente della persona giuridica o, in sua assenza, un altro ente o persona autorizzata ad agire per conto della persona giuridica senza procura, le cui informazioni sono contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (di seguito - Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato). Conformemente a questo presupposto, l'isolamento territoriale significa che se l'ufficio aggiuntivo di un'azienda si trova nella stessa località, sulla stessa strada e persino nella stessa casa della persona giuridica che li ha creati, ma in un luogo diverso, possono tranquillamente fare riferimento alla succursale su questa base. o rappresentanza.

Secondo la teoria opposta, l'ubicazione di una persona giuridica dovrebbe essere considerata non un indirizzo postale specifico contenuto nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, ma appartenente a un determinato soggetto della Federazione Russa (ad esempio San Pietroburgo). Seguendo la logica di questo presupposto, l'isolamento territoriale come segno di una filiale o di un ufficio di rappresentanza significa che una persona giuridica può crearli solo al di fuori della sua sede, vale a dire in un altro soggetto della Federazione Russa. Tuttavia, in pratica, si può vedere che le autorità fiscali, guidate per lo più dal Codice Fiscale e senza approfondire aspetti teorici legislazione civile, non limitano i contribuenti nel diritto di istituire filiali e uffici di rappresentanza nello stesso soggetto della Federazione Russa in cui si trova la persona giuridica stessa.

L'isolamento della proprietà delle succursali e degli uffici di rappresentanza come loro prossima caratteristica importante significa che, in primo luogo, hanno il diritto di avere proprietà assegnate da una persona giuridica a un bilancio separato e, in secondo luogo, hanno il diritto di avere un conto corrente separato. Allo stesso tempo, secondo la lettera del Ministero delle imposte e delle tasse della Federazione Russa per Mosca del 9 giugno 2004 N 23-10/1/38453, l'attribuzione di una filiale o di un ufficio di rappresentanza a un bilancio separato è determinato dai documenti costitutivi dell'organizzazione, compreso il suo statuto e i regolamenti su questa filiale o ufficio di rappresentanza. Tuttavia, le filiali e gli uffici di rappresentanza non hanno il diritto di proprietà, gestione operativa o gestione economica su questi beni e fondi: la persona giuridica stessa ha diritti di proprietà e responsabilità su di essi e la filiale o l'ufficio di rappresentanza li possiede e li utilizza solo effettivamente.

Le filiali e gli uffici di rappresentanza sono separati dal punto di vista organizzativo dalla persona giuridica che li ha creati. Ciò significa che i loro leader sono nominati da una persona giuridica e agiscono sulla base di una procura loro rilasciata. L'importanza di una procura come documento che definisce i poteri del capo di una succursale o di un ufficio di rappresentanza è dichiarata nel paragrafo 20 del Decreto del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato di la Federazione Russa del 07/01/1996 N 6/8 "Su alcune questioni relative all'applicazione della prima parte del Codice Civile della Federazione Russa", dove in particolare si afferma:

"Si tenga presente che i poteri rilevanti del capo della succursale (ufficio di rappresentanza) devono essere attestati da una procura e non possono essere fondati solo sulle indicazioni contenute negli atti costitutivi della persona giuridica, la posizione sulla la succursale (ufficio di rappresentanza), ecc., o essere chiari dalla situazione in cui opera il capo della succursale.

Quando si risolve una controversia derivante da un accordo firmato dal capo di una succursale (ufficio di rappresentanza) per conto della succursale e senza riferimento al fatto che l'accordo è stato concluso per conto di una persona giuridica e dalla sua procura, dovrebbe essere chiarito se il capo della succursale (ufficio di rappresentanza) avesse al momento della sottoscrizione dell'accordo i relativi poteri espressi nel regolamento sulla succursale e sulla procura. Le operazioni effettuate dal capo di una succursale (ufficio di rappresentanza) in presenza di tali poteri devono considerarsi effettuate per conto di una persona giuridica.

Va inoltre tenuto presente che il capo di una succursale (ufficio di rappresentanza) ha il diritto di delegare ad altro soggetto il compimento degli atti per i quali è autorizzato con procura, nel rispetto delle norme previste dall'art. il codice.

Le informazioni su filiali e uffici di rappresentanza devono essere riportate nei documenti costitutivi della persona giuridica che le ha create. Se ne parla, ad esempio, al comma 5 dell'art. 5 della legge federale "Sulle società con responsabilità limitata”, comma 6 dell'art. 5 della legge federale "sulle società per azioni", comma 5 dell'art. 5 della legge federale "Sulle imprese unitarie statali e municipali".

I contribuenti spesso chiedono se abbia senso includere informazioni su una filiale o un ufficio di rappresentanza nella nuova versione della Carta, adottata in conformità con i requisiti della legge federale n. 312-FZ del 30 dicembre 2008. A questa domanda è stata data una risposta inequivocabile dal Tribunale arbitrale federale del distretto della Siberia occidentale nella sua decisione del 17 dicembre 2009 N F04-7560 / 2009 nel caso N A03-6220 / 2009: anche le informazioni sulla filiale dovrebbero riflettersi nella nuova versione dello Statuto della società.

Abbiamo esaminato le principali caratteristiche che caratterizzano filiali e uffici di rappresentanza e le distinguono dalle persone giuridiche. Passiamo ora alla questione della garanzia dello status giuridico di una filiale e di un ufficio di rappresentanza: parliamo della registrazione della loro creazione.

Le aziende spesso dimenticano che non è sufficiente prendere una sola decisione per istituire una filiale o un ufficio di rappresentanza e registrarli ai fini fiscali. È inoltre necessario apportare le opportune modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione. Quindi, per aprire una filiale o un ufficio di rappresentanza, è necessario eseguire i seguenti passaggi:

Prendere una decisione sull'istituzione di una succursale/ufficio di rappresentanza da parte dell'autorità competente, determinata dalla legge e dallo statuto;

Apportare le opportune modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione in termini di indicazione di informazioni su una specifica filiale o ufficio di rappresentanza, la decisione di stabilire quale è stata presa;

Infine, inserire l'organizzazione nei registri fiscali presso la sede della filiale / ufficio di rappresentanza stabilito.

Più di recente, i contribuenti hanno dovuto affrontare da soli tutte e tre le fasi della procedura, bussando alle soglie degli uffici delle autorità fiscali con un intero volume di documenti che confermano il fatto di creare una filiale o un ufficio di rappresentanza e apportare le opportune modifiche al Testo unico Registro statale delle persone giuridiche e documenti costitutivi. Questa procedura è stata semplificata in termini di registrazione fiscale legge federale del 27 luglio 2010 n. 229-FZ, entrato in vigore il 2 settembre 2010. Ora la registrazione, la contabilizzazione delle modifiche alle informazioni, la cancellazione dell'organizzazione presso l'autorità fiscale presso l'ubicazione della filiale e dell'ufficio di rappresentanza vengono effettuate sulla base delle informazioni del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Ciò significa che dopo aver apportato modifiche al Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato e ai documenti costitutivi in relazione alla creazione di una filiale o di un ufficio di rappresentanza, l'autorità di registrazione trasferisce un file contenente le informazioni pertinenti all'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione, e ciò, a sua volta, all'autorità tributaria del luogo di stabilimento della succursale o delle rappresentanze. A quest'ultimo vengono concessi cinque giorni per la registrazione fiscale dell'organizzazione presso la sede della sua filiale o ufficio di rappresentanza. Il contribuente deve solo ricevere un avviso di registrazione fiscale da questa autorità fiscale.

Tuttavia, vorrei aggiungere che la semplificazione di questa procedura a prima vista richiede lo sviluppo di un meccanismo dettagliato per il debug del processo di interazione tra le autorità fiscali. Ad esempio, oggi è tutt'altro caso in questione fornisce il MIFTS n. 46 a Mosca - l'autorità di registrazione, nella cui pratica si sono verificati casi di mancato invio dei dati sulla filiale stabilita all'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione, che ha ritardato in modo significativo il processo di registrazione della filiale per contabilità fiscale. Per evitare tali situazioni, raccomandiamo ai contribuenti di non attendere lo svolgimento delle loro funzioni da parte dell'Ispettorato interdistrettuale e, dopo aver inserito le informazioni nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, contattare autonomamente l'ispettorato fiscale presso la loro sede e fare pressioni per l'invio di un relativo richiesta all'autorità di registrazione.

Il contenuto semantico del concetto di "suddivisione separata" utilizzato nella legislazione tributaria è più ampio che nel diritto civile. Ai sensi dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa, una suddivisione separata di un'organizzazione è qualsiasi suddivisione territorialmente isolata da essa, nel luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi. Una suddivisione separata di un'organizzazione è riconosciuta come tale indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o in altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e dai poteri conferiti alla suddivisione specificata. Allo stesso tempo, il posto di lavoro è considerato stazionario se creato per un periodo superiore a un mese.

Pertanto, il codice fiscale della Federazione Russa distingue un altro tipo di suddivisione separata di una persona giuridica, diversa da una filiale e da un ufficio di rappresentanza.

1) ubicazione al di fuori della sede dell'organizzazione;

2) dotazione di beni da parte dell'ente che li ha creati;

3) disponibilità di informazioni su di essi nei documenti costitutivi della persona giuridica e nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;

4) disponibilità di un separato documento (Regolamento), debitamente approvato, sulla base del quale operano;

5) nomina dei loro responsabili da parte dell'organo competente dell'ente ed esercizio dei loro poteri sulla base di una procura rilasciata dall'ente;

6) implementazione di tutte le funzioni dell'organizzazione o parte di essa (per una succursale);

7) rappresentanza degli interessi dell'organizzazione e attuazione della loro tutela (per gli uffici di rappresentanza).

Inoltre, l'autorità giudiziaria parte dal fatto che per qualificare un'unità strutturale separata come succursale o ufficio di rappresentanza, è necessario che abbia tutte le caratteristiche elencate nell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa (vedi Decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 4 luglio 2007 N KA-A41 / 5937-07-P). E l'assenza di almeno uno di essi significa che tale divisione di una persona giuridica non può essere riconosciuta come filiale o ufficio di rappresentanza.

La presenza di posti di lavoro è una caratteristica fondamentale di qualsiasi unità strutturale separata, che consente di determinare se l'organizzazione ha l'obbligo di registrarla. Una conclusione simile è contenuta nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 4 maggio 2007 n. N 03-02-07 / 1-214: "Dal significato delle disposizioni indicate del paragrafo 2 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa in combinato disposto con gli articoli 16, 20, 22 e 209 del codice del lavoro della Federazione Russa (di seguito - il Codice del lavoro della Federazione Russa) ne consegue che la caratteristica principale una suddivisione separata di un'organizzazione è l'attuazione da parte di questa organizzazione di attività nella Federazione Russa al di fuori della sua sede mediante un posto di lavoro fisso attrezzato per il suo dipendente . Arte. 209 del Codice del lavoro della Federazione Russa definisce il posto di lavoro come un luogo in cui il dipendente deve essere o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro. Sulla base di questa regola, il Dipartimento delle politiche fiscali e tariffarie doganali del Ministero delle finanze della Federazione Russa nelle sue lettere ha ripetutamente indicato che se un'organizzazione non ha creato almeno un posto di lavoro fisso per i suoi dipendenti, che è direttamente o indirettamente sotto il controllo di questa organizzazione, i motivi per stabilire Non esistono documenti fiscali per questa organizzazione presso la sede di attività (vedi lettera n. 03-02-07/1-211 del 5 agosto 2005 e lettera n. 03-02-07/1-211 del 5 agosto 07/1-212 dell'8 agosto 2006).
Le differenze tra filiali e uffici di rappresentanza e altre divisioni strutturali separate di una persona giuridica sono di grande importanza pratica ai fini della tassazione dell'organizzazione stessa.

Il punto è che, secondo 1 comma 3 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che hanno filiali e / o uffici di rappresentanza perdono il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato. Tale divieto, tuttavia, non si applica ad altre frazioni separate create in ottemperanza alle norme della normativa tributaria. Pertanto, un contribuente interessato ad avere il diritto di applicare il sistema di tassazione semplificato dovrebbe tenere presente questa regola quando crea un'unità strutturale.

È interessante notare che, nonostante i segni visibili, il fatto di creare una filiale, e non una divisione separata, i contribuenti sono riusciti a contestare in tribunale, difendendo il loro diritto ad applicare la desiderata "semplificazione". Nel considerare tali casi, i tribunali hanno proceduto dal seguente.

Per applicare le norme sulla tassazione semplificata non basta fissare sulla carta la decisione di istituire una succursale o una rappresentanza. La società deve compiere specifici atti concreti finalizzati allo svolgimento dell'attività tramite la propria succursale o sede di rappresentanza. Ad esempio, in un caso, il tribunale ha osservato che la società non ha approvato il Regolamento sulla filiale, non ha nominato il suo capo, nessuna proprietà è stata trasferita alla filiale, nessun posto di lavoro è stato attrezzato per il suo funzionamento, la società non ha registrarsi per l'imposta presso la sede della filiale. I locali per l'ubicazione della succursale all'indirizzo indicato nelle integrazioni agli atti costitutivi della Società non sono stati trasferiti in uso dalla società da parte del titolare, così come non è stato stipulato il contratto di locazione. Inoltre, il tribunale ha chiarito che dalle disposizioni dei paragrafi. 1 pagina 3 art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato non è concesso solo a quelle organizzazioni che hanno effettivamente suddivisioni separate dotate di tutte le funzioni di una succursale e costituite in conformità con i requisiti del diritto civile . In questo caso, la divisione indicata negli atti costitutivi della società non sussiste, e quindi la società non può essere considerata come succursale. L'introduzione di modifiche agli atti costitutivi relativi alla creazione di una succursale, nel caso in cui la succursale non sia stata effettivamente costituita, non può di per sé indicare il mancato rispetto da parte di una società dei requisiti stabiliti ai commi. 1 comma 3 dell'articolo 346.12 del codice fiscale della Federazione Russa (vedere la risoluzione del tribunale arbitrale federale Distretto nordoccidentale del 14 luglio 2009 N A56-40765 / 2008).

In un altro caso, il tribunale è giunto alla conclusione che la suddivisione separata creata dalla società, in sostanza, non presenta i segni di una succursale definita dall'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa, poiché non rappresenta gli interessi della società, i fondatori della società non l'hanno dotata delle funzioni e dei poteri previsti dal citato articolo (Risoluzione della Corte arbitrale federale Distretto del Caucaso settentrionale dell'11 agosto 2010 nel caso N A32-4638 / 2010).

Oltre all'insussistenza dei presupposti per la decadenza dal diritto all'applicazione del regime fiscale semplificato, le suddivisioni separate, a differenza delle succursali e delle rappresentanze, presentano un vantaggio in più. Sta nel fatto che la registrazione di una suddivisione separata è molto più semplice di una filiale o di un ufficio di rappresentanza. In primo luogo, ciò non richiede l'esecuzione di una decisione appropriata. In secondo luogo, non è necessario inserire informazioni su una suddivisione separata nei documenti costitutivi e nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. E' sufficiente registrarsi presso l'Agenzia delle Entrate secondo le regole dell'art. 83 del codice fiscale della Federazione Russa. Questa eccezione è di particolare rilevanza nel caso di creazione successiva di più suddivisioni separate entro un breve periodo di tempo, che consente di risparmiare sia il tempo assegnato all'autorità di registrazione per lo svolgimento della funzione statale sia il dovere statale. Soprattutto in quei soggetti dove il meccanismo di trasferimento dei dati sulla creazione di succursali e rappresentanze secondo le nuove regole non è ancora stato elaborato e avviene con lunghi ritardi.

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Domanda

Per favore dimmi come procedere nella seguente situazione. La nostra organizzazione è impegnata vedere al dettaglio e prevede di aprire un secondo negozio in un'altra città. Come registrare legalmente un negozio di questo tipo come divisione o filiale separata? Qual'è la differenza tra loro?

Risposta

In questo caso, è del tutto possibile cavarsela con la creazione di una suddivisione separata convenzionale: questa è l'opzione meno laboriosa e semplice. A sua volta, la creazione di una succursale richiede almeno di apportare modifiche ai documenti costitutivi, imputarla al bilancio, preparare i documenti per la succursale e così via. Leggi di più nelle raccomandazioni di seguito.

La motivazione di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del Sistema Avvocato.

Come decidere su quale divisione separata è meglio lavorare

Prima di aprire una divisione separata, è necessario determinare lo scopo della sua creazione. Vale a dire, per capire quale risultato vuole ottenere l'organizzazione. A seconda di ciò, si deciderà la questione della scelta tra una succursale, un ufficio di rappresentanza e un'altra suddivisione separata (suddivisione semplice).*

Il primo criterio di selezione è la conduzione degli affari o la rappresentanza di interessi

Sulla base di questo criterio si sceglie tra una succursale e un ufficio di rappresentanza.

Quindi, è possibile creare un'unità separata:

o allo scopo di condurre attraverso questa unità qualsiasi attività economica organizzazioni (ad esempio, producono prodotti, forniscono servizi, ecc.);
o con l'obiettivo di compiere solo azioni per rappresentare gli interessi dell'organizzazione, ovvero azioni volte a raggiungere un risultato legale e non effettivo (concludere transazioni per conto dell'organizzazione, rappresentare gli interessi di una persona giuridica in tribunale, eccetera.).

Se l'organizzazione intende svolgere tutte le sue funzioni attraverso la divisione, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza (o parte delle sue funzioni), è necessario creare una filiale ().

Se una divisione è necessaria solo per rappresentare e proteggere gli interessi di una persona giuridica, allora ha senso aprire un ufficio di rappresentanza (). Tuttavia, deve essere inteso che, ai sensi della legge, un'organizzazione non è autorizzata a compiere alcuna azione effettiva attraverso tale unità (ad esempio, fornire uffici di rappresentanza presso la sede servizi medici, fabbricare mobili per la sua ulteriore vendita, ecc.). Tuttavia, la legge non prevede alcuna sanzione per la violazione di tale divieto. Pertanto, in pratica, le organizzazioni svolgono spesso attività produttive non solo attraverso filiali, ma anche attraverso uffici di rappresentanza. Tuttavia, ha ancora senso che un avvocato informi la propria direzione delle differenze legali tra una succursale e un ufficio di rappresentanza e consigli la scelta di un ufficio di rappresentanza solo quando l'organizzazione non intende svolgere attività di produzione attraverso l'unità.

Il secondo criterio di selezione è l'introduzione di modifiche ai documenti costitutivi o una procedura semplificata per la creazione

In base a questo criterio si sceglie tra una succursale (ufficio di rappresentanza) e una semplice suddivisione separata.

Basta aprire una succursale e aprire un ufficio di rappresentanza procedure complicate, richiedendo, in particolare, modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione e registrazione di tali modifiche presso l'ufficio delle imposte (, "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e singoli imprenditori»; di seguito denominata legge sulla registrazione statale). È molto più semplice creare un'altra divisione separata (ovvero una divisione che non sia né una succursale né un ufficio di rappresentanza). Per fare ciò, non è necessario apportare modifiche ai documenti costitutivi, solo .*

Allo stesso tempo, la legge non vieta di attribuire a una semplice divisione le stesse funzioni che l'organizzazione intende fornire a una succursale oa un ufficio di rappresentanza. Pertanto, a prima vista sembra che abbia senso privilegiare una semplice divisione. Tuttavia, questa conclusione non è sempre corretta.

È una succursale (ufficio di rappresentanza) che deve essere creata se si prevede che una suddivisione separata avrà un proprio conto corrente.

Fondamento logico

Si consiglia di creare una succursale (ufficio di rappresentanza) anche quando una suddivisione separata:

avere un saldo separato;
maturare autonomamente compensi ed altri compensi a favore dei dipendenti;
hanno un abbastanza complesso struttura organizzativa E grande numero dipendenti;
essere lontano dall'organizzazione.

Aleksandr Porotikov

Vitaly Perelygin

Esperto JCC "Avvocato Sistema"

Michail Latushkin

Suggerimento (mod=166, id=895)

Ha senso documentare il fatto che i posti di lavoro fissi sono attrezzati. Ciò eviterà possibili controversie con l'ufficio delle imposte relative alla violazione.

Che tipo di documento deve essere redatto al completamento dell'attrezzatura dei luoghi di lavoro, la legge non lo prevede. Sembra che sarà sufficiente che il capo dell'organizzazione pubblichi sull'apertura di una suddivisione separata (all'inizio dell'attuazione delle sue attività da parte della suddivisione). L'importante è fissare nell'ordine la data di completamento dell'attrezzatura dei luoghi di lavoro.

In terzo luogo, concludere contratti di lavoro con nuovi dipendenti o organizzazioni per lavorare presso la sede di una suddivisione separata.

Il trasferimento al lavoro presso la sede dell'unità è possibile se sono soddisfatte due condizioni (, Codice del lavoro della Federazione Russa):

il dipendente dà il consenso scritto a tale trasferimento;
la funzione lavorativa del dipendente cambia e (o) l'unità si trova in un'area diversa rispetto all'ubicazione dell'organizzazione. Il termine "altra località" indica una località al di fuori dei confini amministrativo-territoriali di un insediamento ("Sull'applicazione da parte dei tribunali della Federazione Russa del Codice del lavoro della Federazione Russa"). Ad esempio, se l'ufficio che si sta creando si trova a Belgorod e la persona giuridica è registrata a Mosca, un dipendente dell'organizzazione potrà lavorare in ufficio solo sulla base di un trasferimento.

Quando si trasferisce un dipendente a un altro lavoro, è necessario concludere un cambiamento delle condizioni contratto di lavoro ().

Il consenso del dipendente e l'esecuzione di un accordo aggiuntivo al contratto di lavoro non saranno richiesti se il dipendente viene trasferito, ovvero in una situazione in cui si verificano le seguenti circostanze ():

l'unità si trova nella stessa località dell'organizzazione stessa;
i termini del contratto di lavoro non cambiano.

Come registrarsi presso l'autorità fiscale presso la sede di una suddivisione separata

La registrazione presso la sede di una suddivisione separata è responsabilità di una persona giuridica (clausola , articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa). Per la sua esecuzione, è necessario presentare all'ufficio delle imposte presso la sede dell'organizzazione un messaggio sulla creazione di un'unità (). messaggi e il suo completamento sono approvati.

La notifica deve essere presentata entro un mese dalla data di creazione della suddivisione separata. Tale momento è considerato il momento dell'attrezzatura nella divisione delle postazioni di lavoro fisse.*

Fondamento logico

La legge non stabilisce direttamente a partire da quale giorno si considera creata una semplice suddivisione separata. Allo stato attuale, la posizione dei tribunali è che si crei una suddivisione dal momento in cui vi sono attrezzati posti di lavoro fissi (decreti). L'inizio di tale momento può essere confermato, ad esempio, dall'apertura di una suddivisione separata, da un atto di completamento dei lavori su equipaggiamento tecnico posto di lavoro, ecc.

Spesso i tribunali prestano attenzione anche al fatto che l'organizzazione conduca o meno attività effettive attraverso una divisione separata (). Se una persona giuridica fornisce servizi, esegue lavori o svolge altre attività nella sede di una suddivisione separata, si considera che i luoghi di lavoro siano attrezzati e la suddivisione sia creata ().

Come comunicare all'ente che esercita il controllo sul pagamento dei premi assicurativi

Una persona giuridica che ha creato una suddivisione separata è obbligata a notificare all'ente che esercita il controllo sul pagamento dei premi assicurativi ("Sui premi assicurativi alla Cassa pensione della Federazione Russa, alla Cassa di previdenza sociale della Federazione Russa, alla Federal Obbligatoria medica Fondo assicurativo”; di seguito - la legge sui premi assicurativi).

Le funzioni di monitoraggio del pagamento dei premi assicurativi sono svolte ():

la Cassa pensione della Federazione Russa e i suoi organi territoriali;
FSS della Russia e dei suoi organi territoriali.

L'organizzazione deve presentare all'indirizzo dell'ente territoriale di ciascuno dei fondi la creazione di una suddivisione separata. I messaggi devono essere inviati entro un mese dalla data di creazione dell'unità (cioè). In caso di violazione del periodo di notifica, a una persona giuridica può essere addebitata una multa di 200 rubli. per ogni documento non inviato ().

La legge non stabilisce alcun requisito per il contenuto dei messaggi. In entrambi i messaggi è consigliabile indicare il nome della persona giuridica, indirizzo, TIN, KPP, numero di registrazione nel fondo pertinente, la data in cui è stata presa la decisione di creare una divisione separata e i dettagli di tale decisione, la data la divisione è stata aperta (ovvero la data in cui è stata completata l'attrezzatura dei posti di lavoro fissi) e anche l'ubicazione dell'unità.*

Aleksandr Porotikov

Dottore di ricerca in Giurisprudenza, Giudice della XIX Corte d'Appello Arbitrale

Vitaly Perelygin

Esperto JCC "Avvocato Sistema"

Michail Latushkin

Dottore di ricerca in Giurisprudenza, Capo Dipartimento Legale

filiale "Centrale" JSC "Oboronenergosbyt"

* Questa è una parte del materiale che ti aiuterà a prendere la decisione giusta.

Le persone giuridiche durante le loro attività creano filiali, uffici di rappresentanza o altre divisioni separate che si trovano al di fuori del luogo di registrazione della società madre.

Esistono due forme più comuni di suddivisioni separate: filiali e uffici di rappresentanza. Allo stesso tempo, va notato che quando si apre una filiale o un ufficio di rappresentanza, è necessario apportare alcune modifiche ai documenti costitutivi applicando la procedura registrazione delle modifiche nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

Lo scopo di una succursale e di un ufficio di rappresentanza presenta differenze significative. La succursale svolge tutte le funzioni della società, e le funzioni di rappresentanza, e l'ufficio di rappresentanza, a sua volta, rappresenta gli interessi della persona giuridica e ne attua la tutela. Loro registrazione statale come persone giuridiche non è previsto dalla legge. Il fatto è che le filiali e gli uffici di rappresentanza non sono un'entità legale separata, ma solo una suddivisione separata di queste stesse entità legali. Pertanto, è necessario apportare modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione madre. Il ramo mantiene il suo attività economica esclusivamente per conto dell'ente che lo ha fondato, è dotato di beni, pur non essendo proprietario dei beni.

Inoltre, il codice civile della Federazione Russa non vieta alle organizzazioni di formare suddivisioni separate di altro tipo. Si chiamano "Divisione separata". Si tratta di organizzazioni secondarie dotate di posti di lavoro fissi, ad es. creato per un periodo superiore a 30 giorni. Allo stesso tempo, la formazione di una suddivisione separata non si riflette nei documenti costitutivi dell'organizzazione.

La decisione di costituire qualsiasi forma di suddivisione di una società per azioni è presa dal Consiglio di amministrazione e, in una LLC, dall'Assemblea generale dei partecipanti. I capi dipartimento sono nominati dall'organizzazione. Agiscono sulla base di una procura, che viene rilasciata a nome e non alla succursale, all'ufficio di rappresentanza o alla suddivisione separata nel suo insieme.

Nell'autorità fiscale territoriale, è necessario conoscere l'elenco dettagliato dei documenti richiesti per la registrazione di qualsiasi forma di suddivisione separata. Entro un mese dalla data di fondazione di una suddivisione separata o dalla cessazione delle sue attività da parte dell'organizzazione, i gestori devono comunicarlo per iscritto all'autorità fiscale.

Tutte le filiali, gli uffici di rappresentanza, le divisioni separate possono essere suddivise condizionatamente in due tipologie principali: dedicate e non assegnate a un bilancio separato.

Se il numero di operazioni e dipendenti è insignificante, mantenere contabilità avviene senza imputazione a bilancio separato. Di solito non hanno un proprio conto in banca. La filiale riceve risorse monetarie e materiali dall'organizzazione principale. In questo caso, la filiale non ha un contabile in organico.

Le divisioni separate assegnate a un bilancio separato hanno un reparto contabilità personale con un capo contabile. Il capo contabile elabora, sistematizza e archivia la documentazione primaria, conduce tutte le operazioni ed esegue la formazione dei bilanci di una divisione separata.

Pertanto, quando si sceglie la forma di una suddivisione separata, è necessario decidere se è necessario aggiungere dati ai documenti costitutivi. Ti ricordiamo che vengono inseriti solo quando registrazione succursale e registrazione di un ufficio di rappresentanza solo dopo aver acquisito un certificato di modifiche, una filiale può essere registrata presso l'ufficio territoriale delle imposte. Quando si sceglie questo modulo, non è consentito utilizzare il sistema di tassazione semplificato. La formazione di una suddivisione separata in questo caso è molto più semplice: è sufficiente registrarsi presso l'Agenzia delle Entrate, mentre si può applicare la "semplificazione". Allo stesso tempo, a registrazione di una filiale di una società straniera sul territorio della Russia, è necessario tener conto delle proprie caratteristiche.

06.09.2010

Una divisione separata, filiale o ufficio di rappresentanza?

Spesso le persone giuridiche, quando svolgono attività, non si limitano a lavorare all'indirizzo di registrazione dell'organizzazione, quindi creano filiali, uffici di rappresentanza, divisioni separate situate al di fuori del luogo di registrazione della persona giuridica.

Facendo riferimento all'art. 55 del Codice Civile della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Civile della Federazione Russa), si possono distinguere due forme principali di suddivisioni separate, che si trovano al di fuori della sede dell'organizzazione, quali sono filiali e uffici di rappresentanza. Una filiale differisce da un ufficio di rappresentanza nel suo scopo: svolge tutte le funzioni di un'organizzazione o parte di esse, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza. L'ufficio di rappresentanza rappresenta gli interessi della persona giuridica e li tutela.

Tuttavia, il codice civile della Federazione Russa non limita le organizzazioni a creare suddivisioni separate di altro tipo; tali suddivisioni separate sono spesso chiamate "suddivisioni separate". La nozione di tale suddivisione separata è contenuta nell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito - il Codice Fiscale della Federazione Russa) - “qualsiasi suddivisione territorialmente isolata da esso, nel luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi. Una suddivisione separata di un'organizzazione è riconosciuta come tale indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o in altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e dai poteri conferiti alla suddivisione specificata. Allo stesso tempo, il posto di lavoro è considerato stazionario se creato per un periodo superiore a un mese. Tutte le forme elencate di suddivisioni separate non sono entità legali, sono suddivisioni strutturali dell'organizzazione.

Caratteristiche del funzionamento della filiale/ufficio di rappresentanza sono:

la succursale/rappresentanza esercita l'attività economica solo per conto dell'organizzazione capofila che l'ha creata;
la responsabilità per gli obblighi della succursale/rappresentanza è a carico della persona giuridica che l'ha istituita (anche nei casi in cui le attività della succursale (ufficio di rappresentanza) sarebbero svolte non per conto della persona giuridica);
una succursale/rappresentanza può agire in giudizio solo per conto dell'organizzazione;
registrazione statale di una filiale / ufficio di rappresentanza legislazione vigente non previsto, è necessario apportare le opportune modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione madre;
la succursale/rappresentanza è dotata di beni dal soggetto giuridico che l'ha costituita, mentre la succursale (rappresentanza) stessa non è proprietaria dei beni ad essa trasferiti;

La decisione di istituire qualsiasi forma di suddivisione separata in società per azioniè adottata dal Consiglio di Amministrazione (Organismo di Vigilanza), e in una Società a Responsabilità Limitata tale decisione è presa dall'Assemblea Generale dei Partecipanti. Dopo che è stata presa la decisione di istituire una succursale e (o) un ufficio di rappresentanza, devono essere apportate opportune modifiche allo statuto dell'organizzazione, poiché, ai sensi dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, le filiali e gli uffici di rappresentanza devono essere indicati negli atti costitutivi della persona giuridica che li ha creati. Una suddivisione separata come tipo diverso non è inclusa nei documenti costitutivi dell'organizzazione.

I capi degli uffici di rappresentanza, filiali, suddivisioni separate sono nominati dall'organizzazione e agiscono sulla base della sua procura. Si precisa che la procura che definisce i poteri è rilasciata al capo di una succursale, ufficio di rappresentanza, suddivisione separata, e non alla succursale, ufficio di rappresentanza o suddivisione separata nel suo complesso.

Il documento che regola le attività di una succursale e (o) di un ufficio di rappresentanza è il Regolamento della succursale (ufficio di rappresentanza), il cui contenuto è determinato dall'organizzazione madre. Spesso i Regolamenti comprendono le seguenti sezioni: scopi, obiettivi e funzioni, tipi di attività svolte, organi di gestione, fonti di formazione della proprietà, modalità di interazione con gli organi dell'organizzazione madre.

Quanto alla suddivisione separata, nella maggior parte dei casi, all'atto dell'iscrizione, gli ispettorati tributari non richiedono il provvedimento del Regolamento.

Nell'ufficio delle imposte territoriale, è necessario chiarire l'elenco dei documenti che devono essere presentati al momento della registrazione di qualsiasi forma di suddivisione separata.

In conformità con i paragrafi. 3 p.2 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti, entro un mese dalla data di creazione di una suddivisione separata o dalla cessazione delle attività dell'organizzazione attraverso una suddivisione separata (chiusura di una suddivisione separata), sono tenuti a notificare all'imposta autorità per iscritto su tutte le suddivisioni separate create sul territorio della Federazione Russa. Questo messaggio viene inviato all'ufficio delle imposte nel luogo di registrazione dell'organizzazione.

Va notato che l'organizzazione presso la sede della filiale (ufficio di rappresentanza) può aprire un conto bancario, il cui diritto di disporre è concesso al capo di una suddivisione separata.

Tutte le filiali, gli uffici di rappresentanza, le divisioni separate possono essere suddivise condizionatamente in due tipologie principali: dedicate e non assegnate a un bilancio separato. Considera le caratteristiche di ciascuno di essi.

Contabilità in divisioni separate che non sono allocate in un bilancio separato.

Nei casi in cui il volume delle transazioni e il numero dei dipendenti in filiali, uffici di rappresentanza e suddivisioni separate è insignificante, la contabilità viene tenuta senza imputazione a un bilancio separato. Di norma, le Frazioni Separate che non sono allocate in un bilancio separato non hanno un conto di regolamento bancario separato. Tutto in contanti e risorse materiali ricevono dall'organizzazione madre.

In tal caso la succursale, l'ufficio di rappresentanza o la suddivisione separata non tiene le scritture contabili e, di conseguenza, non ha in organico un contabile. I documenti contabili primari redatti da una suddivisione separata vengono trasferiti al reparto contabilità dell'organizzazione principale. Il reparto contabilità elabora questi documenti e li riflette nella contabilità. Allo stesso tempo, le operazioni, le proprietà e le passività relative alle attività di una suddivisione separata sono contabilizzate dall'organizzazione madre su sottoconti separati.

Contabilità in divisioni separate assegnate a un bilancio separato.

Le suddivisioni separate assegnate a un bilancio separato dispongono di un proprio servizio di contabilità, diretto dal capo contabile. Il reparto contabilità elabora, sistematizza e archivia la documentazione primaria, tiene registrazioni contabili di tutte le operazioni, proprietà e passività relative alle attività di una suddivisione separata e genera rendiconti finanziari di una suddivisione separata.

Per scegliere la forma di una suddivisione separata, è necessario chiarire se è necessario o meno inserire i dati nei documenti costitutivi. Negli atti costitutivi vengono inserite solo le informazioni relative alla succursale e (o) alla sede di rappresentanza, solo dopo aver ricevuto un certificato delle relative modifiche e un estratto con i dati della succursale e (o) della sede di rappresentanza possono essere registrati presso l'ispettorato fiscale territoriale. A differenza delle succursali e delle rappresentanze, la procedura per la creazione di una suddivisione separata è molto più semplice: è sufficiente registrare una suddivisione separata presso l'Agenzia delle Entrate territoriale.

Sulla base di quanto precede, si può concludere che nella scelta della forma di suddivisione separata, si deve tenere conto anche del fatto che gli enti che hanno succursali e/o rappresentanze non possono applicare il regime fiscale semplificato (comma 3 dell'art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa). E le società che hanno istituito una suddivisione separata che non sia una succursale o una sede di rappresentanza, e non l'hanno indicata come tale negli atti costitutivi, hanno facoltà di applicare la “semplificazione” (ferme restando le norme del Capitolo 26.2 del TIR). Codice della Federazione Russa).

Ignatieva Elena Vladimirovna